財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)-第2章貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn).ppt

第2章貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)與交易性金融資產(chǎn),本章內(nèi)容,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables)第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)第五節(jié)壞賬(baddebt)第六節(jié)交易性金融資產(chǎn)(financialassetsheld-for-trading,FAHT),第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、與貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對(duì)七、其他貨幣資金,一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)定義：指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。特征：貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力水平的資產(chǎn)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)作用為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.貨幣資金的范圍貨幣資金一般包括硬幣、紙幣、存于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款，以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介。就其具體內(nèi)容看，貨幣資金一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內(nèi)部控制制度1.貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求內(nèi)部控制制度(internalcontrolsystem)是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內(nèi)部控制制度1.貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，其主要特征是：要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)收支及時(shí)入賬且收支分開處理建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內(nèi)部控制制度2.貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項(xiàng)主要內(nèi)容：(1)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；(2)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),二、貨幣資金內(nèi)部控制制度2.貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容(3)貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理；(4)貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；(5)內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表列示1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表列示1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置“其他貨幣資金”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。2.會(huì)計(jì)報(bào)表列示資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金(cashonhand)的管理現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金管理的內(nèi)容：(1)庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍。企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：職工工資、津貼；個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡是不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金(cashonhand)的管理(2)庫(kù)存現(xiàn)金限額。企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為35天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過(guò)15天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。,(3)庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理?，F(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，交開戶銀行審核后方可支取。因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。,1.庫(kù)存現(xiàn)金(cashonhand)的管理(1)庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍(2)庫(kù)存現(xiàn)金限額(3)庫(kù)存現(xiàn)金日常收支管理。(4)庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理。企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。,四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.銀行存款(cashinbank)管理凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按規(guī)定可以通過(guò)現(xiàn)金進(jìn)行收支以外，都必須以銀行存款進(jìn)行收支結(jié)算，企業(yè)超過(guò)限額的現(xiàn)金也必須存入銀行。任何單位都必須按規(guī)定進(jìn)行銀行存款的管理。,18,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),(1)銀行存款開戶管理必須遵守人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法及人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則的各項(xiàng)規(guī)定。基本存款戶(basicdepositaccount)：企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一般存款戶(generaldepositaccount)：企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。,(1)銀行存款開戶管理必須遵守人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法及人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則的各項(xiàng)規(guī)定?；敬婵顟?basicdepositaccount)一般存款戶(generaldepositaccount)臨時(shí)存款戶(temporarydepositaccount)：因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過(guò)此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶(specialdepositaccount)：因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。,四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理(2)銀行存款結(jié)算管理現(xiàn)金開支范圍以外的各項(xiàng)款項(xiàng)收付，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算必須遵守中華人民共和國(guó)票據(jù)法和中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法的各項(xiàng)規(guī)定。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。賬戶內(nèi)必須有足夠的資金保證支付，必須以合法、有效的票據(jù)和結(jié)算憑證為依據(jù)。不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行及他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒付款項(xiàng)而任意占用他人資金；必須遵守“恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；銀行不墊款”的支付結(jié)算原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)。,3.銀行結(jié)算方式貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票(bankdraft)、商業(yè)匯票(commercialdraft)、銀行本票(bankcashierorder)、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和國(guó)內(nèi)信用證等結(jié)算方式,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),五、庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查除了設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行序時(shí)記錄。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，還應(yīng)分別人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式訂本賬格式，由出納人員根據(jù)審核以后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記每日營(yíng)業(yè)終了計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金結(jié)存額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。月末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金總賬余額核對(duì)一致。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金收付（1）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300（2）總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60貸：庫(kù)存現(xiàn)金60（3）支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105貸：庫(kù)存現(xiàn)金105,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（1）內(nèi)容出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（3）庫(kù)存現(xiàn)金短缺的處理原則發(fā)生短款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金短款處理借：其他應(yīng)收款（個(gè)人）現(xiàn)金其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,責(zé)任人賠償,保險(xiǎn)公司賠償,無(wú)法查明的其他原因,四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理2.庫(kù)存現(xiàn)金清查（3）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)缺的處理原則發(fā)生長(zhǎng)款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢長(zhǎng)款處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余,應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn),五、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理1.庫(kù)存現(xiàn)金收付2.庫(kù)存現(xiàn)金清查企業(yè)清查的庫(kù)存現(xiàn)金損溢，一般應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的現(xiàn)金損溢在期末前尚未批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述原則進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出說(shuō)明；如果其后經(jīng)批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，再按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),【例21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，分別編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查。借：庫(kù)存現(xiàn)金90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90(2)經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90貸：營(yíng)業(yè)外收入90,【例21】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，分別編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40貸：庫(kù)存現(xiàn)金40(4)經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員失責(zé)造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款出納員40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40,貨幣資金的性質(zhì)與范圍貨幣資金內(nèi)部控制制度與貨幣資金相關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的管理庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查銀行存款收付與核對(duì)企業(yè)除設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款的收付，并隨時(shí)結(jié)出余額。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)收付款憑證進(jìn)行登記，定期與銀行存款總賬科目核對(duì)。月末，應(yīng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),六、銀行存款收付與核對(duì)1.銀行存款收付2.銀行存款的核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因計(jì)算錯(cuò)誤是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；記賬錯(cuò)漏是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；未達(dá)賬項(xiàng)是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),2.銀行存款的核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)四種情況企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,？雙方對(duì)賬的時(shí)候，應(yīng)該以誰(shuí)的賬為準(zhǔn)？或者說(shuō)以什么作為是否應(yīng)該記賬，或者不應(yīng)該記賬的標(biāo)準(zhǔn)呢,由于該銀行存款歸企業(yè)所有，因此凡是在對(duì)賬的時(shí)候，站在企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的角度，已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)就應(yīng)該記賬，而且雙方都應(yīng)該記賬。從而使雙方的賬目都以這作為正確的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，將雙方的賬目都同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的結(jié)果應(yīng)該是對(duì)賬賬目的截止日，站在企業(yè)的角度已經(jīng)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)該記賬，沒有記錄的在銀行余額調(diào)節(jié)表上進(jìn)行調(diào)整?！咀⒁狻侩p方的賬目都調(diào)整，調(diào)整的起點(diǎn)是雙方賬目的余額,銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)表年月日單位：,加,減,加,減,思路,起點(diǎn),終點(diǎn),企業(yè)銀行存款日記賬的余額,銀行對(duì)賬單的余額,企業(yè)實(shí)際應(yīng)該享有的存款額,企業(yè)實(shí)際應(yīng)該享有的存款額,企業(yè)銀行存款日記賬的余額,銀行已收企業(yè)未收,銀行已付企業(yè)未付,銀行對(duì)賬單的余額,企業(yè)已收銀行未收,企業(yè)已付銀行未付,七、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍（1）性質(zhì)（2）范圍外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。只付不收，付完淸戶。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。,七、其他貨幣資金2.其他貨幣資金收付（1）將銀行存款轉(zhuǎn)入外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),借：其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款貸：銀行存款,七、其他貨幣資金2.其他貨幣資金收付（2）用其他貨幣資金購(gòu)買材料時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票等,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),八、貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的組成項(xiàng)目單獨(dú)列示或披露。但商業(yè)銀行需按“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)款項(xiàng)”等項(xiàng)目分別列示其貨幣資金情況，并披露現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)的詳細(xì)信息。,第一節(jié)貨幣資金(cash,monetaryresources),第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類二、應(yīng)收票據(jù)的取得三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息四、應(yīng)收票據(jù)到期五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)七、應(yīng)收票據(jù)備查簿,一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類,無(wú)須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理,支票、銀行本票及銀行匯票,應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,廣義應(yīng)收票據(jù),企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù),見票即付,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類,特點(diǎn)為：是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類,我國(guó)，商業(yè)匯票的期限一般不超過(guò)6個(gè)月,承兌人是付款人,商業(yè)承兌匯票,承兌有風(fēng)險(xiǎn),銀行承兌匯票,承兌人是承兌申請(qǐng)人的開戶銀行,承兌無(wú)風(fēng)險(xiǎn),付款人請(qǐng)銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。,帶追索權(quán)的商業(yè)匯票,不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票,持票人可以對(duì)背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán),降低承兌有風(fēng)險(xiǎn),不帶息商業(yè)匯票,帶息商業(yè)匯票,(NonnterestBearingNotesReceivable),InterestBearingNotesReceivable,銀行承兌匯票的貼現(xiàn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方,符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,作為取得短期借款處理,商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn),二、應(yīng)收票據(jù)的取得,1.入賬價(jià)值確定,短期應(yīng)收票據(jù),長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù),按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。按票據(jù)面值入賬比較簡(jiǎn)單、實(shí)用；按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬比較科學(xué)、合理。,在我國(guó)，長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)尚不存在，因此，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。,二、應(yīng)收票據(jù)的取得,2.銷售等業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)向萬(wàn)達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由萬(wàn)達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)70200元。借：應(yīng)收票據(jù)70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)10200,【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)原向康益公司銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款共計(jì)58500元(其中產(chǎn)品價(jià)款50000元，增值稅8500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：應(yīng)收賬款58500,(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì)117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000,三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息,1.利息計(jì)算規(guī)定在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于會(huì)計(jì)期末反映這部分利息收入。至于企業(yè)于月末、季末還是年末對(duì)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提票據(jù)利息，則根據(jù)企業(yè)采取的會(huì)計(jì)政策（主要是考慮利息金額的大?。┒ā?第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息,2.會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,利息計(jì)算采用票面利率，即名義利率從理論上講，如果應(yīng)收票據(jù)名義利率與實(shí)際利率相差較大且利息金額較大時(shí)，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。依實(shí)際利率計(jì)算利息收入的方法，參見第4章持有至到期投資的相關(guān)內(nèi)容。,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),【例29】某企業(yè)201年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，到期日為202年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。該企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)201年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)17000,(2)201年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息1560元。1170004%1241560(元)借：應(yīng)收票據(jù)1560貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1560,四、應(yīng)收票據(jù)到期,1.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。按按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日表示時(shí)，從出票日起日只能計(jì)算其中的一天。,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),四、應(yīng)收票據(jù)到期,2.會(huì)計(jì)分錄(1)收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)面值+已經(jīng)計(jì)提的利息,未計(jì)提利息,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),財(cái)務(wù)費(fèi)用,四、應(yīng)收票據(jù)到期,2.會(huì)計(jì)分錄(2)匯票到期被拒絕付款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)收票據(jù)面值+已經(jīng)計(jì)提的利息收入,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),未計(jì)提利息,【例212】某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法。根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6%、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息4000009.6%1239600(元)借：應(yīng)收票據(jù)9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9600,(2)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。借：銀行存款419200貸：應(yīng)收票據(jù)409600財(cái)務(wù)費(fèi)用9600如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款419200貸：應(yīng)收票據(jù)419200,【例213】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)11700元(其中材料價(jià)款10000元，增值稅1700元)，將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時(shí)收到差額款300元存入銀行。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)1700銀行存款300貸：應(yīng)收票據(jù)12000,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,(2)企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)234000元（其中材料價(jià)款200000元，增值稅34000元），將金額為230000元的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息總額為300元，已經(jīng)計(jì)提的利息為280元，尚未計(jì)提的利息為20元，同時(shí)以銀行存款支付差額款3700元。借：應(yīng)收票據(jù)20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)34000貸：應(yīng)收票據(jù)230300銀行存款3700,借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)34000貸：應(yīng)收票據(jù)230280財(cái)務(wù)費(fèi)用20銀行存款3700,六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。,（NotesReceivableDiscounted),第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值票據(jù)面值(1年利率票據(jù)到期天數(shù)/360)或票據(jù)面值(1年利率票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息,六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),3.不帶追索權(quán)(NoRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用,貼現(xiàn)時(shí)面值+已計(jì)提利息,貼現(xiàn)所得金額,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),未計(jì)提利息,【例214】企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6。票據(jù)到期利息5000009.6%3609012000(元)票據(jù)到期值50000012000512000(元)貼現(xiàn)天數(shù)80(天)貼現(xiàn)息5120006360808192(元)貼現(xiàn)款5120008192503808(元)借：銀行存款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000財(cái)務(wù)費(fèi)用3808,六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),4.帶追索權(quán)(WithRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),借：銀行存款貸：短期借款,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí),【例215】以例214的資料為例，假設(shè)貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款503808貸：短期借款503808,六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),（2）帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后到期1)票據(jù)到期，付款人足額向貼現(xiàn)行支付票款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),4.帶追索權(quán)(WithRecourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),4.帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后到期1）票據(jù)到期，付款人無(wú)力償還，企業(yè)能夠償還先終止應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用消除債務(wù)借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),4.帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后到期2）票據(jù)到期，付款人無(wú)力償還，企業(yè)也無(wú)力償還先終止應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用債務(wù)逾期借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款（逾期）,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),【例216】以例214資料為例，（1）假如貼現(xiàn)的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款503808貸：應(yīng)收票據(jù)500000財(cái)務(wù)費(fèi)用3808（2）若票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無(wú)法向貼現(xiàn)銀行支付票款，企業(yè)能夠償還票據(jù)，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1）借：應(yīng)收賬款512000貸：應(yīng)收票據(jù)500000財(cái)務(wù)費(fèi)用12000,2）借：短期借款503800財(cái)務(wù)費(fèi)用8200貸：銀行存款512000若票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無(wú)法向貼現(xiàn)銀行支付票款，企業(yè)也無(wú)法償還票據(jù)，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1）借：應(yīng)收賬款512000貸：應(yīng)收票據(jù)500000財(cái)務(wù)費(fèi)用120002）借：短期借款503800財(cái)務(wù)費(fèi)用8200貸：短期借款（逾期）512000,七、應(yīng)收票據(jù)備查簿,企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable),第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables),一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣,第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables),一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍,應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在1年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金、對(duì)職工或股東的預(yù)付款、預(yù)付分公司款、應(yīng)收認(rèn)股款、與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、超過(guò)1年的應(yīng)收分期銷貨款，以及采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的債權(quán)等，均不屬于會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款。,第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables),二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。折扣因素包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables),二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,1.商業(yè)折扣(commercial/salediscount)商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。,第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables),二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,2.現(xiàn)金折扣(CashDiscount)現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。,信用條件,信用期間,現(xiàn)金折扣期限及折扣率,2/10，1/30，n/45,45天,2%,1%,10天,30天,即30天至45天付款無(wú)折扣，超過(guò)45天付款違約,第三節(jié)應(yīng)收賬款(receivables),二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，存在如下三種情況：1.在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,【例217】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某企業(yè)銷售甲商品，商品價(jià)目單中所列示的價(jià)格(不含增值稅)為每件100元，現(xiàn)銷售20件，并給予購(gòu)貨方5%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實(shí)際銷售單價(jià)為95元/件100(15%)，銷售20件的價(jià)款共計(jì)1900元(9520)，應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額為323元，共計(jì)2223元。借：應(yīng)收賬款2223貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1900應(yīng)交稅費(fèi)323(2)實(shí)際收到貨款時(shí)。借：銀行存款2223貸：應(yīng)收賬款2223,【例218】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元(其中產(chǎn)品價(jià)款3247.86元，增值稅552.14元)，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。借：應(yīng)收賬款3800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247.86應(yīng)交稅費(fèi)552.14(2)購(gòu)貨方于20天內(nèi)付款，給予購(gòu)貨方的折扣為76元，實(shí)際收到貨款3724元存入銀行。借：銀行存款3724財(cái)務(wù)費(fèi)用76貸：應(yīng)收賬款3800,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),一、其他應(yīng)收款二、預(yù)付賬款,一、其他應(yīng)收款,1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),【例221】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某職工預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)某職工報(bào)銷差旅費(fèi)530元，原借400元，以現(xiàn)金補(bǔ)付130元。借：管理費(fèi)用530貸：其他應(yīng)收款400庫(kù)存現(xiàn)金130,【例221】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)借入外單位包裝物，支付包裝物押金800元。借：其他應(yīng)收款800貸：銀行存款800,一、其他應(yīng)收款,2.備用金備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開支的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)上，企業(yè)一般以“其他應(yīng)收款”科目核算備用金業(yè)務(wù)。如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)較多，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。應(yīng)按用款單位詳細(xì)記錄備用金的具體情況。根據(jù)預(yù)付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),一、其他應(yīng)收款,2.備用金定額備用金（隨時(shí)補(bǔ)足）含義：指用款單位按定額持有的備用金。具體方法是：根據(jù)用款單位的實(shí)際需要核定備用金定額，由財(cái)會(huì)部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實(shí)際支用后，經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核，憑有效單據(jù)報(bào)賬領(lǐng)款，以補(bǔ)足用款單位定額備用金。優(yōu)點(diǎn)：便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于具有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),定額備用金會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷領(lǐng)款后借：管理費(fèi)用貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金備用金收回借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金,【例222】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付定額備用金400元。借：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)部400貸：銀行存款400(2)總務(wù)部門向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)200元，財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200,【例222】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金400元退回。借：庫(kù)存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)部400,一、其他應(yīng)收款,2.備用金非定額備用金（用完再撥）含義：指用款單位不按固定額度持有的備用金。做法：根據(jù)實(shí)際需要由財(cái)會(huì)部門預(yù)付用款單位一定時(shí)期的備用金數(shù)額；用款單位支用備用金后，向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬核銷；備用金支用完畢，再根據(jù)需要由財(cái)會(huì)部門撥付下一時(shí)期的備用金。特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單，但不便于對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于用款單位的非經(jīng)常性開支。,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),非定額備用金會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款備用金,一、其他應(yīng)收款,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),【例223】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)非定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元。借：其他應(yīng)收款備用金銷售科500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)用款單位報(bào)銷銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)400元。借：銷售費(fèi)用400貸：其他應(yīng)收款備用金銷售科400,二、預(yù)付收款,預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列報(bào)。,第四節(jié)其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments),【例224】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)預(yù)付購(gòu)買商品的定金30000元。借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000(2)收到商品的價(jià)款為32000元，增值稅5440元，共計(jì)37440元。借：在途物資32000應(yīng)交稅費(fèi)5440貸：預(yù)付賬款37440借：庫(kù)存商品32000貸：在途物資32000,(3)補(bǔ)付商品款7440元。借：預(yù)付賬款7440貸：銀行存款7440,第五節(jié)壞賬(baddebt),一、壞賬及其確認(rèn)條件二、壞賬核算方法,一、壞賬及其確認(rèn)條件,企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；,第五節(jié)壞賬(baddebt),(UncollectibleAccounts，BadDebts),一、壞賬及其確認(rèn)條件,一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(4)超過(guò)法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；(5)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(6)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。,第五節(jié)壞賬(baddebt),二、壞賬核算方法,第五節(jié)壞賬(baddebt),壞賬的核算方法有兩種：（1）直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)（2）備抵法(AllowanceMethod)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。備抵法中主要有余額百分比法和賬齡分析法。,二、壞賬核算方法,1.直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，并確認(rèn)壞賬損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回時(shí)。（做兩筆分錄）,第五節(jié)壞賬(baddebt),二、壞賬核算方法,1.直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,第五節(jié)壞賬(baddebt),【例225】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)應(yīng)收瑞林公司的應(yīng)收賬款共計(jì)35000元，已確認(rèn)無(wú)法收回。借：資產(chǎn)減值損失35000貸：應(yīng)收賬款35000(2)已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收瑞林公司賬款中，又收到2000元。借：應(yīng)收賬款2000貸：資產(chǎn)減值損失2000同時(shí)，借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000,直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、利潤(rùn)虛增，歪曲了企業(yè)的期末財(cái)務(wù)狀況。,第五節(jié)壞賬(baddebt),二、壞賬核算方法,3.備抵法(AllowanceMethod)含義：指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。優(yōu)點(diǎn)：可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。,第五節(jié)壞賬(baddebt),第五節(jié)壞賬(baddebt),備注：“壞賬準(zhǔn)備”為資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。備抵賬戶（provisionaccounts）亦稱“抵減賬戶”，主要是為了計(jì)算相應(yīng)被調(diào)整的賬戶的凈額而存在的。,二、壞賬核算方法,3.備抵法(AllowanceMethod)估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等。應(yīng)收賬款余額百分比法(percentagebalancemethod)應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。,第五節(jié)壞賬(baddebt),應(yīng)收賬款余額百分比法首次計(jì)提壞賬壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提比例100000*10%10000（元）借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款,二、壞賬核算方法,第五節(jié)壞賬(baddebt),本講假定企業(yè)按年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,3.備抵法估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,二、壞賬核算方法,第五節(jié)壞賬(baddebt),以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：“壞賬準(zhǔn)備”科目估算出的應(yīng)有年末余額應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提比例,壞賬準(zhǔn)備,？,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,？,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額：應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提比例,以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：,（1）如果，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備,？,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,？,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提比例,A,B,C,C+A,補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：,C,以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：,壞賬準(zhǔn)備,？,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,？,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額：應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提比例,A,B,C,（2）如果BA,借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失,沖銷多余壞賬準(zhǔn)備：,BA,【例226】某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。第一年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款的年末余額為200000元。估計(jì)壞賬損失=2000005%=10000(元)借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000第二年實(shí)際發(fā)生壞賬6000元。借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款6000已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的6000元又收回了4000元。借：應(yīng)收賬款4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000同時(shí)，借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款4000,第2年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前貸方余額為8000元。,壞賬準(zhǔn)備,6000,年初余額,10000,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,4000,8000,5000,8000,壞賬準(zhǔn)備,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額,B,如果BA，借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失,BA,沖回壞賬準(zhǔn)備：,600005%,？,8000-3000,第二年年末，應(yīng)收賬款余額為60000元，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。,A,如果第二年發(fā)生壞賬12000元，后又收回其中4000元。則收回已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的4000元應(yīng)收賬款后，“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為2000元(10000-120004000)，第二年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1000元(3000-2000)。借：資產(chǎn)減值損失1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000,如果第二年發(fā)生壞賬15000元，后又收回其中的1000元，則第二年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備7000元(30004000)。借：資產(chǎn)減值損失7000貸：壞賬準(zhǔn)備7000,二、壞賬核算方法,3.備抵法估計(jì)壞賬損失的方法賬齡分析法(agingofaccounts)是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提的比例就越高。,第五節(jié)壞賬(baddebt),以應(yīng)收賬款為例，賬齡分析法下的應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算見表21和表22。,二、