2011最新個人所得稅政策解讀

（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問題 1、國家稅務(wù)總局 2010 年第 27 號公告明確了個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法。除文件規(guī)定外，還有哪些情形也可判定為正當(dāng)理由？ 除了國家稅務(wù)總局 2010 年第 27 號公告第二條規(guī)定情形外，由職工持股會統(tǒng)一管理的內(nèi)部職工股，在按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時可認(rèn)定為具有正當(dāng)理由。 上述“職工持股會”是指：依法設(shè)立的從事內(nèi)部職工股的管理，代表持有內(nèi)部職工股的職工行使股東權(quán)利并以公司工會社團(tuán)法人名義承擔(dān)民事責(zé)任的組織。 內(nèi)部職工股是指由職工持股會統(tǒng)一管理的特定股份，由職工個人自 愿貨幣出資與企業(yè)用歷年工資結(jié)余派給職工的股份兩部分組成。 2、國家稅務(wù)總局 2010 年第 27 號公告第二條第二款第三項規(guī)定情形下轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供哪些申報資料？ 上述情形下，應(yīng)參照財稅 2009 78 號文第二條規(guī)定提供相關(guān)資料，具體為： （ 1）雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同； （ 2）合同雙方當(dāng)事人的有效身份證件； （ 3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給直系親屬的，須提供能夠證明轉(zhuǎn)讓雙方直系親屬關(guān)系的有效法律文書，不能提供的應(yīng)由公證機構(gòu)出具轉(zhuǎn)讓雙方當(dāng)事人直系親屬關(guān)系的公證書 (原件 )。 （ 4）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人的，須提供包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處在內(nèi)的有權(quán)機關(guān)出具的關(guān)于轉(zhuǎn)讓雙方撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系的證明，不能提供的應(yīng)由公證機構(gòu)出具轉(zhuǎn)讓雙方撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書 (原件 )。 （二）利息股息紅利有關(guān)涉稅問題 1、新企業(yè)所得稅法實行后，個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預(yù)征的計算公式應(yīng)做哪些調(diào)整？ 根據(jù)蘇地稅函 2009 283 號文件規(guī)定，日常經(jīng)營項目是以“收入額”進(jìn)行申報，而非日常經(jīng)營項目是以“所得額”申報，而目前我市“利息股息紅利”核定預(yù)征個人所得稅的計算公式是以“收入總額”為計稅依據(jù)，因此 需將個人所得稅計算公式修改如下： 利息股息紅利所得 =（企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 -實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）（ 1-15）稅率（ 20）個人投資比例 注：日常經(jīng)營項目收入額應(yīng)剔除“不征稅收入”和“免稅收入” 2、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預(yù)征稅款的補繳和抵扣方法是什么？ 根據(jù)常地稅二 2009 6 號文件規(guī)定，要求對個人投資者“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅實行核定預(yù)征的辦法，現(xiàn)將核定預(yù)征的補抵方法明確如下： 當(dāng)以后年度發(fā)生實際分配利息、股息、紅利等情形按稅法規(guī)定計算的稅款與以 前年度已經(jīng)核定預(yù)征的稅款進(jìn)行比較，按稅法規(guī)定計算的稅款大于其預(yù)征稅款的，則以前年度已預(yù)征稅款予以全部抵扣，差額部分進(jìn)行補繳稅款。當(dāng)按稅法規(guī)定計算的稅款等于或小于預(yù)征稅款的，預(yù)征稅款予以全部抵扣或者部分抵扣（抵扣本次按實計算的稅款金額），剩余的預(yù)征稅款留作待抵稅款。 對個人投資企業(yè)的征收方式出現(xiàn)“反復(fù)”的情況，如：從 2001 年開始，其征收方式先后為核定、查賬、核定等情況，也按上述方法進(jìn)行補抵。 3、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預(yù)征稅款的補繳和抵扣對象是什么？ 由于核定預(yù)征稅款是以扣繳義務(wù)人為 單位進(jìn)行扣繳申報，因此稅款的補繳和抵扣也以扣繳義務(wù)人為對象進(jìn)行操作。 （三）個人獨資合伙企業(yè)有關(guān)問題 1、某個人合伙企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅后，合伙人對剩余資產(chǎn)能否自行分配？如：分配現(xiàn)金或者購買房屋等，是否涉及個人所得稅？ 個人獨資、合伙企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅后，剩余的資產(chǎn)都可以分配，不涉及個人所得稅。前提是合伙人的分配或消費不能在企業(yè)賬上稅前扣除，如果在企業(yè)賬上稅前扣除了，則應(yīng)重新調(diào)整應(yīng)納稅所得額并計征稅款。 2、關(guān)于“借款年度”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003158 號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)（財稅 2008 83 號）文件提到的“借款時間”按借款之日后的 12 個月來確認(rèn)。 企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 ( 財稅 2008 83 號 ) 3、個人獨資合伙企業(yè)將企業(yè)資產(chǎn)投資給有限公司，換取股權(quán)后，個人獨資合伙企業(yè)將有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或單位，對這種情況應(yīng)如何征收個人所得稅 ? 該獨資合伙企業(yè)是以企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行對外投資獲取股權(quán)，之后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)將該筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并入企業(yè)的“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計算征稅。 如果不是以企業(yè)資產(chǎn)對外投資，而是以個人的資產(chǎn)投資并獲取股權(quán)，則對該個人按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。 4、個人獨資合伙企業(yè)投資者（合伙人）轉(zhuǎn)讓其持有的該企業(yè)出資份額，是否適用國稅函 2009285 號文件，投資人或合伙人是否應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅？ 個人獨資合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓出資份額， 應(yīng)根據(jù)“轉(zhuǎn)讓收入”減除轉(zhuǎn)讓者的“原始出資成本”及其“對應(yīng)的留存收益”和相關(guān)稅費后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。 （四）其他個人所得稅事項 1、關(guān)于企業(yè)或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？ 對于企業(yè)或個人的捐贈是否可以扣除，主要看四個方面：一是看捐贈的實質(zhì)是否屬于公益性捐贈。二是看捐贈政策是全額扣除還是按一定比例扣除，直接捐贈不得扣除。三是看捐贈機構(gòu)是否具備稅前扣除的資質(zhì)和資格。四是看捐贈取得的票據(jù)是否符合要求。 捐贈機構(gòu)是否具備稅前扣除資格是指：企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅 前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。其中：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。公益性社會團(tuán)體的稅前扣除資格，需由財政、稅務(wù)和民政等部門每年分別聯(lián)合公布名單。 1、關(guān)于企業(yè)或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？（續(xù)） 對于通過公益性團(tuán)體發(fā)生的捐贈支出，主管機關(guān)應(yīng)按年度對照省級以上財政、稅務(wù)部門聯(lián)合認(rèn)定的名單予以處理，即企業(yè)或個人向捐贈年度的認(rèn)定名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈 支出可以按規(guī)定稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度，不得扣除。 捐贈票據(jù)是否符合要求是指：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 2、企業(yè)員工曾經(jīng)因公負(fù)傷造成殘疾，當(dāng)用人單位與這類員工解除勞動合同時，須按“江蘇省實施工傷保險條例辦法”（江蘇省人民政府令第 29 號 ）支付“一次性工傷醫(yī)療補助金和傷殘就業(yè)補助金”，且金額較大，有幾萬至十幾萬元不等。這類補助金是否應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅？是否并入“解除勞動合同一次性補償金”一起計算稅款？ 根據(jù)省局對各類補償款總的口徑（“沒有明文規(guī)定要求征稅的各類補償款暫不征收個人所得稅”），對這類補助費用也比照執(zhí)行，以有利于納稅人的方向處理，對這類補助費用暫不征稅。 3、關(guān)于受贈房屋再轉(zhuǎn)讓能否核定征收個人所得稅的問題 根據(jù)財稅 2009 78 號文件精神，對受贈人未提供完 整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，可以對其實行核定征稅，即按納稅人轉(zhuǎn)讓收入的 1核定應(yīng)納個人所得稅額。 4、對個人建筑安裝涉及“甲供材料”的如何征收個人所得稅？ 個人、個體戶（本地或外地）從事建筑安裝等活動涉及“甲供材料”和“安裝設(shè)備”的，個稅計稅依據(jù)都不含材料費和設(shè)備費。 5、對于企業(yè)用“資本溢價”轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅？ 對個人取得由資本溢價轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。此處的資本溢價是指：該個人繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額 的數(shù)額。 6、證券公司組織大客戶旅游，應(yīng)按什么稅目征收個人所得稅？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函 2000 57 號規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 因此對證券公司組織大客戶旅游，應(yīng)按“其他所得”項目計征個人所得稅。 7、個人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費，企業(yè)為投資者（擔(dān)任職務(wù)）支付的補 充養(yǎng)老保險，問該怎么征稅？ 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003 158 號）文件第一條規(guī)定，對個人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅。 對企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險，應(yīng)分兩種情況，股東任職的按“工薪”征收個人所得稅，股東不任職按“利股紅”征收個人所得稅。 8、關(guān)于華僑從外商投資企業(yè)取得股息分配是否征收個人所得稅？ 經(jīng)總局所得稅司和國際稅收司聯(lián)合答復(fù)，華僑從外商投資企業(yè)取得的利息股息紅利所得，不 能比照外籍個人免稅的規(guī)定，華僑取得的利息股息紅利所得應(yīng)按稅法規(guī)定征稅。 關(guān)于華僑身份的界定和適用附加費用扣除問題，按國稅發(fā) 2009 121 號文件第三條執(zhí)行。 9、個人取得交通費補貼、通訊費補貼的征免規(guī)定有哪些？ （ 1）經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門批準(zhǔn)的交通費補貼、通訊費補貼暫不征收個人所得稅。 （ 2）雖未經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門批準(zhǔn)，但企業(yè)制定（須經(jīng)董事會或職工代表大會通過）了交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度。企業(yè)按制度規(guī)定，在合理范圍內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼，按規(guī)定計征個人所得稅；在合理范圍內(nèi)按實報實 銷形式形式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼，按規(guī)定計征個人所得稅。 超過制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報銷或發(fā)放的交通補貼、通訊補貼應(yīng)全額征收個人所得稅。 企業(yè)的個人投資者按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；其他雇員按“工資薪金所得”項目征收個人所得稅。 10、個人取得“差旅費”補貼的征免規(guī)定有哪些？ 根據(jù)財行 2006 313 號文規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。 企業(yè)應(yīng)建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應(yīng)制定合理的補貼標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè) 在差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放的補貼暫不征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。 企業(yè)應(yīng)建立的制度規(guī)范 1 、工資薪金制度及工薪的稅前扣除 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 2009 3號）文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。 企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會或職工代表大會通過。 企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。 企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容 和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬支出，不得稅前扣除。 2、交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度 經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門批準(zhǔn)的交通補貼、通訊費補貼可以在稅前扣除； 若未經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門批準(zhǔn)，但企業(yè)制定并經(jīng)董事會或職工代表大會通過的交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度，且制度規(guī)定人人享有補貼權(quán)利，企業(yè)按規(guī)定在合理范圍內(nèi)為所有員工或部分員工定期定額報銷或者發(fā)放現(xiàn)金的交通補貼、通訊補貼可以稅前扣除；企業(yè)超過上述規(guī)定實報實銷或現(xiàn)金發(fā)放的，不得稅前扣除。 稅前扣除時，交通補貼按職工福利費規(guī)定扣除，通訊費補貼按工資薪金費用項 目扣除。 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油類費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，按照交通費補貼的規(guī)定執(zhí)行。 3、住房補貼規(guī)章制度 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 2009 3號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按政府部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放以及為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報銷的住房補貼（企業(yè)制定并經(jīng)董事會或職工代表大會通過的住房補貼規(guī)章制度），應(yīng)歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額 14%限額內(nèi)扣除。 4、差旅費報銷制度 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費按發(fā)放對象分別在成本、費用中直接扣除，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)能提供證明其真實性的憑證，否則，不得稅前扣除。 根據(jù)財行 2006 313 號文規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。 企業(yè)應(yīng)建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應(yīng)制定合理的補貼標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超過差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補貼不得作為差旅費稅前扣除。 差旅費的證明材料應(yīng)包括 :出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 5、差旅費補貼、誤餐補貼等