轉(zhuǎn)讓定價(jià)與避稅.ppt

第6章轉(zhuǎn)讓定價(jià)與國(guó)際避稅,跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)簡(jiǎn)介轉(zhuǎn)讓定價(jià)含義與成因轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式與影響因素跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略,6.1跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)簡(jiǎn)介,6.1.1跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義與性質(zhì)6.1.2關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6.1.3關(guān)聯(lián)企業(yè)表現(xiàn)形式,6.1.1關(guān)聯(lián)企業(yè)含義與性質(zhì),（1）定義,OECD與聯(lián)合國(guó)締約國(guó)一方企業(yè)直接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。我國(guó)資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或間接擁有或控制直接或間接地同為第三者所擁有或控制其他利益上相關(guān)聯(lián),（2)性質(zhì)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種具有獨(dú)立法人人格的企業(yè)之間的聯(lián)合體。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)是由多種聯(lián)系紐帶連結(jié)而成的企業(yè)群體。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的形成必定是基于特定的經(jīng)濟(jì)目的。,6.1.2關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),（1）股權(quán)測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)（客觀）：持股比例（2)實(shí)際控制管理標(biāo)準(zhǔn)（主觀）：公司職員構(gòu)成，公司執(zhí)行董事、公司經(jīng)營(yíng)交易、公司融資等,（3)我國(guó)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)1、相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上；3、企業(yè)與另一企業(yè)(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外擔(dān)保；4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派；,5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行；6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制；8、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家庭、親屬關(guān)系。,6.1.3關(guān)聯(lián)企業(yè)形式,1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及受同一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)：一個(gè)企業(yè)控制的一個(gè)或多個(gè)企業(yè)，一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)，一個(gè)企業(yè)直接地+通過(guò)一個(gè)或多個(gè)企業(yè)簡(jiǎn)介地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)，同一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間。,2）合營(yíng)企業(yè)3）聯(lián)營(yíng)企業(yè)4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員與被投資或被管理的企業(yè)之間5）企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間,6.2轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義與成因,6.2.1定義關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法?？鐕?guó)納稅人從總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公司利潤(rùn)最大化，在母子公司之間、子公司之間購(gòu)銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所確定的內(nèi)部交易定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以發(fā)生在一國(guó)之內(nèi)，也可以發(fā)生在國(guó)與國(guó)之間。國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)：跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個(gè)國(guó)家但隸屬同一法人企業(yè)的兩個(gè)機(jī)構(gòu)或同屬一個(gè)公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)的內(nèi)部作價(jià)。這種發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。,國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)跨國(guó)納稅人從總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公司利潤(rùn)最大化，在母子公司之間、子公司之間購(gòu)銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所確定的內(nèi)部交易定價(jià),其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。,主要特征：行為主體經(jīng)營(yíng)行為跨國(guó)性轉(zhuǎn)移利潤(rùn)數(shù)額隱蔽性操作連續(xù)性雙向性,6.2.2成因,理論基礎(chǔ)內(nèi)部化理論將企業(yè)所擁有的科技和營(yíng)銷知識(shí)等中間產(chǎn)品通過(guò)外部市場(chǎng)來(lái)組織交易，則難以保證廠商實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)；若企業(yè)建立內(nèi)部市場(chǎng)，可利用企業(yè)管理手段協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源的配置，避免市場(chǎng)不完全對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響。,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)1）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的必然產(chǎn)物跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易前提/標(biāo)志跨國(guó)公司管理控制形式的變化，經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大，子公司數(shù)量增加導(dǎo)致母公司下放權(quán)力跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的手段,2）各國(guó)稅負(fù)差異稅率稅基稅收方式（從價(jià)、從量、選擇）與征稅范圍稅法實(shí)施和管理水平,3）獨(dú)立價(jià)格市場(chǎng)的存在，差別價(jià)格,6.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)機(jī),避稅獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避東道國(guó)管制,避稅跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售。如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。,正常定價(jià)的稅收效果（方案一）,表a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元,跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元。由于A公司位于低稅國(guó)，而B公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。,轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）,表b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元,利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（一）一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。,存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果,表c存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元,存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）,表d存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元,存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）,表e存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元,利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題（二）二是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅還要借助母公司所在國(guó)的推遲課稅規(guī)定?？鐕?guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無(wú)稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。,母公司居住國(guó)推遲課稅對(duì)母公司的好處,1、實(shí)際上享受了政府的一筆無(wú)息貸款；2、居住國(guó)通貨膨脹率較高時(shí)，延期納稅降低了最后被征稅時(shí)的實(shí)際稅率；3、子公司的留存收益增加，母公司可以從對(duì)子公司的權(quán)益增加額中得到好處日后母公司若出售子公司的股權(quán)，可以獲得更多的資本利得，而且在有的國(guó)家資本利得可以按較低的稅率納稅，有的國(guó)家甚至還對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的資本利得免稅。,獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1）扶持國(guó)外新建子公司，轉(zhuǎn)讓低價(jià)資源，高價(jià)購(gòu)買子公司商品，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，增強(qiáng)子公司海外生存和競(jìng)爭(zhēng)能力。2）扶持研發(fā)項(xiàng)目、拓展新產(chǎn)品。制定關(guān)聯(lián)企業(yè)、通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)，低價(jià)提供資金、設(shè)備、原料等資源。,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)1）規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，將利潤(rùn)從貨幣貶值國(guó)家轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定/上升的國(guó)家2）規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)，將利潤(rùn)從政局不穩(wěn)的國(guó)家轉(zhuǎn)移到政局穩(wěn)定國(guó)家,規(guī)避東道國(guó)管制1）規(guī)避東道國(guó)外匯管制（東道國(guó)對(duì)外匯流通的限制），通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的貿(mào)易支付調(diào)出利潤(rùn)2）規(guī)避東道國(guó)資金管制（東道國(guó)對(duì)資本流出（資本、利潤(rùn)的匯回母國(guó)）的限制），通過(guò)子公司高息支付/高價(jià)購(gòu)貨，則可規(guī)避資金管制3）規(guī)避東道國(guó)價(jià)格管制（限制外國(guó)公司產(chǎn)品價(jià)格，保護(hù)本國(guó)工業(yè)），通過(guò)低價(jià)轉(zhuǎn)讓資源，降低子公司成本占領(lǐng)東道國(guó)市場(chǎng),6.4轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式,通過(guò)貨物價(jià)格轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用貨物：原材、零部件、中間品、成品、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)，低進(jìn)高出或者高進(jìn)低出轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用?；灸Ｊ剑菏杖朕D(zhuǎn)入低稅國(guó)企業(yè)，費(fèi)用轉(zhuǎn)給高稅國(guó)企業(yè)。通過(guò)勞務(wù)價(jià)格勞務(wù)：技術(shù)、管理、廣告、咨詢等通過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)即：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)通過(guò)貸款利息通過(guò)租賃費(fèi)通過(guò)管理費(fèi)：通過(guò)索取高額管理費(fèi)、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)等財(cái)務(wù)安排,6.5轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響因素,內(nèi)部因素經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略縱向/全球一體化公司統(tǒng)一部署、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)；非一體化自愿相互交易才能形成轉(zhuǎn)讓定價(jià)組織戰(zhàn)略集權(quán)集中確定內(nèi)部交易轉(zhuǎn)讓價(jià)（成本為基礎(chǔ)定價(jià)）分權(quán)市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)或協(xié)議定價(jià)部分集權(quán)、部分分權(quán)多種定價(jià)方式業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息系統(tǒng)企業(yè)目標(biāo)和管理者偏好目標(biāo)：避稅、占領(lǐng)市場(chǎng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)還是規(guī)避東道國(guó)的管制,外部因素稅負(fù)差異所得稅、關(guān)稅競(jìng)爭(zhēng)因素通貨膨脹匯率風(fēng)險(xiǎn)政府政策,6.6轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則與決策機(jī)制,原則交易雙方有合理的利潤(rùn)收入+總利潤(rùn)在不同經(jīng)營(yíng)單元之間分配合理+重視綜合盈虧對(duì)總體影響決策機(jī)制母公司為中心（多數(shù)國(guó)家）子公司為中心全球中心（集中與分散相結(jié)合）,6.7轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本方法,以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)完全市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格扣減法條件：存在競(jìng)爭(zhēng)的中間產(chǎn)品交易市場(chǎng)+各公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存在較大的獨(dú)立自主性+有市場(chǎng)價(jià)格可供參考,以成本為基礎(chǔ)定價(jià)以供貨企業(yè)的實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本）或預(yù)算成本（按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況所編制的預(yù)定成本。它屬于一種預(yù)計(jì)或未來(lái)成本。確定預(yù)算成本應(yīng)以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)逄和期間費(fèi)用預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算等。）為基礎(chǔ)+固定比例毛利全額生產(chǎn)成本法。以供應(yīng)方公司提供的中間產(chǎn)品或服務(wù)的全額（固定+變動(dòng)）成本作為內(nèi)部交易價(jià),變動(dòng)成本法。以供應(yīng)方公司提供的中間產(chǎn)品或服務(wù)的變動(dòng)成本作為內(nèi)部交易價(jià)成本加成定價(jià)法。以供應(yīng)方公司提供的中間產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際或預(yù)算成本再加成一定的利潤(rùn)作為內(nèi)部交易價(jià)邊際成本定價(jià)法。,協(xié)商定價(jià)可能不利于公司整體，缺乏嚴(yán)格的參照對(duì)象，隨意性較強(qiáng)，缺乏科學(xué)性雙重法購(gòu)買利潤(rùn)中心/責(zé)任中心完全成本定價(jià)銷售利潤(rùn)中心市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià),利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心（ProfitCenter）也稱為事業(yè)部（BusinessDivision），或策略性事業(yè)單位，通常是指一企業(yè)內(nèi)部存在兩個(gè)以上可以獨(dú)立計(jì)算盈虧的單位或事業(yè)部門。事業(yè)部的負(fù)責(zé)人掌管這個(gè)“自給自足的公司”，包括產(chǎn)品開發(fā)、制造、銷售及財(cái)務(wù)、人事等各項(xiàng)活動(dòng)。換言之，事業(yè)部形同“大公司”里的“小公司”，負(fù)責(zé)人必須對(duì)營(yíng)運(yùn)的結(jié)果盈或虧，其經(jīng)營(yíng)者尚必須對(duì)盈虧負(fù)責(zé)。所以，利潤(rùn)中心亦可稱為“責(zé)任中心”。,6.8轉(zhuǎn)讓定