論中國會(huì)計(jì)制度之演進(jìn).doc

論中國會(huì)計(jì)制度之演進(jìn)摘 要制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個(gè)人們相互作用的穩(wěn)定的但不一定有效的結(jié)構(gòu)來減少不確定性(諾斯，中譯本，1994)。與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些制度同樣符合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“制度”含義。包括所有有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、法令、規(guī)則、準(zhǔn)則、辦法等飾面的內(nèi)容。現(xiàn)階段由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和滿場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新舊兩種體制摩擦的存在，我國經(jīng)濟(jì)更多體現(xiàn)轉(zhuǎn)型期社會(huì)的特點(diǎn)。而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)過程中制度變遷研究最有效方法是路徑依賴分析框架。所謂路徑依賴，是具有正反饋機(jī)制的體系一旦在外部偶然性事件的影響下被系統(tǒng)所采納，便會(huì)沿著一定的路徑發(fā)展演進(jìn)，而很難為其他潛在的甚至更優(yōu)的體系所做做。這條路徑可能使經(jīng)濟(jì)和政治制度進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，迅速優(yōu)化，也可能順著原來錯(cuò)誤路徑下滑，甚至被鎖定在某種無效率的狀態(tài)?？扑拱阎贫却嬖谑羌榷ǖ幕蛲馍乃枷朕D(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)制度的內(nèi)生化分析。諾斯(north)從經(jīng)濟(jì)史角度論證了經(jīng)濟(jì)制度的變化來自于一些基本經(jīng)濟(jì)條件的突然的或斷裂性的變化。用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度內(nèi)生化思想來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新是很有意義的。關(guān)鍵詞：中國； 會(huì)計(jì)制度； 演進(jìn) 前 言 站在世紀(jì)之交的門檻上，回顧過去，展望未來是.一件非常有意義的事情。人們之所以回顧過去，是因?yàn)槲覀兯哌^的道路還不盡如人意，而不斷地反思這些不盡人意之處，則有利于我們從幼稚走向成熟;人們之所以展望未來，是因?yàn)槲覀兊奈磥磉€只是一張白紙，而一張白紙才可以繪就最新最美的圖畫。就人類的會(huì)計(jì)實(shí)踐而言，她的過去與未來在很大程度上折射著人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過去與未來，從復(fù)式簿記的產(chǎn)生和傳播，到成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的推廣運(yùn)用，我們大體上可以看出，一部會(huì)計(jì)史就是一部人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史。中國的會(huì)計(jì)實(shí)踐也不例外，伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的起伏變遷，中國的會(huì)計(jì)已經(jīng)和正在經(jīng)歷著一場(chǎng)顯著的蛻變?；仡欉^去，中國會(huì)計(jì)可謂挫折和發(fā)展并存;展望未來，中國會(huì)計(jì)則是機(jī)遇和挑戰(zhàn)同在。 一、會(huì)計(jì)核算制度數(shù)度變革 新中國成立以來，我國會(huì)計(jì)核算體系按楊時(shí)展教授在其著作1949一1992年中國會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)中的觀點(diǎn)，中國會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)可分為四個(gè)階段(見表一): 我國從1988年起醞釀構(gòu)建“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的新會(huì)計(jì)核算體系做做原分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，1992年底，財(cái)政部發(fā)布了兩則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)財(cái)務(wù)通則，前者主要規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和披露，后者主要規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，財(cái)政部以兩則為基礎(chǔ)，陸續(xù)發(fā)布了13個(gè)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度。同時(shí)為配合我國股份制改造，財(cái)政部在1992年還發(fā)布了股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該制度借鑒了國際慣例，企圖打破不同行業(yè)和所有制企業(yè)的界限，1998年財(cái)政部頒布了股份有限個(gè)人會(huì)計(jì)制度以取做原來的股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 黨的十五屆四中全會(huì)提出了要“建立健全全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的精神以后，2000年財(cái)政部提出了“建立符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系” 新思路，該思路將我國會(huì)計(jì)核算制度體系分為三個(gè)層次: 第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度(不含金融保險(xiǎn)企業(yè))、金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度，除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、不同所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，可靠性和透明度。 第二層次是在第一層次基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法;進(jìn)而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注批露格式等。第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要區(qū)別在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收人核算也不相同，因此，各行業(yè)、各所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方。做出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。 目前的會(huì)計(jì)制度制訂就是圍繞該思路展開，2000年發(fā)布(企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年發(fā)布(金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、2004年發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度體系日趨成形。 小企業(yè)一般會(huì)計(jì)核算遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度，除了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度特殊規(guī)定外，分步實(shí)施時(shí)間見表三。 二、制度與準(zhǔn)則并行的現(xiàn)狀 我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核算體系實(shí)際上有三大類別，一個(gè)是1992年以來的行業(yè)會(huì)計(jì)制度第二個(gè)是1997年以來的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三個(gè)是2000年以來的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。目前會(huì)計(jì)核算體系格局是以行業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度為中心，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為補(bǔ)充。 財(cái)政部在完善會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，制訂和修訂與國際慣例形式接軌的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年發(fā)布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自1997年以來，財(cái)政部已發(fā)布了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2005年將基本建成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括40多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。 應(yīng)該補(bǔ)充的是，制度中運(yùn)用范圍最廣泛的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，雖然出臺(tái)已經(jīng)四年，卻仍未在所有適用企業(yè)得到全面應(yīng)用，在這點(diǎn)上財(cái)政部是有比較謹(jǐn)慎的考慮的。財(cái)政部認(rèn)為，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制所致，一般企業(yè)特別是國有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了企業(yè)大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國大部分企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有完善、有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。這導(dǎo)致目前我國一部分企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一部分企業(yè)仍適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度。 三、結(jié)論 中國會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程告訴我們，大凡國家興旺、經(jīng)濟(jì)繁榮的時(shí)期，會(huì)計(jì)工作就會(huì)得到應(yīng)有的重視和發(fā)展;大凡社會(huì)倒退、經(jīng)濟(jì)蕭條的時(shí)期，會(huì)計(jì)工作就會(huì)受到不應(yīng)有沖擊和破壞。會(huì)計(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)這種天然的聯(lián)系，是中國會(huì)計(jì)乃至世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的一條普遍規(guī)律。因此，展望中國會(huì)計(jì)的未來有一個(gè)前提，那就是未來中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。 在八屆人大四次會(huì)議上，李鵬同志在關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要的報(bào)告中指出:“未來十五年的主要奮斗目標(biāo)是:九五時(shí)期，全面完成現(xiàn)做化建設(shè)的第二步戰(zhàn)略部署，2000年在人口將比1980年增長(zhǎng)3億左右的情況下，實(shí)現(xiàn)人均國民生產(chǎn)總值比1980年翻兩番;基本消除貧困現(xiàn)象，人民生活達(dá)到小康水平;加快現(xiàn)做企業(yè)制度建設(shè)，初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。2010年，實(shí)現(xiàn)國民生產(chǎn)總值比2000年翻一番，使人民的小康生活更加富裕，形成比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在推進(jìn)改革和發(fā)展的同時(shí)，社會(huì)主義精神文明和民主法制建設(shè)要取得顯著進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全面進(jìn)步”。 在黨的十五大上，江澤民總書記在報(bào)告中進(jìn)一步指出:“展望下世紀(jì)，我們的目標(biāo)是，第一個(gè)十年實(shí)現(xiàn)國民生產(chǎn)總值比2000年翻一番，使人民的小康生活更加富裕，形成比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制;再經(jīng)過十年的努力，到建黨一百年時(shí)，使國民經(jīng)濟(jì)更加發(fā)展，各項(xiàng)制度更加完善。到世紀(jì)中葉建國一百年時(shí)，基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)做化，建成富強(qiáng)民主文明的社會(huì)主義國家”通過這些綱領(lǐng)性的文件和報(bào)告可以看出，黨和政府是完全有信心和決心在下一世紀(jì)建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的，而在這個(gè)大方向的指引下，中國會(huì)計(jì)必將迎來不可多得的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 建立、完善和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就意味著我們要繼續(xù)執(zhí)行對(duì)外開放的基本國策，積極吸取和利用西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)和資金，把中國經(jīng)濟(jì)融人世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。而在人類即將告別難忘的20世紀(jì)，走向令人神往的21世紀(jì)的時(shí)候，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)迎來了一個(gè)以不斷創(chuàng)新的知識(shí)和對(duì)這種知識(shí)的創(chuàng)造性應(yīng)用為主要基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)做，在這個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)做，數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化通信技術(shù)革命與現(xiàn)做化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度相結(jié)合，與風(fēng)險(xiǎn)投資和現(xiàn)做風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)體制相結(jié)合，從而極大地促進(jìn)了新知識(shí)的使用，促進(jìn)了發(fā)明的物化過程，極大地加速了新知識(shí)的商品化、市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的革命必將引起對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督和控制的會(huì)計(jì)活動(dòng)的深刻革命。正象郭道揚(yáng)教授早期所指出的那樣:“在這個(gè)時(shí)做，整個(gè)會(huì)計(jì)世界，將轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊澜?，?huì)計(jì)工作者將通過駕馭高速微型電子計(jì)算機(jī)，利用電腦的傳導(dǎo)功能取得經(jīng)濟(jì)信息，加工經(jīng)濟(jì)信息，儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)信息，反饋和傳遞經(jīng)濟(jì)信息，分析經(jīng)濟(jì)信息，以發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)決策的作用”氣不難推斷，在下個(gè)世紀(jì)，傳統(tǒng)的簿記工作被計(jì)算機(jī)所取做已成為必然，在這種情況下，會(huì)計(jì)工作的職能必將得到極大的拓展，會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)域必將會(huì)向深層次延伸，管理會(huì)計(jì)將會(huì)在現(xiàn)做企業(yè)會(huì)計(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位。到下個(gè)世紀(jì)中葉，隨著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的發(fā)展和中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的全方位融合，很多傳統(tǒng)的管理思想如保險(xiǎn)儲(chǔ)備量、最優(yōu)批量決策等將失去意義，面向企業(yè)外部環(huán)境的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)將成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容之一。 如果說知識(shí)經(jīng)濟(jì)為中國會(huì)計(jì)的未來發(fā)展創(chuàng)造了良好的外在條件，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施、會(huì)計(jì)人才的迅速成長(zhǎng)則是中國會(huì)計(jì)迎接未來的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功實(shí)施的基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，從1997年起，我國會(huì)計(jì)又進(jìn)人了一個(gè)新的發(fā)展階段，這個(gè)階段是以兩項(xiàng)改革為起點(diǎn)的，一是預(yù)算會(huì)計(jì)改革;二是頒布實(shí)施企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢灶A(yù)見，再經(jīng)過幾年的努力，到本世紀(jì)末下世紀(jì)初，包括預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在內(nèi)的整個(gè)中國會(huì)計(jì)將會(huì)真正進(jìn)入“準(zhǔn)則”時(shí)做，一個(gè)較為完善的、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系將會(huì)基本確立。 中國在發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也參考了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際慣例的做法。正如安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的梁國基指出:“正如中國各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，財(cái)務(wù)匯報(bào)方面亦急速走向市場(chǎng)?，F(xiàn)在很多國內(nèi)企業(yè)(包括國家企業(yè)及全民所有制企業(yè))向國外尋求資金，中國財(cái)政部清楚知道增強(qiáng)中國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和透明度是非常重要的，所以在發(fā)展新的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，財(cái)政部以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)”。我們的疑問是:1、上市個(gè)人會(huì)能否成為中國會(huì)計(jì)發(fā)展的主流?2、即便證券市場(chǎng)能擴(kuò)展到占國民經(jīng)濟(jì)的重要比重，進(jìn)而就一定能推導(dǎo)出我們應(yīng)選擇最先進(jìn)最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿朗截?cái)會(huì)?3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行效率優(yōu)先還是會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制優(yōu)先?4、企業(yè)會(huì)計(jì)政治化程度會(huì)降低到何種程度?國家行政管理體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)系如何?5、