短期借款管理與負債管理知識分析(ppt 101頁)

第九章負債,本章基本內容框架,負債,流動負債,非流動負債,短期借款、應付票據(jù)、應付及預收款項,公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,職工薪酬,應交稅費,應付利息、應付股利、其他應付款,長期借款,應付債券,長期應付款,第一節(jié)流動負債,一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。發(fā)生時：持有期間：借：銀行存款借：財務費用/利息支出貸：短期借款貸：應付利息還款：借：短期借款應付利息貸：銀行存款,2005年8月1日，浦南公司從銀行取得還款期限為3個月的借款800000元，利息率為12%，當即將借款存入銀行，考慮借款利息金額較大，采用預提借款利息的賬務處理方式。借：銀行存款800000貸：短期借款800000每月計提利息借：財務費用8000貸：應付利息8000借：短期借款800000應付利息24000貸：銀行存款824000,二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（參照金融資產(chǎn)處理）金融負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款等。金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。注意：兩者不能重分類。,（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的內容1.交易性金融負債滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：（1）承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。,（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。企業(yè)在對金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債。,2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債企業(yè)不能隨意將某項金融負債直接指定為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”。符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時直接指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。,（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的確認1.金融負債確認的條件企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。根據(jù)此確認條件，企業(yè)應當將衍生工具合同形成的義務，確認為金融負債。2.金融負債終值確認金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。,（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的計量1.金融負債的初始計量企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。其中，金融負債的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。,A承擔負債時：借：銀行存款投資收益（交易費用）貸：交易性金融負債本金2.金融負債的后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，企業(yè)應當按照公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。,B資產(chǎn)負債日：借：投資收益貸：應付利息借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債公允價值變動C處置：借：交易性金融負債貸：銀行存款投資收益借：投資收益貸：公允價值變動損益,三、應付票據(jù)1.帶息（利息進入財務費用）應付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。期末，對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入當期財務費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。2.不帶息其票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應付金額。3.會計核算借：銀行存款/原材料等借：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)財務費用借：財務費用貸：銀行存款貸：應付票據(jù)應付賬款（商業(yè)承兌）短期借款（銀行承兌）,四、應付及預收賬款（一）應付賬款應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。1.入賬價值一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。2.入賬時間貨物與發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；貨物與發(fā)票賬單不同時到達，月份終了估價入賬，下月初用紅字沖回，等發(fā)票到達后再做分錄。借：原材料等貸：應付賬款,浦南公司為一般納稅人，從長江公司購入材料一批，實際成本為300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。材料已經(jīng)驗收入庫，由于企業(yè)資金不足，與長江公司協(xié)商，三個月后付款。會計分錄如下：借：原材料300000應交稅金應交增值稅（進項稅額）51000貸：應付賬款長江公司351000借：應付賬款長江公司351000貸：銀行存款351000,（二）預收賬款借：銀行存款貸：預收賬款借：銀行存款預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可不單獨設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，但在會計報表中根據(jù)明細賬分析后分開列報。,五、職工薪酬（一）職工的范圍職工包括三類：（1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務的人員，如企業(yè)與中介機構簽訂的勞務人員等也視同企業(yè)職工處理。,（二）職工薪酬的內容職工薪酬的內容主要有八項：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如以現(xiàn)金結算的股份支付。,（三）職工薪酬的確認和計量1.貨幣性薪酬（如工資、職工福利費、養(yǎng)老等保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）對于貨幣性薪酬，企業(yè)一般應當根據(jù)職工提供服務情況和職工貨幣薪酬的標準，計算應計入職工薪酬的金額，按照收益對象計入相關成本或當期費用。（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，通過在建工程、研發(fā)支出等科目，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。,對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應按照國家規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。對于國家相關法律沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工福利費，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況預計入賬，待實際發(fā)生時再對預計金額進行調整。,借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出資本化支出貸：應付職工薪酬工資職工福利社會保險住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等,【例93】208年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據(jù)207年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計208年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2和1.5計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。,應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000+1000（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=1400（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=280（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=504（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=140（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=308（萬元）應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=168（萬元）,公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本14000000制造費用2800000管理費用5040000銷售費用400000在建工程3080000研發(fā)支出資本化支出1680000貸：應付職工薪酬工資20000000職工福利400000社會保險費4800000住房公積金2100000工會經(jīng)費400000職工教育經(jīng)費300000,2非貨幣性職工薪酬的計量（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利費用；（2）以外購產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利費用；（3）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；（4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；（5）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務：a合同規(guī)定職工應提供服務的年限b合同沒有規(guī)定職工應提供服務的年限注：先通過“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目對發(fā)放的非貨幣性職工薪酬進行歸集，計入相關成本或當期損益。,（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（視同銷售）應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同。借：生產(chǎn)成本、管理費用、在建工程等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（先歸集）借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品,（2）以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用的職工薪酬。會計處理：借：生產(chǎn)成本、管理費用、在建工程等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（先歸集）借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款,【例94】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產(chǎn)品按照成本結轉，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。,彩電的售價總額=700085+700015=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項稅額=85700017%+15700017%=101150+17850=119000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本696150管理費用l22850貸：應付職工薪酬非貨幣性福利819000實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬非貨幣性福利819000貸：主營業(yè)務收人700000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）119000,借：主營業(yè)務成本500000貸：庫存商品500000電暖氣的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本49725管理費用8775貸：應付職工薪酬非貨幣性福利58500購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬非貨幣性福利58500貸：銀行存款58500,（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本管理費用在建工程等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊銀行存款、其他應付款等,（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本、管理費用、在建工程貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應付款借：其他應付款貸：銀行存款,【例95】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。該公司每月應作如下賬務處理：借：管理費用32500貸：應付職工薪酬非貨幣性福利32500借：應付職工薪酬非貨幣性福利32500貸：累計折舊12500其他應付款20000,（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務：（1）如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內平均攤銷。（權責發(fā)生制）借：銀行存款（向職工收取的價款）長期待攤費用（差額）貸：固定資產(chǎn)等（外購商品或者服務支付的成本）借：生產(chǎn)成本、管理費用等（按年限分攤）貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（先歸集）借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：長期待攤費用,（2）如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。借：銀行存款（向職工收取的價款）應付職工薪酬非貨幣性福利（差額）貸：固定資產(chǎn)等（外購商品或者服務支付的成本）借：生產(chǎn)成本、管理費用等（一次性計入）貸：應付職工薪酬非貨幣性福利,【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，不考慮相關稅費。公司出售住房時，應作如下贓物處理：借：銀行存款3000000長期待攤費用2000000貸：固定資產(chǎn)5000000,出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本120000管理費用80000貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利200000借：應付職工薪酬非貨幣性福利200000貸：長期待攤費用200000,（四）辭退福利的確認和計量1.辭退福利的涵義辭退福利是指在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。2.辭退福利的確認企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁剪而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益（管理費用）：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁剪建議，并即將實施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁剪建議。,3.辭退福利的計量（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。（2）對于自愿接受裁減建議的，企業(yè)應當參照或有事項的規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等計算最佳估計數(shù)，計提應付職工薪酬。借：管理費用貸：應付職工薪酬,（3）實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時借：管理費用未確認融資費用貸：應付職工薪酬辭退福利各期支付辭退福利款項時借：應付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款同時：借：財務費用貸：未確認融資費用,【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，208年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。,208年12月31日，公司預計各級別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應支付的補償如表92所示。,按照或有事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。根據(jù)表92，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預計補償總額為1400萬元，則公司在208年（辭退計劃208年12月10日由董事會批準）應作如下賬務處理：借：管理費用14000000貸：應付職工薪酬辭退福利14000000以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在110年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表93所示。,由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在110年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為5.67名，則應確認該職級的辭退福利金額應為56.7（5.6710）萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，208年（辭退計劃208年12月10日由董事會批準）公司應當作如下賬務處理：借：管理費用567000貸：應付職工薪酬辭退福利567000,【例題2單選題】M股份有限公司為液晶電視機生產(chǎn)企業(yè)，2009年2月有關職工薪酬的資料如下（1）公司以其生產(chǎn)的成本為8000元、售價（含增值稅）為每臺11700元的液晶電視機作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線職工，M公司適用的增值稅稅率為17%。假定M公司有100名直接參加生產(chǎn)的職工。（2）M公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛馬自達汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，假定每輛馬自達汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套4000元。要求，根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列各題。,2.下列關于M公司2009年2月份職工薪酬的賬務處理中，不正確的是（）A應該計入“生產(chǎn)成本”科目的金額為1170000元；B為生產(chǎn)人員和總部部門經(jīng)理級別以上職工提供的非貨幣性福利共1220000元C對上述汽車計提的折舊時不需通過“應付職工薪酬”科目核算；D應該確認主營業(yè)務收入1000000元,【例題3單選題】M公司管理層2009年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務，制定了一項職工沒有選擇權的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、總部管理人員15人，并于2010年1月1日執(zhí)行，辭退補償為生產(chǎn)工人每人2.5萬元，總部管理人員每人45萬元。該計劃已獲得董事會批準，并已通知相關職工本人。不考慮其他因素，2009年正確的會計處理方法是（）A借記“管理費用”科目675萬元；B借記“生產(chǎn)成本”科目375萬元；C貸記“應付職工薪酬”科目1050萬元；D貸記“預計負債”科目675萬元。,六、應交稅費（一）增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令1993第134號）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。,1.基本原理,材料買價100稅17支付117,商品賣價200稅34收到234,材料買價200稅34支付234,商品賣價300稅51收到351,甲企業(yè),乙企業(yè),收34-付17=交17,收51-付34=交17,1.以增值額繳稅；2.稅額轉移到最終消費者。,消費者,稅51,企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。應納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率=應納銷項稅額2.一般購銷業(yè)務的處理購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，計入進項稅；購入用于應稅項目，且無抵扣憑證，計入貨物成本；購入用于非應稅項目，計入貨物成本。如，購入用于計提福利或個人消費目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，計入固定資產(chǎn)成本，不能抵扣。,【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為1200萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，不繳納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略）：（1）借：材料采購6000000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1020000貸：銀行存款7020000（2）銷項稅額=120017=204（萬元）借：應收賬款14040000貸：主營業(yè)務收入12000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2040000,3.購入免稅產(chǎn)品的會計處理企業(yè)購入的免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農產(chǎn)品可以按買價的一定比率計算進項稅額并從銷項稅額中抵扣?！纠?-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應作如下賬務處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：進項稅額=20013=26（萬元）借：材料采購1740000應交稅費應交增值稅（進項稅額）260000貸：銀行存款2000000,4.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應納稅額，按銷售額的一定比例計算，因此其銷售額中不含增值稅。進項不扣不開發(fā)票小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。,小規(guī)模,【例910】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：購進貨物時：借：材料采購1170000貸：應付票據(jù)1170000銷售貨物時：不含稅價格=90（1+3）=87.3786（萬元）應交增值稅=8737863=2.6214（萬元）借：應收賬款900000貸：主營業(yè)務收入873786應交稅費應交增值稅（銷項稅額）26214,5.視同銷售A企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于在建工程、職工福利、非應稅項目等；B企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的或購入的貨物，用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。注意：不確認收入的視同銷售：A將自產(chǎn)、委托加工或購入的貨物對外捐贈。B將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。借：營業(yè)外支出、在建工程貸：庫存商品應交稅費-應交增值稅(銷項稅額),【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實際成本進行核算）企業(yè)應分別作如下賬務處理：,甲公司：對外投資轉出計算的銷項稅額=22017=37.4（萬元）借：長期股權投資2574000貸：主營業(yè)務收入2200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）374000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000乙公司：收到投資時，視同購進處理借：原材料2200000應交稅費應交增值稅（進項稅額）374000貸：實收資本2574000,6.不予抵扣項目的會計處理有兩種情況：一是屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，如用于建造福利性固定資產(chǎn)的工程物資、購入用于非應稅項目的貨物等，應直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。二是屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，將其轉入其他有關科目。,【例912】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：（1）材料入庫時：借：原材料1200000應交稅費應交增值稅（進項稅額）204000貸：銀行存款1404000（2）工程領用材料時：借：在建工程1404000貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）204000原材料1200000,7.轉出多交增值稅和未交增值稅（1）企業(yè)交納本月的增值稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）對于未交的增值稅部分，當月月末應當轉出來借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅（3）對于多交的部分，月末應當結轉出來借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）（4）本月交納上期未交的增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款,【例題5單選題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅20萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進項稅額40萬元，銷項稅額65萬元，進項稅額轉出3萬元，交納本月增值稅15萬元，則月末結轉前，“應交稅費應交增值稅”科目的余額為（）萬元。A.33B.13C.28D.30,【例題7多選題】華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年1月份收購免稅農產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項450萬元，產(chǎn)品已驗收入庫。假定采用實際成本進行材料的日常核算，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。華星公司的免稅農產(chǎn)品的入賬成本為（）萬元。A391.5B450C508.5D526.5,（二）消費稅消費稅是以消費品（消費行為）的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。,生產(chǎn)、委托加工、進口,分銷商1,分銷商2,消費者,100,120,150,某酒廠銷售一瓶酒收到117元，其中17元是增值稅，100元是酒的售價，但是售價100元中，還含有消費稅10元，酒的真實價格90元。,增值稅=117/（1+17%）*17%消費稅=117/（1+17%）*10%,1.計量方法從價征收：應納稅額適用稅率從量征收：應納稅額應稅消費品銷售數(shù)量稅額標準2.生產(chǎn)應稅消費品對外銷售借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅3.企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為對外投資、用于在建工程等其他方面，應交的消費稅計入相關資產(chǎn)成本（1）如果會計上確認收入、結轉成本，如以自產(chǎn)應稅消費品對外投資借：長期股權投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,應稅消費品不含增值稅的銷售額,借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）如果會計上不確認收入和成本，直接按照應稅消費品的賬面價值結轉，以自行建造動產(chǎn)為例。借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交消費稅,【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應納消費稅產(chǎn)品，應納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元（不含應向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：（1）應向購買者收取的增值稅額=24000017=40800（2）應交的消費稅=24000010=24000（元）借：應收賬款280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）40800借：營業(yè)稅金及附加24000貸：應交稅費應交消費稅24000借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品150000,4.委托加工應稅消費品委托方在支付消費稅時（1）委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本借：委托加工物資貸：應付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣借：應交稅費應交消費稅等貸：應付賬款、銀行存款等借：營業(yè)稅及附加貸：應交稅費應交消費稅,補交差額,【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，委托方應作如下賬務處理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資200000貸：原材料200000借：委托加工物資50000應交稅費應交消費稅5000貸：應付賬款55000,借：原材料250000貸：委托加工物資250000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務處理如下：借：委托加工物資200000貸：原材料200000借：委托加工物資55000貸：應付賬款55000借：原材料255000貸：委托加工物資255000,5.進出口產(chǎn)品（1）進口應稅消費品應交的消費稅計入該進口產(chǎn)品的成本。（2）出口消費品按照中華人民共和國消費稅暫行條例和中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則規(guī)定，除國家規(guī)定限制出口的應稅消費品外，納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。工業(yè)企業(yè)直接出口應稅消費品或者通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，仍按規(guī)定繳納消費稅，貨物出口后可給予出口退稅。借：應收賬款借：銀行存款貸：應交稅費應交消費稅貸：應收賬款,（三）營業(yè)稅營業(yè)稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額稅率1.提供應稅勞務，計入當期損益，即“營業(yè)稅金及附加”等科目2.銷售不動產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當期營業(yè)外收支3.出售或出租無形資產(chǎn)，轉讓無形資產(chǎn)所有權（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；轉讓無形資產(chǎn)使用權（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務收入”，相關的稅金及費用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目,【例9-15】某企業(yè)對外提供運輸勞務，收入35萬元，營業(yè)稅稅率3%。當期用銀行存款上交營業(yè)稅1萬元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)應作如下賬務處理：應交營業(yè)稅=353=1.05（萬元）借：營業(yè)稅金及附加10500貸：應交稅費應交營業(yè)稅10500借：應交稅費應交營業(yè)稅10000貸：銀行存款10000,【例題8單選題】某工業(yè)企業(yè)本期對外提供運輸勞務收入50萬元，營業(yè)稅稅率3%；同期對外出售一項賬面價值為12萬元的無形資產(chǎn)，取得收入20萬元，營業(yè)稅稅率5%。上述營業(yè)稅影響損益的情況是（）。A.增加營業(yè)稅金及附加2.5萬元B.增加營業(yè)外支出2.5萬元C.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元，增加營業(yè)外支出1萬元D.增加營業(yè)稅金及附加1.5萬元，減少營業(yè)外收入1萬元,（四）其他應交稅費1.資源稅資源稅是國家對在我國境內開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。應納稅額=課稅數(shù)量（銷售或自用數(shù)）*單位稅額（1）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品：借：營業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費用貸：應交稅費應交資源稅（2）收購未稅礦產(chǎn)品：借：材料采購貸：應交稅費應交資源稅,（3）外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。購入液體鹽借：應交稅費應交資源稅（允許抵扣的資源稅）材料采購（外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額）貸：銀行存款、應付賬款等（應支付的全部價款）企業(yè)加工成固體鹽銷售借：營業(yè)稅金及附加（銷售固體鹽應交的資源稅）貸：應交稅費應交資源稅應納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交借：應交稅費應交資源稅貸：銀行存款,【例9-16】某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應交資源稅5元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作賬務處理如下：自產(chǎn)自用煤炭應交的資源稅=10005=5000（元）借：生產(chǎn)成本5000貸：應交稅費應交資源稅5000,2.土地增值稅土地增值稅，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應交納土地增值稅，按照轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。會計處理：房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅轉讓土地使用權以及地上的建筑物及其附著物借：固定資產(chǎn)清理、在建工程貸：應交稅費應交土地增值稅,3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用（不通過營業(yè)稅金及附加）貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅等4.印花稅借：管理費用（不通過營業(yè)稅金及附加）貸：銀行存款（不通過應交稅費）5.城市維護建設稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交城市維護建設稅6.耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款（不通過應交稅費）,【例題11單選題】下列各項稅費中，可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）A車船稅B房產(chǎn)稅C印花稅D資源稅,七、應付利息主要是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。借：利息支出、在建工程、財務費用、研發(fā)支出（攤余成本和實際利率）貸：應付利息（合同金額與合同利率）長期借款利息調整（差額，借記或貸記）,八、應付股利按照股東大會通過的利潤分配方案，對現(xiàn)金股利處理宣告時借：利潤分配貸：應付股利實際發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應付股利貸：銀行存款九、其他應付款（1）企業(yè)采用售后回購融入資金的處理（在第十一章中會詳細講解）（2）發(fā)生的各種應付、暫收款項借：管理費用等借：其他應付款貸：其他應付款貸：銀行存款,第二節(jié)非流動負債,一、長期借款，三個階段：1.取得借款借：銀行存款（實際取得額）長期借款利息調整貸：長期借款本金2.期末計息資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出貸：應付利息（借款本金合同利率）長期借款利息調整（差額）3.到期還本付息借：長期借款貸：銀行存款,【例9-17】某企業(yè)為建造一幢廠房，207年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9，每年付息一次，期滿后一次還清本金。207年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，208年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于208年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：（1）207年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000（2）207年初，支付工程款時：借：在建工程600000貸：銀行存款600000,（3）207年12月31日，計算207年應計入工程成本的利息時：借款利息=10000009=90000（元）借：在建工程90000貸：應付利息90000（4）207年12月31日支付借款利息時：借：應付利息90000貸：銀行存款90000（5）208年初支付工程款時：借：在建工程400000貸：銀行存款400000（6）208年8月底達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息=（1000000912）8=60000（元）,借：在建工程60000貸：應付利息60000借：固定資產(chǎn)1150000貸：在建工程1150000（7）208年12月31日，計算208年912月應計入財務費用的利息：（1000000912）3=30000（元）借：財務費用30000貸：應付利息30000（8）208年12月31日支付利息時：借：應付利息90000貸：銀行存款90000（9）209年1月1日到期還本時：借：長期借款1000000貸：銀行存款1000000,二、應付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應付債券面值（發(fā)行債券的面值）利息調整（借貸方差額）2.持有期間借：在建工程、制造費用、財務費用（實際利息費用）應付債券利息調整（差額，或貸記）貸：應付利息（票面利息）（分期付息，到期還本）應付債券應計利息（票面利息）（一次還本付息）3.償還借：應付債券面值借：應付債券面值應付利息應計利息貸：銀行存款貸：銀行存款,【例9-18】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：100000000.7835+100000006%4.3295=10432700甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如表94所示。,持有至到期投資、可供出售債權金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的分期付款、長期借款、公司債券,根據(jù)表94的資料，甲公司的賬務處理如下：（1）2007年12月31日發(fā)行債券時：借：銀行存款10432700貸：應付債券面值10000000利息調整432700（2）2008年12月31日計算利息費用時：借：財務費用等521635應付債券利息調整78365貸：應付利息6000002009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：借：財務費用等505062.94應付債券面值10000000利息調整94937.06貸：銀行存款10600000,【例題#單選題】某上市公司于2009年4月1日發(fā)行一項公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為30000萬元。發(fā)行價格總額為30300萬元，發(fā)行費用為30萬元，實際收到的凈額為30270萬元，半年實際利率為1.34%，每半年末付息，付息日為10月1日和4月1日。發(fā)行債券所得款項已收存銀行，采用實際利率法攤銷。則2009年確認的利息費用為（）萬元。A405.62B30225.62C101.26D608.13,（二）可轉換公司債券可轉換公司債券，指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期限內依照約定的條件可以轉換為股票的公司債券。,可轉換公司債券,負債,權益,負債價值