成本習(xí)性分析(3).ppt

第2章成本習(xí)性分析,學(xué)習(xí)要點(diǎn),掌握成本習(xí)性的定義熟悉成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)掌握固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的定義、特性及其分類熟悉固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍掌握混合成本的分解方法掌握成本習(xí)性分析的程序熟悉成本習(xí)性分析的應(yīng)用,21成本習(xí)性分析概述,22混合成本的分解,23成本習(xí)性分析的應(yīng)用,21成本習(xí)性分析概述,211成本習(xí)性的定義是指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，是成本本身所固有的性質(zhì)，故稱之為成本習(xí)性，也稱為成本性態(tài)或成本特性。業(yè)務(wù)量：可指生產(chǎn)量或銷售量，它既可以直接用產(chǎn)品的實(shí)物單位數(shù)來表示，也可以用反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)等來表示。,212成本按其習(xí)性的分類,為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理上的不同需要，可以將成本按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。,成本按經(jīng)濟(jì)用途分類,制造成本（或生產(chǎn)成本）,非制造成本（或期間成本）,直接材料,直接人工,制造費(fèi)用,營業(yè)費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,成本按成本習(xí)性分類管理會(huì)計(jì)的一大特色,固定成本,變動(dòng)成本,混合成本（或半變動(dòng)成本）,以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本,階梯式變動(dòng)成本（或半固定成本）,延伸變動(dòng)成本,曲線變動(dòng)成本,酌量性固定成本,約束性固定成本,技術(shù)性變動(dòng)成本,酌量性變動(dòng)成本,1固定成本,（1）定義：指其成本總額在相關(guān)范圍（一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量）內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而保持固定不變的成本。（2）內(nèi)容：車間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)以及按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。（3）數(shù)學(xué)模型：假設(shè)甲產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量為X，固定成本總額為a，則單位固定成本為a/X。,（4）分類：可以根據(jù)其支出數(shù)額是否可以在一定期間內(nèi)改變，進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。約束性固定成本（或經(jīng)營能力成本）：指管理當(dāng)局通過決策行動(dòng)不能改變其支出數(shù)額的固定成本。如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員的工資及福利費(fèi)等。酌量性固定成本（或可調(diào)整固定成本）：指管理當(dāng)局通過決策行動(dòng)能夠改變其支出數(shù)額的固定成本。如職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等。（5）固定成本的相對性：,固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有限定條件的。這一條件通常稱為“相關(guān)范圍”，即特定的期間、特定的業(yè)務(wù)量。從較長時(shí)期看，所有成本都是可變的。,2變動(dòng)成本,（1）定義：指其成本總額在相關(guān)范圍（一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量）內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。（2）內(nèi)容：直接材料、直接人工以及按工作量法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。（3）數(shù)學(xué)模型：假設(shè)乙產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量為X，單位變動(dòng)成本為b，則變動(dòng)成本總額為bX。,（4）分類：變動(dòng)成本也可以根據(jù)其支出數(shù)額是否可以在一定期間內(nèi)改變，進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩類。技術(shù)性變動(dòng)成本指管理當(dāng)局通過決策行動(dòng)不能改變其支出數(shù)額而與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。這類成本的實(shí)質(zhì)是企業(yè)利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。酌量性變動(dòng)成本指不受客觀因素影響、可以由管理當(dāng)局通過決策行動(dòng)改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本的顯著特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可以由企業(yè)管理當(dāng)局決定。（5）變動(dòng)成本的相對性：,變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的關(guān)系（即完全的線性聯(lián)系）也并不是絕對的，和固定成本相似，也存在一個(gè)“相關(guān)范圍”問題，即特定的期間、特定的業(yè)務(wù)量。通常，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，才存在變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的成完全的線性關(guān)系，而超出了這一相關(guān)范圍，它們之間就不一定存在正比例關(guān)系（即表現(xiàn)為非線性聯(lián)系）。,3混合成本,（1）定義：成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系同時(shí)兼有固定成本和變動(dòng)成本的性質(zhì)，而且也隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不成嚴(yán)格的正比例變動(dòng)，這些成本在管理會(huì)計(jì)中稱為混合成本，也稱為半變動(dòng)成本。（2）分類：以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本階梯式變動(dòng)成本（或半固定成本）延伸變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本,以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本,定義：指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。內(nèi)容：機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)，各種公用事業(yè)服務(wù)費(fèi)（包括水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、煤氣費(fèi)、有線電視費(fèi)）等。特點(diǎn)：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，相當(dāng)于固定成本，代表為提供服務(wù)所必需的、基本的最低支出部分（即不管當(dāng)期是否使用或使用多少都必須支付）；但在這個(gè)基數(shù)之上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會(huì)成正比例的增加，這部分成本又類似于變動(dòng)成本（即根據(jù)實(shí)際耗用量的多少乘以單價(jià)而計(jì)算的部分）。,圖形：,階梯式變動(dòng)成本（或半固定成本）,定義：指當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增加時(shí)，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征；當(dāng)業(yè)務(wù)量增加超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然地跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增加的一定范圍內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的跳躍為止的成本。內(nèi)容：產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員工資等。特點(diǎn)：這種變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的，所以稱為半固定成本。又由于這種成本是呈階梯式的變動(dòng)，因此又稱為階梯式變動(dòng)成本。,圖形：,延伸變動(dòng)成本,定義：指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一特定范圍后，則隨業(yè)務(wù)量成完全的線性增加的成本。內(nèi)容：如企業(yè)支付給職工的工資一般是固定不變的，但當(dāng)職工加班時(shí)，則要根據(jù)加班的時(shí)間成比實(shí)例支付加班的工資。特點(diǎn)：在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量即成為變動(dòng)成本。,圖形：,曲線變動(dòng)成本,定義：指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性聯(lián)系的成本。內(nèi)容：熱處理用的電爐設(shè)備，每班都需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗用的成本（初始量）屬于固定成本性質(zhì)，而預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加，呈現(xiàn)出拋物線上升的趨勢，但上升越來越慢，其變化率是遞減的。特點(diǎn)：這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本，但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加（或減少），但兩者的增減幅度并不一致，因而呈現(xiàn)出拋物線上升或下降趨勢，分別稱為遞增曲線變動(dòng)成本和遞減曲線變動(dòng)成本。,圖形：,返回,22混合成本的分解,分解原理：在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是先將混合成本按其性質(zhì)相近進(jìn)行分類匯總，然后以一類成本在各種不同的業(yè)務(wù)量水平下采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵渲械墓潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本分解出來，這樣做既可以減少分解成本又可以得到一個(gè)相對準(zhǔn)確的結(jié)果。分解方法：數(shù)學(xué)分解法、工程技術(shù)法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法,概算法,高低點(diǎn)法,散布圖法,回歸直線法,數(shù)學(xué)分解法,定義：根據(jù)過去一定時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，這種方法通常也稱為歷史成本分析法。,分類：,221概算法,1.定義：指在生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量各期變動(dòng)不大的情況下，將最近兩個(gè)期間的業(yè)務(wù)量與混合成本數(shù)額進(jìn)行對比，求出混合成本變化率，進(jìn)一步求出其變動(dòng)成本，從而將混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。2.特點(diǎn)：計(jì)算簡單，易于應(yīng)用。,3.舉例：,【實(shí)例26】皖巢公司混合成本運(yùn)輸費(fèi)的本期與上期有關(guān)資料如表23所示。,銷售額變化額=本期銷售額上期銷售額=12000001000000=200000（元）運(yùn)輸費(fèi)變化額=本期運(yùn)輸費(fèi)上期運(yùn)輸費(fèi)=2000018000=2000（元）運(yùn)輸費(fèi)變化率=1%本期運(yùn)輸費(fèi)的變動(dòng)成本=本期業(yè)務(wù)量（銷售量）運(yùn)輸費(fèi)變化率=12000001%=12000（元）本期運(yùn)輸費(fèi)的固定成本=本期混合成本（運(yùn)輸費(fèi)）本期運(yùn)輸費(fèi)的變動(dòng)成本=2000012000=8000（元）,222高低點(diǎn)法,1.定義：指在某一相關(guān)范圍內(nèi)，根據(jù)歷史資料，通過最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本及其業(yè)務(wù)量之差，按照混合成本的數(shù)學(xué)模型Y=abX，先計(jì)算單位變動(dòng)成本，再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，以達(dá)到分解混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本所占數(shù)額的一種方法。2.適應(yīng)范圍：適用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較正常，增減變動(dòng)趨勢平穩(wěn)的混合成本的分解。,3.舉例：,【實(shí)例27】根據(jù)皖巢公司2004年1月6月混合成本運(yùn)輸費(fèi)的資料，如表24所示，要求用高低點(diǎn)法對混合成本運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行習(xí)性分析。,（1）根據(jù)已知?dú)v史資料，找出運(yùn)輸費(fèi)最高點(diǎn)（X高，Y高）和最低點(diǎn)（X低，Y低）。由表24可以得出最高點(diǎn)（1200000，20000）和最低點(diǎn)（1000000，18000）。（2）計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)平均單位變動(dòng)成本為：b=0.01（元/元）（3）計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)的固定成本為a=Y高bX高=200000.011200000=8000（元）或a=Y低bX低=180000.011000000=8000（元）（4）則該項(xiàng)混合成本運(yùn)輸費(fèi)的習(xí)性模型為：Y=80000.01X,223散布圖法,1.定義：又稱分布圖法，是指將相關(guān)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)量（X）以及與之相應(yīng)的混合成本（Y）的歷史數(shù)據(jù)，一一標(biāo)在坐標(biāo)紙上，通過目測畫出一條盡可能與上下兩側(cè)各點(diǎn)距離相等的直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。2.特點(diǎn)：這種方法比較形象直觀，當(dāng)業(yè)務(wù)量（X）為0時(shí)，直線與混合成本（Y軸）的交點(diǎn)即為固定成本總額（a），直線的斜率即為單位變動(dòng)成本（b）；但由于靠目測決定直線，容易造成誤差，因此運(yùn)用時(shí)需根據(jù)實(shí)際情況同其他方法結(jié)合使用。,3.舉例：,【實(shí)例28】根據(jù)皖巢公司2004年1月6月混合成本維修費(fèi)（Y）與業(yè)務(wù)量機(jī)器工時(shí)（X）的資料，如表25所示，要求用散布圖法對混合成本維修費(fèi)進(jìn)行習(xí)性分析。,（1）將6期維修費(fèi)歷史資料形成的相應(yīng)坐標(biāo)點(diǎn)分別標(biāo)在坐標(biāo)紙上，形成散布圖。（2）通過目測，畫一條直線，盡可能使各坐標(biāo)點(diǎn)距離此直線相等。（3）讀出直線截距資料a=56（元）。（4）在直線上任取一點(diǎn)（6，110），則，b=9（元/千小時(shí)）（5）混合成本維修費(fèi)習(xí)性模型為：Y=569X,224回歸直線法,1.定義：是指根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量（X）與相應(yīng)混合成本（Y）之間的歷史資料，利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量（X）與混合成本（Y）之間的回歸直線，從而確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。2.原理：先將過去某一期間的有關(guān)混合成本的歷史資料，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，就形成了若干個(gè)成本分布點(diǎn)，然后確定一條直線，使所有成本分布點(diǎn)到該直線距離誤差平方和最小，這條直線即“回歸直線”，是最能反映業(yè)務(wù)量與相應(yīng)的混合成本之間的變動(dòng)趨勢。因這種方法使所有成本分布點(diǎn)距離回歸直線的誤差平方和最小，故又稱“最小平方法”。,4.舉例：,【實(shí)例29】根據(jù)皖巢公司2004年1月6月混合成本維修費(fèi)（Y）與業(yè)務(wù)量機(jī)器工時(shí)（X）的資料，如表25所示，要求用回歸直線法對混合成本維修費(fèi)進(jìn)行習(xí)性分析。,3.特點(diǎn)：,回歸直線法計(jì)算結(jié)果較為精確，但計(jì)算工作量大，如能借助電子計(jì)算機(jī)，可適用于對增減變動(dòng)趨勢較大的混合成本分解。,（1）對已知資料進(jìn)行加工、計(jì)算，并列表如表26所示。,返回,23成本習(xí)性分析的應(yīng)用,231成本習(xí)性分析的程序成本習(xí)性分析的程序就是指進(jìn)行成本習(xí)性分析的步驟。在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常有兩種程序，一是單步驟分析程序，二是多步驟分析程序。1單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本習(xí)性分析時(shí)，將總成本一次直接分解為固定成本和變動(dòng)成本，建立成本習(xí)性模型，無需將總成本按成本習(xí)性分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。這種分析程序是將總成本看作混合成本，直接進(jìn)行分解，從而簡化了成本習(xí)性分析程序。本章第22節(jié)混合成本的成本習(xí)性分析方法的舉例都是采用單步驟分析程序。,2多步驟分析程序多步驟分析程序是指將總成本先按成本習(xí)性分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，然后再按成本習(xí)性將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本，最后將分解的固定成本和變動(dòng)成本加以歸集匯總，從而建立成本習(xí)性模型。其具體分析步驟如下：（1）將總成本（Y）分解為固定成本（a1）、變動(dòng)成本（b1X）和混合成本（Y1）三個(gè)部分，即Y=a1b1XY1；（2）對總成本中的混合成本（Y1）進(jìn)行分解，將其分解為固定成本（a2）和變動(dòng)成本（b2X），即Y1=a2b2X；（3）將分解的固定成本和變動(dòng)成本加以歸集匯總，建立總成本（Y）習(xí)性模型，即Y=（a1a2）（b1b2）X。,下面舉例說明采用多步驟分析成本習(xí)性的步驟,【實(shí)例29】根據(jù)皖巢公司2004年1月6月總成本制造費(fèi)用（Y）與業(yè)務(wù)量產(chǎn)量（X）的資料如表28所示。制造費(fèi)用包括固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三部分，該公司會(huì)計(jì)部門對最低點(diǎn)產(chǎn)量（2月份）為45臺(tái)的制造費(fèi)用作了習(xí)性分析，其各類成本構(gòu)成如下：固定成本總額10000元變動(dòng)成本總額9000元混合成本總額5400元制造費(fèi)用總額24400元要求：采用高低點(diǎn)法對制造費(fèi)用進(jìn)行習(xí)性分析。,（1）根據(jù)2月份制造費(fèi)用總成本的構(gòu)成，計(jì)算最高點(diǎn)產(chǎn)量（5月份）為75臺(tái)的制造費(fèi)用總成本構(gòu)成。依據(jù)固定成本和變動(dòng)成本的性質(zhì)，計(jì)算如下：5月份固定成本總額（a1）=2月份固定成本總額=10000（元）2月份單位變動(dòng)成本（b1）=200（元/臺(tái)）5月份變動(dòng)成本總額=2月份單位變動(dòng)成本5月份產(chǎn)量=20075=15000（元）5月份混合成本總額=316601000015000=6660（元）由此可得表29如下：,232成本習(xí)性分析的應(yīng)用,1成本習(xí)性分析是采用變動(dòng)成本法的前提2成本習(xí)性分析是進(jìn)行本量利分析的基礎(chǔ)3成本習(xí)性分析為進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測提