政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注意的幾大方面.doc

政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)方面政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有改善民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步等重要作用。隨著政府投資規(guī)模越來越大，社會對政府投資審計(jì)關(guān)注越來越高，認(rèn)真履行好政府投資審計(jì)職責(zé)，保障審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)，努力提高建設(shè)項(xiàng)目的效益具有積極的作用。在政府投資審計(jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面: 一是重視招投標(biāo)審計(jì)。隨著工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式逐步由費(fèi)率招標(biāo)、工料單價(jià)招標(biāo)向工程量清單綜合單價(jià)招標(biāo)模式轉(zhuǎn)變的過程中，招投標(biāo)文件工程量清單存在一些不規(guī)范的地方。一是招標(biāo)文件工程量清單描述不準(zhǔn)確、不完整，缺項(xiàng)、漏項(xiàng)丟項(xiàng)，容易造成工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生較多的變更及糾紛，給工程造價(jià)控制帶來許多不確定因素，如某大型鋼結(jié)構(gòu)建筑在招標(biāo)工程量清單中鋼構(gòu)件沒有列入對防火涂料的描述，也沒有單獨(dú)列防火涂料的分項(xiàng)，在工程結(jié)算時(shí)施工單位提出防火涂料增項(xiàng)變更，涉及金額300多萬元。清單工程量描述不準(zhǔn)確、不完整是造成費(fèi)用增加的一個(gè)重要因素。在審計(jì)中需要對招標(biāo)標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、工程量編制單位加強(qiáng)監(jiān)督，通過審計(jì)及主管部門規(guī)范加強(qiáng)工程量清單編制質(zhì)量，特別是裝修工程由于材料價(jià)格差異較大，工程量清單必須正確、完整、合理。二是投標(biāo)文件不響應(yīng)招標(biāo)文件，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些投標(biāo)文件工程量清單分項(xiàng)、數(shù)量與招標(biāo)文件不一致，隨意刪增減分項(xiàng)，修改工程量，仍通過評標(biāo)委員會評審中標(biāo)。如某農(nóng)業(yè)設(shè)施項(xiàng)目，施工單位投標(biāo)文件刪除部分清單子目和修改工程量低價(jià)中標(biāo)，在施工中，利潤沒有達(dá)到施工單位預(yù)期，提出了增加刪減子項(xiàng)和增加投標(biāo)修改減少工程量的變更。按照清單規(guī)范規(guī)定對于沒有填人單價(jià)或合價(jià)的項(xiàng)目，其費(fèi)用應(yīng)視為已包括在工程量清單其他的項(xiàng)目的單價(jià)或合價(jià)中，按照合同法解釋投標(biāo)文件屬于邀約，中標(biāo)通知書屬于承諾，視建設(shè)單位接受了一個(gè)不合理的邀約，按照合同解釋投標(biāo)文件與招標(biāo)文件矛盾，應(yīng)以投標(biāo)文件為準(zhǔn)。就會在結(jié)算審計(jì)中會造成極大的爭議，而這種情況本應(yīng)在評標(biāo)的時(shí)候解決。在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注評標(biāo)委員會是否到盡責(zé)，是否按評標(biāo)辦法認(rèn)真履職，加強(qiáng)對評標(biāo)委員會不負(fù)責(zé)行為的追究，建議主管單位加強(qiáng)評標(biāo)人員素質(zhì)的管理。理順招投標(biāo)計(jì)價(jià)過程。三是先開工后招標(biāo)的結(jié)算。對于先開工后招標(biāo)的工程結(jié)算，應(yīng)確定投標(biāo)文件的有效性，如某項(xiàng)目先開工后招標(biāo)混凝土價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出一般情況報(bào)價(jià)。通過收集招投標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)控制價(jià)和招標(biāo)控制價(jià)的詳細(xì)組成，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)控制價(jià)單價(jià)編制錯(cuò)誤，雖然責(zé)任不在施工單位，但是存在先開工后招標(biāo)的程序問題，報(bào)價(jià)是否有效是存疑的，通過審計(jì)將其控制在合理范圍內(nèi)，保障建設(shè)資金安全有效。二是重視資料的收集。在審計(jì)中要盡可能的收集資料，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，也是發(fā)現(xiàn)矛盾的過程，如果只有一本結(jié)算資料，而沒由其他資料，那這本資料也就不存在矛盾，也就沒有任何問題。工程資料是相互補(bǔ)充，按照施工工序，時(shí)間節(jié)點(diǎn)有內(nèi)在的聯(lián)系，在結(jié)算資料不能確認(rèn)的事項(xiàng)，應(yīng)該查閱其他資料相互補(bǔ)充認(rèn)定。通過再現(xiàn)建設(shè)過程形成的各類資料邏輯關(guān)系才能發(fā)現(xiàn)比較隱蔽的問題。特別是一些中介造價(jià)機(jī)構(gòu)，往往以甲方的簽證變更為準(zhǔn)，不會深挖資料間的關(guān)系。在審計(jì)中要盡可能收集招投標(biāo)文件、未中標(biāo)單位投標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)控制價(jià)的詳細(xì)組成、施工圖、竣工圖、變更、施工日志、監(jiān)理日志、質(zhì)保資料、質(zhì)監(jiān)報(bào)告、會議紀(jì)要、照片等等資料，對于一些無法記錄在書面上的，要與參建單位談話，由于建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料供應(yīng)單位對利益的述求和認(rèn)識不同，審計(jì)獲得的信息才能全面從而確定審計(jì)重點(diǎn)。如在某大樓審計(jì)中，施工單位計(jì)算的外墻腳手架使用天數(shù)從開工工程竣工，簽證清晰明確，按照一般經(jīng)驗(yàn)，裝修階段外墻腳手架已拆除，沒有資料對使用時(shí)間確切的記錄，成為一個(gè)疑問點(diǎn)，但在審計(jì)裝修工程時(shí)，施工單位為了說明工程質(zhì)量，提供了一組照片，從這組照片上確認(rèn)了外裝修時(shí)腳手架已拆除，最后基本確認(rèn)了使用時(shí)間。在某水利工程審計(jì)中，一項(xiàng)變更是為了給黃河流凌分凌，將施工圍堰拆除，分凌后重新填筑圍堰，由于涉及大量土方和降水費(fèi)用較大。為了核實(shí)變更的真實(shí)性，向水利部門收集了水文記錄資料，通過比對發(fā)現(xiàn)黃河流凌分凌時(shí)間是在完工之后，變更是不真實(shí)的。對項(xiàng)目的建設(shè)過程及發(fā)生造價(jià)變化有一個(gè)總體的脈絡(luò)。掌握盡量全盡量多的信息資料，將各類信息資料按時(shí)間串聯(lián)起來，拼成一個(gè)整體就能漏洞百出，問題也會浮出水面三是重視現(xiàn)場踏勘。工程造價(jià)審計(jì)中踏勘現(xiàn)場非常重要。紙上得來終覺淺，要做此事須躬行，結(jié)算材料的真實(shí)性，不能僅僅以資料、圖紙、建設(shè)監(jiān)理單的的簽字為準(zhǔn)，項(xiàng)目現(xiàn)場才是最真實(shí)的反映。每個(gè)項(xiàng)目或多或少都會發(fā)生變更，都會有與圖紙不一樣的地方，因此，到現(xiàn)場實(shí)地踏勘，往往會發(fā)現(xiàn)一些圖紙和資料未反映的問題，找出賬物不相符的問題。特別是當(dāng)出現(xiàn)有少量未施工的內(nèi)容與未完成的內(nèi)容時(shí)，施工方可能不會如實(shí)反映的，仍然會按圖結(jié)算，而建設(shè)方對此因?yàn)楦鞣N各樣的原因而未能發(fā)現(xiàn)。通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)，就能很容易地發(fā)現(xiàn)問題，予以改正。特別是中介造價(jià)機(jī)構(gòu)，往往以甲方的簽證變更為準(zhǔn)，不會深挖資料間的關(guān)系。如某景觀工程在造價(jià)公司審核后，通過現(xiàn)場復(fù)核人發(fā)現(xiàn)許多未作工程沒有核減，甚至部分區(qū)域都沒有完成征拆工作，也按圖計(jì)量。通過現(xiàn)場查看可以確定變更的合理性，一些土方工程變更只有工程量沒有圖紙，就要現(xiàn)場查看核實(shí)，比如某學(xué)校新建教學(xué)樓工程，在施工場地為保護(hù)管線換填了大量的砂礫，但在現(xiàn)場查看發(fā)現(xiàn)新建房屋周圍都是以前建好的宿舍，根本沒有可能大面積換填的可能。通過實(shí)地查看確定裝修材料質(zhì)量防止低檔替代高檔現(xiàn)象，也只能通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)來了解。必要時(shí)還必須對有些構(gòu)件進(jìn)行破拆，以便更加清楚其內(nèi)部構(gòu)造的狀況，材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況。踏勘現(xiàn)場應(yīng)注意：提前熟悉施工圖、竣工圖，帶著問題去現(xiàn)場，有針對性地去看，不是去走馬觀花的看；重點(diǎn)關(guān)注金額較大的內(nèi)容、可能發(fā)生變化的內(nèi)容。三是重視設(shè)備儀器在審計(jì)中的使用。通過設(shè)備儀器能夠得到比較客觀的結(jié)果，能夠極大的提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。如通過谷歌地圖歷史回看功能對原地貌有一個(gè)基本的認(rèn)識，對大型水利工程的圍堰降水等項(xiàng)目占工程投資費(fèi)用較大，且竣工后都拆除沒有痕跡，通過谷歌歷史回看功能結(jié)合圖紙標(biāo)高大體能確定圍堰的土方量。鋼筋探測儀可以通過表面接觸方式利用反射原理探測建筑物內(nèi)的鋼筋規(guī)格、間距，不破壞工程實(shí)體;紅外線測距儀在測量室內(nèi)各種長度數(shù)據(jù)方面非常便捷準(zhǔn)確，且易學(xué)易用;手持式GPS可以精準(zhǔn)地完成野外測量長度和面積的任務(wù)，不受復(fù)雜地