會計模擬考試試題二附帶答案

會計模擬考試試題二 一、單項選擇題 （本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。） 1.甲公司和乙公司均受 W 公司控制。 20 7 年 1 月 1 日，甲公司從集團外部取得丁公司80%股權(quán) (非同一控制下企業(yè)合并 )，實際支付款項 4 200 萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 5 000 萬元，賬面價值為 3 500 萬元。購買日丁公司有一項無形資產(chǎn)，公允價值為 2 000萬元，賬面價值為 500 萬元，按剩余使用年限 10 年采用直線法攤銷。其他 資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。 20 7 年 1 月 1 日至 20 8 年 12月 31 日，丁公司賬面凈利潤為 1 500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 20 9 年 1 月 1 日乙公司購入甲公司所持有丁公司的 80%股權(quán)的初始投資成本為（ ）萬元。 A.4 960 B.5 160 C.4 000 D.4 200 【答案】 B 【解析】 購買日至 20 8 年 12 月 31 日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1500-(2 000-500) 10 2=1 200(萬元 )；至 20 8年 12月 31 日，丁公司按購買日公允價值持續(xù) 計算的可辨認凈資產(chǎn) =5 000+1 200=6 200(萬元 )。 20 9 年 1月 1 日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的 80%股權(quán) (同一控制下企業(yè)合并 )，初始投資成本 =6 200 80%+（ 4 200-5 000 80%） =5 160(萬元 )。 2.甲公司 2013 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通股為 27 000 萬股， 2013 年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為 18 000 萬元，普通股平均市價為每股 10元。 2013 年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：（ 1） 4 月 20 日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股 數(shù)為基礎每 10 股送 1 股，除權(quán)日為 5 月 1 日；（ 2） 7 月 1 日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員 6 000 萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按 4 元的價格購買甲公司 1 股普通股，行權(quán)日為 2014 年 8 月 1 日；（ 3） 12 月 1 日，甲公司按市價回購普通股6 000 萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之用。甲公司 2013 年度的稀釋每股收益是（ ）。 A.0.55 元 B.0.56 元 C.0.58 元 D.0.62 元 【答案】 C 【解析】稀釋每股收益 =18 000/（ 27 000+27 000/10 1-6 000 1/12） +（ 6 000-6 000 4/10） 6/12 =0.58（元 /股）。 3.2012 年 12 月，經(jīng)董事會批準，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款 200 萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金 20 萬元，因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生減值損失 40 萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費 3 萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司 2012 年度利潤總額的影響金額為（ ）萬元。 A.-220 B.-265 C.-260 D.-200 【答案】 C 【解析】該業(yè)務重組計劃對甲公司 2012 年度利潤總額的影響金額 =-200-20-40=-260（萬元）。 4.2013 年 7 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為 5 000 萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的 20%，其余款項分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。該軟件預計使用年限為 5 年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司 2013 年 未確認融資費用攤銷 額為（ ）萬元。 A.227.3 B.113.65 C.88.65 D.177.3 【答案】 C 【解析】管理系統(tǒng)軟件應當按照購買價款的現(xiàn)值 4 546 萬元作為入賬價值，未確認融資費用 2013 年 7 月 1 日余額 =（ 4 000+1 000） -4 546=454（萬元），長期應付款 2013年 7 月1 日賬面價值 =4 000-454=3 546（萬元）， 2013 年未確認融資費用攤銷額 =3 546 5%6/12=88.65（萬元）。 5.甲企業(yè)在 2012 年 1 月 1 日以 3 200 萬元的價格收購了乙企業(yè) 80%股權(quán)。在購買日 ,乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3 000 萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。 2012 年年末 ,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為 3 100 萬元 ,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 2 700 萬元。甲企業(yè) 2012 年 12 月 31 日在合并財務報表中應計提的商譽減值準備為（ ）萬元。 A.600 B.200 C.480 D.320 【答案】 C 【解析】 2012 年 12月 31 日合并報表中商 譽計提減值準備前的賬面價值 =3 200-3 00080%=800（萬元），合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值 =2 700+800 80%=3 700（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為 3 100 萬元，該資產(chǎn)組減值 =3 700-3 100=600（萬元），因完全商譽的價值為 1 000 萬元，所以減值損失只沖減商譽 600 萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中商譽減值金額 =600 80%=480（萬元）。 6.A 公司以一臺甲設備換入 D 公司的一臺乙設備。甲設備 的賬面原價為 100 萬元，已提折舊 30 萬元，已提減值準備 10 萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D 公司向 A 公司支付補價 5 萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，則 A 公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）萬元。 A.65 B.55 C.60 D.95 【答案】 B 【解析】 A 公司換入乙設備的入賬價值 =（ 100-30-10） -5=55（萬元）。 7.A 公司為建造廠房于 2013年 4月 1 日從銀行借入 4 000 萬元專門借款，借款期限為 2年，年利率為 6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門 借款在銀行的存款年利率為 3%， 2013 年 7月 1 日， A 公司采取出包方式委托 B 公司為其建造該廠房，并預付了 2 000 萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在 2013 年 8月 1 日至 11月 30 日中斷施工， 12 月 1 日恢復正常施工，至 2013 年年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在 2013年度應予資本化的利息金額為 ( )萬元。 A.40 B.30 C.120 D.90 【答案】 B 【解析】由于工程于 2013年 8月 1 日至 11 月 30 日由于非正常原因發(fā)生停工，因此能夠資本化的期間為 7 月 和 12 月共 2 個月。 2013 年度應予資本化的利息金額 =4 000 6% 2/12-（ 4 000-2 000） 3% 2/12=30（萬元）。 8某市政府欲建一高速公路，決定采取 BOT 方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費 10 年（不含建設期 2 年），期滿歸還政府。 2012 年由甲公司投資 20 000 萬元（為自有資金），組建了高速公路投資有限責任公司。甲公司在簽訂 BOT 合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于 2012年 1 月進入施工建設階段，整個建設工程預計在 2013 年 12 月 31 日前完工（建設期 2 年）。經(jīng)營期間通行費預計為 4 000 萬元 /年，經(jīng)營費用為 100 萬元 /年。建設工程完工后，甲公司取得的高速公路收費權(quán)在運營期內(nèi)每年對損益的影響為（ ）萬元。 A.1 900 B.3 900 C.-16 000 D.-15 900 【答案】 A 【解析】甲公司取得的高速公路收費權(quán)在 10 年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響 =4 000-20 00010-100=1 900（萬元） 。 9.2012 年 4 月 1 日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為 780 萬元。工程自 2012 年 5 月開工，預計 2013年 4 月完工。至 2012 年12 月 31 日甲公司累計實際發(fā)生成本為 656 萬元，結(jié)算合同價款 300 萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為 720 萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因， 2012 年年末預計合同總成本為 820 萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定完工進度， 2012 年 12 月 31 日甲公司對該合同應確認的預計損失為 ( )萬元。 A.40 B.100 C.32 D.8 【答案】 D 【解析】 2012 年 12 月 31日完工百分比 =656 820 100%=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失 =（ 820-780）（ 1-80%） =8（萬元）。 10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2012 年 9月 1 日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格 780 萬元。 2013 年 2 月 1 日，甲公司發(fā)生重大火災， 無法按合同約定支付該筆款項。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司以一房產(chǎn)抵償該款項，該房產(chǎn)原值 600萬元，已提折舊 240 萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，公允價值 700 萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關(guān)稅費，則甲公司因該 項業(yè)務應確認的營業(yè)外收入為 ( )萬元。 A.212.60 B.340.00 C.420.OO D.552.60 【答案】 D 【解析】應確認債務重組利得 =780 1.17-700=212.60（萬元），應確認固定資產(chǎn)處置利得 =700-（ 600-240） =340（萬元），甲公司因該項業(yè)務應確認的營業(yè)外收入 =212.60+340=552.60（萬元）。 11.2013 年 12月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于 3 個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含 增值稅額）為 600 萬元，如甲公司違約，將支付違約金 100 萬元。至 2013 年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本 30 萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為 660 萬元。不考慮其他因素， 2013年 12 月 31 日，甲公司因該合同確認的預計負債為（ ）萬元。 A.30 B.60 C.90 D.100 【答案】 A 【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失 =660-600=60（萬元），如違約將支付違約金 100萬元并可能承擔已發(fā)生成本 30 萬元的損失，甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同 將發(fā)生的成本 =660-30=630（萬元），應確認預計負債 =630-600=30（萬元）。 12.甲公司以人民幣為記賬本位幣。 2013 年 11月 20 日以每臺 2 000 美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號 H 商品 10 臺，并于當日以美元支付了相應貨款。 2013 年 12月 31 日，已售出 H 商品 2 臺，國內(nèi)市場仍無 H 商品供應，但 H 商品在國際市場價格已降至每臺 1 900 美元。 11月 20 日的即期匯率為 1 美元 =6.6 元人民幣， 12月 31 日的匯率為 1 美元 =6.7 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司 2013年 12月 31 日應計提的存貨跌價準備為（ ）元人民幣。 A.3 760 B.5 280 C.5 360 D.4 700 【答案】 A 【解析】甲公司 2013 年 12月 31 日應計提的存貨跌價準備 =2 000 8 6.6-1 900 86.7=3 760（元人民幣）。 13.甲公司 2013 年 3 月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn) 2010年 9 月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn) 2010 年應計提折舊 120 萬元， 2011年應計提折舊 180 萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯 重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。適用的所得稅稅率為 25%。甲公司2013 年度所有者權(quán)益變動表“上年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為（ ）萬元。 A.270 B.81 C.202.5 D.121.5 【答案】 C 【解析】 2013 年度所有者權(quán)益變動表“上年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額 =（ 120+180）（ 1-25%）（ 1-10%） =202.5（萬元）。 14.乙公司系上市公司， 2012 年 1 月 1 日，乙公司向其 20 名管理人員每人授予 10 萬股股票期權(quán)，這些職員從 2012 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務 3 年，即可以 4 元每股購買乙公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 15 元。 2012 年年末有 2 名職員離開乙公司，乙公司估計未來有 2 名職員離開； 2013 年末又有 1 名職員離開公司，乙公司估計未來沒有人員離開公司。假定乙公司 2013 年 12 月 31 日修改授予日的公允價值為 18元。計算乙公司 2013 年計入管理費用的金額為（ ）萬元。 A.1 240 B.900 C.800 D.1 020 【答案】 A 【解析】乙公司 2012 年計入管理費用的金額 =（ 20-2-2） 15 10 1/3= 800（萬元），2013 年計入管理費用的金額 =（ 20-2-1） 18 10 2/3-800=1 240（萬元）。 15.丙公司 2008 年 6 月 30 日取得了丁公司 60%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為 9 000 萬元。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 9 500 萬元，公允價值為 10 000 萬元。 2013 年 6 月 30日，丙公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股權(quán)的 40%),取得處置價款為 8 000 萬元，處置后對丁公 司的持股比例為 20%（剩余 20%股權(quán)的公允價值為 4 000 萬元），喪失了對丁公司的控制權(quán)。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 10 200 萬元，公允價值為 10 700萬元。丁公司在 2008年 6月 30 日至 2013年 6月 30 日之間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為 600 萬元，其他綜合收益為 100 萬元。則喪失控制權(quán)日合并財務報表應確認投資收益的金額為（ ）萬元。 A.5 580 B.5 640 C.2 180 D.2 640 【答案】 D 【解析】喪失控制權(quán)日合并報表投資收益 =（ 8 000+4 000） -10 000 60%+（ 600+100） 60%-（ 9 000-10 000 60%） +100 60%=2 640（萬元）。 16.2012 年 12月 31 日，甲公司以 20 000 萬元購入乙公司 60%的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 2013 年 12 月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為 1 000 萬元，銷售成本為 800 萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備 30 萬元；乙公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備 10 萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，乙公司適用的所 得稅稅率為 15%。合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為（ ）萬元。 A.48.5 B.28.5 C.21 D.41 【答案】 D 【解析】甲公司個別報表中因應收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 萬元（ 30 25%），在合并財務報表中應當轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財務報表角度成本為 800萬元，可變現(xiàn)凈值為 990 萬元（ 1 000-10），賬面價值為 800 萬元，計稅基礎為 1 000 萬元，合并財務報表遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（ 1 000-800） 25%=50（萬元），乙公司個 別報表已確認遞延所得稅資產(chǎn) =10 15%=1.5（萬元），合并財務報表應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=50-7.5-1.5=41（萬元）。 【提示】當稅率不一致時，應按抵消內(nèi)部利潤的主體適用稅率計算。 二、多項選擇題 （本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。） 1.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（ ）。 A.無形資產(chǎn)按照市場價格計量 B.持有至到期投資 按照市場價格計量 C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量 D.固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量 E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量 【答案】 CD 【解析】無形資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項 A 不正確；持有至到期投資按照攤余成本計量，選項 B 不正確；應收款項計提的壞賬準備由于可以轉(zhuǎn)回，所以不能按照賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量，選項 E 不正確。 2.甲公司為境內(nèi)上市公司， 2013 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（ 1）因增資取得母公司投入資金 2 000 萬元；（ 2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售 金融資產(chǎn)當年公允價值增加額200 萬元；（ 3）收到稅務部門返還的增值稅款 300 萬元；（ 4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼 600 萬元；（ 5）接受股東捐贈現(xiàn)金 1 000 萬元。甲公司 2013 年對上述交易或事項會計處理正確的有（ ）。 A.收到返還的增值稅款 300 萬元確認為資本公積 B.收到政府虧損補貼 600 萬元確認為當期營業(yè)收入 C.取得其母公司 2 000 萬元投入資金確認為股本及資本公積 D.應將享有的聯(lián)營企業(yè) 200 萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益 E.接受股東捐贈現(xiàn)金 1 000 萬元確認為營業(yè) 外收入 【答案】 CD 【解析】選項 A，收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應當于收到時確認為營業(yè)外收入；選項 B，收到政府虧損補貼 600 萬元應確認為當期營業(yè)外收入；選項 E，接受股東捐贈現(xiàn)金 1 000 萬元應確認為資本公積。 3.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預計其未來現(xiàn)金流量時，不應考慮的因素有（ ）。 A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎 B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出 C.與預計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量 D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量 E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 【答案】 BCD 【解析】企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將 來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。 4.下列資產(chǎn)負債表日后事項中屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 A.企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售 B.債券的發(fā)行 C.資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結(jié)案 D.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化 E.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 【答案】 ABCD 【解析】選項 E 屬于調(diào)整事項。 5.A 公司適用的所得稅稅率為 25%，假設 A 公司 2013 年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。 2013 年稅前會計利潤為 2 000 萬元。（ 1） 2013年 12月 31 日應收賬款余額為 12 000 萬元，該公司期末對應收賬款計提了 1 200 萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為 0。（ 2） A 公司于 2013年 6月 30 日將其自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 2 000 萬元，預計使用年限為 20 年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 6.5 年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為 2 600 萬元，賬面價值為 1 350 萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后， A 公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在 2013年 12月 31 日的公允價值為 4 000萬元。下列有關(guān) A 公司 2013 年所得稅 的會計處理，正確的有（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為 300 萬元 B.遞延所得稅負債余額為 675 萬元 C.遞延所得稅費用為 93.75 萬元 D.應交所得稅為 437.5 萬元 E.所得稅費用為 500 萬元 【答案】 ABDE 【解析】選項 A，應收賬款計提壞賬準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 1 200 萬元，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額 =1 200 25%=300(萬元 )；選項 B，投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異 =4 000-(2 000-2 000/20 7)=2 700(萬元 )；年末遞延所得稅負債余額 =2 70025%=675(萬元 )；選項 C，遞延所得稅費用 =-300+675-（ 2600-1 350） 25%=62.5(萬元 )，計入資本公積的金額 =（ 2 600-1 350） 25%=1 250 25%=312.5(萬元 )；選項 D，應交所得稅 =2 000+1 200-（ 4 000-2 600） -2 000/20/2 25%=437.5（萬元）；選項 E，所得稅費用 =437.5 +62.5=500(萬元 )。 6.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表項目填列的說法中，正確的有（ ）。 A.外幣現(xiàn)金項目因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差 額，應在“匯率變動對 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目中反映 B.以分期付款方式（具有融資性質(zhì)）購建的長期資產(chǎn)后續(xù)期間每期支付的現(xiàn)金，應在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映 C.處置子公司所收到的現(xiàn)金，減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中反映 D.處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映 E.以現(xiàn)金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬，應在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn) 金”項目中反映 【答案】 ACE 【解析】以分期付款方式購建的長期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，選項 B 不正確；處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映，選項 D 不正確。 7.承租人發(fā)生的事項中，可能會影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的因素有 ( )。 A.承租人按期支付的租金 B.承租人擔保租賃資產(chǎn)余值 C.承租人簽訂融資租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費 D.承租人在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的技術(shù)咨詢費 E.承租人支付的租 賃資產(chǎn)的安裝費 【答案】 ABCE 【解析】承租人在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的技術(shù)咨詢是履約成本應當在發(fā)生時計入當期損益，不影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值。 8.根據(jù)企業(yè)會計準則第 36 號 關(guān)聯(lián)方披露的規(guī)定，下列表述中正確的有（ ）。 A.受同一方重大影響的 企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 B.因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 C.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 D.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 E.與該企業(yè)主要投資者個人控制的其他企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 【答案】 BCE 【解析】 受同一方重大影響的 企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項 A 錯誤；僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項 D 錯誤。 9.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為 800 萬元和 1 500 萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于 20 8年 9月 30日通過向乙公司原股東定向增發(fā) 1 200萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的 1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在 20 8 年 9月 30 日的 公允價值為 100 元，乙公司每股普通股當日的公允價值為 80 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于此項合并的表述中，正確的有（ ）。 A.甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司 B.合并報表中，乙公司的資產(chǎn)和負債應以其合并時的公允價值計量 C.合并后乙公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為 60% D.合并報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益 E.此項合并中，乙公司（購買方）的合并成本為 8 億元 【答案】 CE 【解析 】 選項 A，甲公司為法律上的母公司，會計上的被購買方，乙公司為法律上的子公司，會計上的購買方；選項 B，乙公司作為會計上的購買方（母公司），乙公司的資產(chǎn)與負債應以合并前的賬面價值在合并報表中體現(xiàn)；選項 D，合并報表中的留存收益反映的是會計上購買方（乙公司）合并前的留存收益；選項 C 和 E，甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了 1 200 股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為 60%（ 1 200/2 000100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應當 發(fā)行的普通股股數(shù) 為 1 000 萬股（ 1 500 60%-1 500），公允價值 =1 000 80=80 000（萬元），合并成本為 8 億元。 10.甲公司 2012年 1月 1日購入乙公司 60%股權(quán)（甲公司和乙公司原股東無關(guān)聯(lián)方關(guān)系），能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 2 000 萬元。 2012 年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為 400 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2013 年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為 3 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2013年末，甲公司個別財務報表中所有者權(quán)益總額為 9 000 萬元。下列項目中正確的有（ ）。 A.2012 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 960 萬元 B.2013 年度少數(shù)股東損益為 0 C.2013 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 0 D.2013 年 12 月 31 日歸屬于母公司的股東權(quán)益為 7 440 萬元 E.2013 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額為 7 200 萬元 【答案】 ADE 【解析】 2012 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益 =2 000 40%+400 40%=960（萬元），選項 A正確 ； 2013 年度少數(shù)股東損益 =-3 000 40%=-1 200（萬元） ,選項 B 錯誤； 2013 年 12 月31 日少數(shù)股東權(quán)益 =960-3 000 40%=-240（萬元），選項 C 錯誤； 2013年 12月 31 日歸屬于母公司的股東權(quán)益 =9 000+（ 400-3 000） 60% =7 440（萬元），選項 D 正確； 2013 年 12月 31 日股東權(quán)益總額 =7 440-240=7 200（萬元），選項 E 正確。 三、綜合題 （本題型共 4 小題 56 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。） 1.（本小題 10 分）甲公司 2007 年度至 2012 年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務資料如下： （ 1） 2007 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為 5 000 萬元，建造期為 12 個月，甲公司于 2007年 1月 1 日向乙公司預付 20%的工程款， 7月 1 日和 12月 31 日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。 （ 2） 2007 年 1月 1 日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款 2 000 萬元，期限為 2年，合同年利率與實際年利率均為 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次還 本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率 1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按 360 天計算，每月按 30 天計算。 （ 3） 2007 年 1 月 1 日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款 1 000 萬元； 7 月 1 日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250 萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。 （ 4） 2007 年 12月 31 日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750 萬元。該辦公樓預計使用年 限為 50 年，預計凈殘值為 155 萬元，采用年限平均法計提折舊。稅法計提折舊方法、年限和殘值與會計相同。 （ 5） 2010 年 11 月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。 2010 年 12月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2 年，租賃期開始日為 2010 年 12 月 31 日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 2010年 12月 31日該辦公樓的公允價值為 5 100萬元。 （ 6） 2011 年 12 月 31 日，該辦公樓公允價值為 5 200 萬元。 （ 7） 2012 年 12月 31 日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 5 300 萬元的價格售出， 款項已存銀行。 （ 8）超過專門借款的支出由甲公司自有資金支付，甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 要求： （ 1）編制甲公司 2007年 1月 1 日預付工程款和 2007年 7月 1 日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。 （ 2）計算甲公司 2007 年專門借款利息應予資本化的金額 ,并編制相應的會計分錄。 （ 3）計算甲公司 2007 年 12 月 31 日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及 2008年度應計提折舊的金額。 （ 4）編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租及確認遞延所得稅的會計分錄。 （ 5）編制甲公司 2011 年 12月 31 日對該辦公樓進行期末計量及確認遞延所得稅的會計分錄。 （ 6）編制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出辦公樓的會計分錄。 （“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1） 借：預付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在建工程 2 250 貸：預付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）資本化利息 =2 000 8%-（ 2 000-1 000） 1% 6/12=155（萬元） 借：在建工程 155 應收利息 5 貸：應付利息 160 （ 3）固定資產(chǎn)入賬金額 =2 250+2 750+155=5 155（萬元） 2008 年度應計提折舊的金額 =（ 5 155-155） 50=100（萬元） （ 4） 借：投資性房地產(chǎn) 成本 5 100 累計折舊 300（ 100 3） 貸：固定資產(chǎn) 5 155 資本公積 其他資本公積 245（倒擠） 借：資本公積 其他資本公積 61.25（ 245 25%） 貸：遞延所得稅負債 61.25 （ 5） 借：投資性房地產(chǎn) 公允價值變動 100（ 5 200-5 100） 貸：公允價值變動損益 100 借：所得稅費用 50（ 100+100） 25% 貸：遞延所得稅負債 50 （ 6） 借：銀行存款 5 300 貸：其他業(yè)務收入 5 300 借：其他業(yè)務成本 5 200 貸：投資性房地產(chǎn) 成本 5 100 公允價值變動 100 借：公允價值變動損益 100 資本公積 其他資本公積 245 貸：其他業(yè)務成本 345 借：遞延所得稅負債 111.25 貸：資本公積 其他資本公積 61.25 所得稅費用 50 2.（本小題 12 分）注冊會計師在對甲公司 2 12 年度財務報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理： （ 1） 2 12 年 2 月 10日 ，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方（乙公司），期末形成應收 賬款 5 000 萬元。甲公司應對 1 年以內(nèi)的應收賬款按 5%計提壞賬準備，但其規(guī)定對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該 5 000 萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司2 12 年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的 30%無法收回。 （ 2） 2 12 年 6 月 10 日，甲公司以 1 000 萬元自市場回購本公司普通股 100 萬股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司（丁公司）于 2 12 年 1月 1 日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲 公司 10 名高管每人授予 100 萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為 6 元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿 3 年。至 212 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人員離開，預計至可行權(quán)日還會有 1 名高管離開。 212 年 12 月 31 日股票期權(quán)的公允價值為 7 元。 甲公司的會計處理如下： 借：股本 100 資本公積 900 貸：銀行存款 1 000 對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán) ，甲公司未進行會計處理。 （ 3）因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為 10 萬元。 2 12 年 3 月 1 日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自 2 12 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費 88 萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為 50 萬元；甲公司于租賃開始日支付了租金 800 萬元、物業(yè)費 88 萬元，以及中介費用 10 萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：管理費用 10 銷售費用 888 貸：銀行存款 898 （ 4）甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)的股票 2 000 萬股，因市價變動對公司利潤預期產(chǎn)生重大影響，甲公司董事會于 2 12 年 12月 31 日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為 8 000 萬元（成本 7 000 萬元，公允價值變動 1 000 萬元）， 2 12 年 12 月 31 日市場價格為 9 500 萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 9 500 貸 ：可供出售金融資產(chǎn) 成本 7 000 公允價值變動 1 000 投資收益 1 500 借：資本公積 其他資本公積 1 000 貸：投資收益 1 000 （ 5）為擴大銷售量，甲公司推出了購車贈 A 級保養(yǎng)服務的銷售推廣策略，個人消費者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張 A 級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起 1 年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費做 一次 A級保養(yǎng)。該 A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張 3 000元。 甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額，對贈送的 A 級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當個人消費者實際使用 A 級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。 （ 6）甲公司編制的 2 12 年利潤表中，其他綜合收益總額為 1 700 萬元。其中包括：持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升 600 萬元；因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資增加資本公積 200 萬元；因權(quán)益法核算確認的因被投資單位其他綜合收益增加額中享有的份額 400 萬元；因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積 500 萬元。 （ 7）其他有關(guān)資料： 甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 5），分析甲公司的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。 （ 3）根據(jù)資料（ 6），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。 【答案】 （ 1） 甲公司對事項（ 1）會計處理不正確。 理由：應收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應收款項會計處理相同，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備 ，甲公司的會計政策不符合準則規(guī)定。 調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1 500（ 5 000 30%） 貸：壞賬準備 1 500 甲公司對事項（ 2）的會計處理不正確。 理由：回購股票不應沖減股本和資本公積，應確認庫存股。 調(diào)整分錄： 借：庫存股 1 000 貸：股本 100 資本公積 900 甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。 理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為股份支付，確認相關(guān)費用 調(diào)整分錄： 借：管理費用 1 6006 100（ 10-1-1） 1/3 貸：資本公積 其他資本公積 1 600 甲公司對事項（ 3）的會計處理不正確。 理由：出租人提供的 免租期和承租人承擔出租人的有關(guān)費用應在租賃期內(nèi)分攤，確認租金費用。 調(diào)整分錄： 2 12 年租金 =（ 960 3-960 12 2+88） /36 10=780（萬元） 借：長期待攤費用 108 貸：銷售費用 108 甲公司對事項（ 4）的會計處理不正確。 理由：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)不能進行重分類。 調(diào)整分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 7 000 公允價值變動 1 000 投資收益 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 9 500 借：投資收益 1 000 貸：資本公積 其他資本公積 1 000 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 1 500 貸：資本公積 其他資本公積 1 500 （ 2） 資料（ 5）中甲公司會計處理不恰當。 理由：贈送的 A 級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該獎勵以單獨銷售可取得的 金額 3 000元作為確認其公允價值的基礎。在銷售車輛的同時，應當將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認為遞延收益。獲得獎勵的消費者使用獎勵時，應將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在 1 年期屆滿時仍未使用該獎勵，應將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。 （ 3） 公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不正確 理由：該差額 為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。 公司將可轉(zhuǎn)換公司債券拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確 理由：可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益之間進行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。 3（本小題 16 分）甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。 2013年 12 月起，甲公司董事會聘請了 W 會計師事務所為其常年財務顧問。 2013年 12月 31 日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下： 習某注冊會計師： 我公司想請你就本郵件的附件 所述相關(guān)交易或事項，提出在 2013 年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 （ 1）我公司出于長期戰(zhàn)略考慮， 2013 年 1月 1 日以 30 000 萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的 60%股份，計 6 000 萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用 800 萬元人民幣。 乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié) 算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。 2013 年 1月 1 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 45 000 萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為： 1 美元 =6.3 元人民幣。 2013 年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為 3 000 萬美元，無其他所有者權(quán)益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下： 2013 年 12月 31 目，1 美元 =6.2 元人民幣； 2013 年度平均匯率， 1 美元 =6.25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。 （ 2）為保障我公司的原材料供應， 2013 年 7 月 1 日，我公司發(fā)行 1 000 萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司 20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司 20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為 2.5 元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50 萬元；丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 13 000 萬元，賬面價值為 12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用 5 年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。 2013 年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為 1 200 萬元，其中， 1至 6月份實現(xiàn)凈利潤 500 萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行 1 000 萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為 15 000 萬股，每股面值為 1 元。 2013 年 11月 1 日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為 600 萬元，售價為 1 000 萬元 ，丙公司購入后仍將其作為存貨，至 2013 年 12月 31 日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。 我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內(nèi)容： （ 1）計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。 （ 2）計算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報表中應確認的商譽金額。 （ 3）計算乙公司 2013 年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外 幣報表折算差額。 （ 4）簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān)會計分錄。 （ 5）簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應確認的投資收益金額。 （ 6）編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調(diào)整分錄。 【答案】 （ 1）購買乙公司股權(quán)成本 =30000 6.3=189000（萬元） 購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用 800 萬元，在發(fā)生時直接計入當期損益（管理費用）。 （ 2）購買乙公司股權(quán)應確認的商譽 =189000-45000 60% 6.3=18900（萬元） （ 3）乙公司 2013 年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額 =（ 45000+3000） 6.2-（ 45000 6.3+3000 6.25） =-4650（萬元），少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額 =-4650 40%=-1860（萬元）。合并財務報表中列示的外幣報表折算差額 =-465060%=-2790（萬元）。 （ 4）甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本 1 000 萬元，股本溢價應當扣除權(quán)益性證券的手續(xù) 費，增加“資本公積 股本溢價” =2.5 1000-1000-50=1450（萬元），發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益總額的影響 =1000+1450=2450（萬元）。 相關(guān)會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 2500 貸：股本 1000 資本公積 股本溢價 1450 銀行存款 50 （ 5）甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司 20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有 重大影響，所以采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。 對初始成本進行調(diào)整金額 =13000 20%-2500=100（萬元） 期末應確認的投資收益 =（ 1200-500） -1000/5 6/12-（ 1000-600）（ 1-80%） 20%=104(萬元 )。 （ 6）甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應編制如下調(diào)整分錄。 借：營業(yè)收入 200（ 1000 20%） 貸：營業(yè)成本 120（ 600 20%） 投資收益 80 4.（本小題 18 分）甲公司、乙公司、丙公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%。 2012 年至 2014 年發(fā)生的部分交易和事項如下： （ 1） 2012 年 1 月 1 日，甲公司通過向乙公司控股股東定向發(fā)行股票 2 000 萬股（股票面值為 1 元），取得乙公司 80%的股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)。 2012 年 1月 1 日，甲公司股票市場價格 (公允價值 )為每股 10 元。甲公司本次收購發(fā)生并支付相關(guān)費用 1 000 萬元，其中股票發(fā)行手續(xù)費 800 萬元，審計等中介費用 200 萬元。 合并前，甲公司和乙公司控股股東無關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。 乙公司 2012 年 1 月 1 日所有者權(quán)益賬面價值為 22 000 萬元，其中股本 10 000 萬元，資本公積為 5 000 萬元，盈余公積為 1 000 萬元，未分配利潤為 6 000 萬元。所有者權(quán)益公允價值為 22 800 萬元，除下列資產(chǎn)、負債外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。 賬面價值 公允價值 應收賬款 1 300 1 200 固定資產(chǎn) 3 000 4 000 或有負債 0 100 表中：固定資產(chǎn)為一管理用設備，該設備的剩余使用年限為 10 年，凈殘值為零。乙公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊 (與甲公司政策一致 )。 或有負債系某客戶對乙公司提起訴訟所產(chǎn)生。 甲公司取得其控制權(quán)后，乙公司仍按原賬面價值進行核算。乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與賬面價值一致。 2012 年度，上述應收賬款已全部收回，導致或有負債產(chǎn)生的訴訟事項于 2012 年年末終審完結(jié)，訴訟判決乙公司賠款 110 萬元。乙公司已如數(shù)支付 110 萬元賠款。 （ 2） 2012 年 1 月 1 日，甲公司向其