各行業(yè)企業(yè)所得稅預警稅負率參考.doc

各行業(yè)企業(yè)所得稅預警稅負率參考： 1 餐飲業(yè) 2.00% 2 道路運輸業(yè) 2.00% 3 電力、熱力的生產和供應業(yè) 1.50% 4 電氣機械及器材制造業(yè) 2.00% 5 房地產業(yè) 4.00% 6 紡織服裝、鞋、帽制造業(yè) 1.00% 7 紡織業(yè) 1.00% 8 紡織業(yè)-襪業(yè) 1.00% 9 非金屬礦物制品業(yè) 1.00% 10 廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè) 1.50% 11 工藝品及其他制造業(yè) 1.50% 12 工藝品及其他制造業(yè)-珍珠 4.00% 13 化學原料及化學制品制造業(yè) 2.00% 14 計算機服務業(yè) 2.00% 15 家具制造業(yè) 1.50% 16 建筑安裝業(yè) 1.50% 17 建筑材料制造業(yè) 3.00% 18 建筑材料制造業(yè)-水泥 2.00% 19 金屬制品業(yè) 2.00% 20 金屬制品業(yè)-彈簧 3.00% 21 金屬制品業(yè)-軸瓦 6.00% 22 居民服務業(yè) 1.20% 23 零售業(yè) 1.50% 24 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 1.00% 25 農、林、牧、漁服務業(yè) 1.10% 26 農副食品加工業(yè) 1.00% 27 批發(fā)業(yè) 1.00% 28 皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè) 1.00% 29 其他采礦業(yè) 1.00% 30 其他服務業(yè) 4.00% 31 其他建筑業(yè) 1.50% 32 其他制造業(yè) 1.50% 33 其他制造業(yè)-管業(yè) 3.00% 34 其他制造業(yè)-水曖管件 1.00% 35 商務服務業(yè) 2.50% 36 食品制造業(yè) 1.00% 37 塑料制品業(yè) 3.00% 38 通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè) 2.00% 39 通用設備制造業(yè) 2.00% 40 畜牧業(yè) 1.20 41 醫(yī)藥制造業(yè) 2.50% 42 飲料制造業(yè) 2.00% 43 印刷業(yè)和記錄媒介的復制印刷 1.00% 44 娛樂業(yè) 6.00% 45 造紙及紙制品業(yè) 1.00% 46 專業(yè)機械制造業(yè) 2.00% 47 專業(yè)技術服務業(yè) 2.50% 增值稅稅負率應交稅金/銷售收入 即系=(銷項稅-進項稅)/銷售收入100 序號 行業(yè) 平均稅負率 1 農副食品加工 3.50 2 食品飲料 4.50 3 紡織品(化纖) 2.25 4 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91 5 造紙及紙制品業(yè) 5.00 6 建材產品 4.98 7 化工產品 3.35 8 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50 9 卷煙加工 12.50 10 塑料制品業(yè) 3.50 11 非金屬礦物制品業(yè) 5.50 12 金屬制品業(yè) 2.20 13 機械交通運輸設備 3.70 14 電子通信設備 2.65 15 工藝品及其他制造業(yè) 3.50 16 電氣機械及器材 3.70 17 電力、熱力的生產和供應業(yè) 4.95 18 商業(yè)批發(fā) 0.90 19 商業(yè)零售 2.50 20 其他 3.50 稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例。 企業(yè)稅收負擔率的測算分析 稅負率差異幅度企業(yè)稅負率本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）100 將測算的企業(yè)稅負率與上年同期、同行業(yè)平均稅負率相比，如稅負率差異幅度低于-30，則該企業(yè)申報異常。 （二）企業(yè)銷售額變動率的測算分析 當月應稅銷售額變動率=（當月應稅銷售額-上月應稅銷售額）上月應稅銷售額100 累計應稅銷售額變動率=（本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額）上年同期應稅銷售額100 累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50或低于-50，應將應稅銷售額和應納稅額進行配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。 （三）企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析 銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）上年同期累計銷售成本100 銷售額變動率=（本期累計銷售額-上年同期累計銷售額）上年同期累計銷售額100 企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率 如果企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。 （四）企業(yè)零負申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例） （五）進項稅額構成比例分析 進項稅額構成比例=當期非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證抵扣進項稅額當期抵扣的全部進項稅額100 利用上述公式測算的結果如果連續(xù)兩個月大于60（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報異常。 （六）增值稅專用發(fā)票開具金額變化分析 專用發(fā)票開具金額變動率=當期申報的專用發(fā)票開具金額上期申報的專用發(fā)票開具金額100 利用上述公式測算的結果如果大于1.5或小于0.5，該企業(yè)申報異常。 對小規(guī)模納稅人來說,稅負率就是征收率:商業(yè)4,工業(yè)6,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17或13,而是遠遠低于該比例,具體計算: 稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入 當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額 本期進項稅額-進項轉出-出口退稅-期末留抵進項稅額 注:1 對實行免抵退的生產企業(yè)而言,應納增值稅包括了出口抵減內銷產品應納稅額 2 通常情況下,當期應納增值稅=應納增值稅明細賬轉出未交增值稅累計數(shù) 出口抵減內銷產品應納稅額累計數(shù) 如何評價企業(yè)增值稅稅負率的合理性 對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價指標，稅務機關和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以后，稅務機關獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從企業(yè)的經營特征入手，生產相同產品的企業(yè)，由于生產經營方式不同，稅負率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手： 1、分析企業(yè)的價值鏈 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、采購、生產制造、銷售、運輸、售后服務、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。 我們看一個例子： 如果某企業(yè)生產一種產品，最終銷售價為1000元，產品可抵扣的成本是600元。現(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產和銷售在同一家公司，一種是生產和銷售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（1000600）1768元，稅負為6.8 如果選擇方式二:假設銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)1742.5,對應的稅負為5。 企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉移到了銷售公司。 除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應的稅負越低。 可以看出，價值鏈分割將會導致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正常現(xiàn)象。 2、分析企業(yè)的生產方式 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產的費用，這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。 看一個假設的例子： 某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占30。全部自己生產的稅負為5?，F(xiàn)在一半產品發(fā)外加工，新增進項100030501725.5萬元，應交納的增值稅為1000525.5= 24.5萬元，計算出的稅負為24.5/1000=2.45。 稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔了增值稅。 3、分析企業(yè)的運輸方式 現(xiàn)在企業(yè)銷售產品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異： 一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。 假設第一種方式產品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5，即50元；第二種情況需要多繳（100171007），即10元，第二種情況的稅負是（5010）/（1000100）5.5。 可以看出，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。 4、分析企業(yè)產品的市場定位 現(xiàn)在分析稅負時比較強調同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產品品質好，銷售價格貴。有些產品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產品的企業(yè)稅負比較高，做低端產品的企業(yè)稅負比較低。 5、分析企業(yè)的銷售策略 影響增值稅稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略?；镜臓I銷策略有兩種：一種是推動式。方式的特點是給予經銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產品認同、產生好感，拉動市場，對經銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。 假設一家企業(yè)生產某種產品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負： 第一種推動式：產品按市場價的7.5折批發(fā)給經銷商。企業(yè)應交納的增值稅為（100075500）1742.5元，對應的稅負為42.5/750=5.67； 第二種拉動式：產品按市場價的8.5折批發(fā)給經銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應交納的增值稅為（100085500）17=59.5元，對應的稅負為59.5/850=7。 6、分析企業(yè)產品的生命周期 企業(yè)與產品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經驗曲線，產品剛開始生產的時候，產品的成本比較高，隨著生產管理、設備運行、員工操作的熟練，產品的成本開始下降。因此，新產品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產品生產成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產的產品屬于哪一階段。 應納稅額銷項稅額進項稅額 公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應納稅額（銷售額購進額）稅率。 貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業(yè)應納稅額（銷售額商品銷售成本）稅率商品銷售毛利稅率。 用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率毛利率稅率。 例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅2550元，應納稅額為850元，稅負率為567。若直接用毛利率計算，毛利率為3333，稅負率也為567。現(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率為4，可求出其毛利率4172353。這就是說，當商業(yè)經營中的毛利率達到2353時，商業(yè)一般納稅人的稅負率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為2353。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：2353（14）2263。 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產品銷售成本，即使加工出來的產品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經費（含折舊費等）這些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產成品，而制造出來的產成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產中發(fā)生的貨物購進額與制造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產品銷售成本中折算出來。 即： 購進額產品銷售成本（1加工增值率）； 購進額（銷售額銷售毛利）（1加工增值率）； 工業(yè)應納稅額銷售額（銷售額銷售毛利）（1加工增值率）稅率； 工業(yè)稅負率1（1銷售毛利率）（1加工增值率）稅率。 例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產成本為120元，所產產品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅負率應與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即5.67。再直接代入工業(yè)稅負率公式：銷售毛利率（150120）15010020；加工增值率（120100）12010016.67，稅負率1（120）（116.67）175.67。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6，并將其換算成含稅稅負率，即6（16）5.66，則可利用數(shù)學中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（1銷售毛利率）（1加工增值率）66.71。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構（如會計師事務所）或使用者個人的職業(yè)經驗對各類產品加工增值率搞一些參數(shù)標準，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25、化學工業(yè)20、紡織工業(yè)18等。而有了這些標準參數(shù)，工業(yè)稅負平衡點銷售毛利率，就可計算出來了。 其次，要用好稅負平衡點 當你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4；而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。 例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18173.06，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負率3.85（即4104）降了0.79，可節(jié)約稅款支出為：1700791.343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應當對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關口；二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。 當你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產品類別，確定出該產品的加工增值率，求出該產品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人（當然，按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。 例4：D工業(yè)企業(yè)生產銷售某化工產品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產情況，估計該化工產品加工增值率為21，則計算出稅負平衡點為15.57。若該企業(yè)2001年度的實際產品銷售毛利率為28，則計算出的稅負率為7.33，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66的含稅稅負率高出1.67，假設D企業(yè)該年度產品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：901.671.503（萬元）。 最后，不要顧此失彼。 在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產經營特征密切相關，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結果，還必須了解、分析企業(yè)的經營特征，拋開企業(yè)的經營特征分析，就會得出錯誤的結論，納稅評估的效果會大打折扣。 稅負率即企業(yè)當期稅款占當期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關系，所得稅是根據(jù)調整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負率。通過稅負率的評價，可以從整體判斷稅負情況，通過對比同行業(yè)的稅負，可以從市場角度整體判斷企業(yè)的經營情況和稅負情況。 目前稅負率的計算公式為稅負率=當期實際入庫增值稅稅款/當期應納增值稅收入*100 為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進行一下轉化，主要針對當期實際入庫增值稅稅款的變化： 銷售成本=本期存貨增加 期初庫存-期末庫存 本期存貨增加=銷售成本（期初庫存-期末庫存） 本期實際納稅=銷項-進項 =本期銷項-本期進項-上期留抵 =本期銷售收入*17-本期存貨增加*17-雜項抵扣-上期留抵 =本期銷售收入*17-銷售成本（期初庫存-期末庫存）*17-雜項抵扣-上期留抵 =本期銷售毛利*17 （期初庫存-期末庫存）*17項抵扣-上期留抵 其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等