收入費用和利潤(2).ppt

,REVENUEEXPENSESPROFIT,Chapter11,收入、費用和利潤,10,第一節(jié)收入一、收入的概念企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。,日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。,二、銷售商品收入（一）確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益,判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,某商場銷售A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。在這種情況下，商場在發(fā)出該商品后，就可以認為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬均未轉(zhuǎn)移,甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移但主要報酬已轉(zhuǎn)移,甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機所有權(quán)上的主要風(fēng)險。,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移但主要報酬未轉(zhuǎn)移,這種情況有時發(fā)生在售后回購交易中。例如，甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價相同的價格，并外加比同期銀行存款利率計算的計息稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價會上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。,2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制,朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。,朗能公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實際控制權(quán)，因而不能確認收入。,朗能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。,朗能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認房屋銷售收入。,朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件等。,客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險也由客戶獨立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務(wù)的交易。因此，盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙朗能公司對軟件銷售收入的確認。,3.收入的金額能夠可靠地計量一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計不是很可能收到貨款，則一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。,甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；如果使用時間超過3個月，則每天的付費率為15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足3個月，則可按一定的比例退還部分費用。,如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計出相關(guān)的收入額。,4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),在購貨方所在國實行外匯管制的情況下所進行的商品銷售，即出口商品時，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項匯出。,此時企業(yè)不能確認收入，直至這些不確定因素消除。,（二）銷售商品收入金額的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。,1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理例：A公司于2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品60000,2.現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。我國會計實務(wù)中對現(xiàn)金折扣按總價法處理按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理現(xiàn)金折扣屬于財務(wù)行為，根據(jù)購銷雙方的（合同）約定，可以按原應(yīng)收賬款的總額計提折扣（即對增值稅提折扣），也可以僅對商品售價計提折扣（即不對增值稅計提折扣）。,例：朗能公司在2005年5月1日銷售商品200件，售價共計2萬，增值稅0.34萬，所售商品成本1.5萬，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對增值稅計提折扣)。（1）5月1日銷售時（2）收回貨款,借：應(yīng)收賬款2.34萬貸：主營業(yè)務(wù)收入2萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.34萬,借：主營業(yè)務(wù)成本1.5萬貸：庫存商品1.5萬,借：銀行存款2.3萬財務(wù)費用0.04萬貸：應(yīng)收帳款2.34萬,借：銀行存款2.32萬財務(wù)費用0.02萬貸：應(yīng)收帳款2.34萬,借：銀行存款2.34萬貸：應(yīng)收帳款2.34萬,3.商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除收入確認：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定,例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210，120，N30；A商品于3月1日發(fā)出。購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。（1）3月1日銷售實現(xiàn)時,借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600,借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000,（2）3月9日收到貨款時：,借：銀行存款206388財務(wù)費用4212貸：應(yīng)收賬款210600,4.銷售折讓所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的商品銷售收入。允許對增值稅折扣,例：10月2日，朗能公司銷售產(chǎn)品10萬元，增值稅1.7萬，款項尚未收到。所售商品成本7萬。10月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方要求折讓40%，雙方達成協(xié)議，朗能公司滿足了上述折讓要求。（1）10月2日銷售商品（2）10月10日發(fā)生折讓,借：應(yīng)收賬款11.7萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7萬,借：主營業(yè)務(wù)成本7萬貸：庫存商品7萬,借：主營業(yè)務(wù)收入4萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.68萬貸：應(yīng)收賬款4.68萬,借：銀行存款7.02萬貸：應(yīng)收賬款7.02萬,5.銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用資產(chǎn)負債表日后事項準則。,例：某工業(yè)企業(yè)2005年12月銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因產(chǎn)品質(zhì)量問題該產(chǎn)品于2006年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，該企業(yè)為一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（1）2005年12月，銷售商品,借：應(yīng)收賬款曉澤公司1638貸：主營業(yè)務(wù)收入1400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238,借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000,（2）2006年5月發(fā)生銷售退回,借：主營業(yè)務(wù)收入140應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23.8貸：銀行存款163.8,借：庫存商品100貸：主營業(yè)務(wù)成本100,6.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時確認收入。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。,例：朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品100件，曉澤公司按每件200元的價格出售給客戶，朗能公司按照售價的10%支付給曉澤公司手續(xù)費。該商品成本120元/件，增值稅率17%。曉澤公司實際銷售時，向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價20000元，增值稅3400元。朗能公司在收到曉澤公司交來的代銷清單時，向曉澤公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。,借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000,借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000,成本,約定的價格,負債,借：應(yīng)收帳款曉澤公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400,借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000,借：銀行存款23400貸：受托代銷商品20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400貸：應(yīng)付帳款朗能公司3400,借：受托代銷商品款20000貸：應(yīng)付賬款20000,借：銀行存款21400貸：應(yīng)收帳款曉澤公司21400,借：應(yīng)付賬款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入2000銀行存款21400,借：銷售費用2000貸：應(yīng)收帳款曉澤公司2000,23400手續(xù)費2000,7.預(yù)收貨款例：10月20日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款50萬元，11月6日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價款80萬，成本60萬，朗能公司此時收到余款30萬及增值稅13.6萬。朗能公司的會計處理如下：（1）10月20日預(yù)收（部分）貨款（2）發(fā)出商品，收到余款30萬及增值稅13.6萬,借：銀行存款50萬貸：預(yù)收賬款曉澤公司50萬,借：銀行存款43.6萬預(yù)收賬款曉澤公司50萬貸：主營業(yè)務(wù)收入80萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6萬,下列項目中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入B.出租固定資產(chǎn)收入C.罰款收入D.股票發(fā)行收入,某企業(yè)銷售商品6000件，每件售價60元（不含增值稅），增值稅稅率17；企業(yè)為購貨方提供的商業(yè)折扣為10，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運雜費500元。該企業(yè)在這項交易中應(yīng)確認的收入金額為（）元。A.320000B.308200C.324000D.320200,企業(yè)2009年1月售出的產(chǎn)品2009年3月被退回時，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期計入（）科目的借方。A.營業(yè)外收入B.營業(yè)外支出C.利潤分配D.主營業(yè)務(wù)收入,某企業(yè)在2008年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方在2008年10月24日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為（）元。A.11466B.11500C.11583D.11600,下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，不正確的有（）。A.在采用支付手續(xù)費的委托代銷方式下銷售商品，發(fā)出商品時就確認收入B.當(dāng)期售出的商品被退回時，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目C.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當(dāng)期的銷售費用處理D.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，直接將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金,甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，N30。乙公司在2007年3月27日支付貨款。2007年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。,甲公司委托丙公司銷售商品200件，每件成本為60元。約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。,三、提供勞務(wù)收入（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目歸集，待確認為費用時，再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。,（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間1、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。當(dāng)期提供勞務(wù)收入當(dāng)期提供勞務(wù)成本,勞務(wù)收入總額,完工進度,以前會計期間累計已確認勞務(wù)收入,提供勞務(wù)估計總成本,完工進度,以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本,2、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。,賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本,某企業(yè)于2007年10月5日為客戶訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本2200000元，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800000元。2007年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60。2007年確認的收入勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的收入4000000元6002400000（元）2007年確認的費用勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的費用（2200000800000）6001800000（元）,該企業(yè)應(yīng)做分錄如下：發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本2200000貸：銀行存款2200000預(yù)收款項時：借：銀行存款2500000貸：預(yù)收賬款2500000確認收入：借：預(yù)收賬款2400000貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1800000貸：勞務(wù)成本1800000發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1800000元，余額400000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負債表“存貨”項目內(nèi)反映。,甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費用60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例14000070,（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本140000貸：應(yīng)付職工薪酬140000（2）預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220000（3）2007年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入210000借：主營業(yè)務(wù)成本140000貸：勞務(wù)成本140000,四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計量。,（一）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。（1）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)，則應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入。例：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓某項軟件的使用權(quán)，一次性收費40萬元，不提供后續(xù)服務(wù)。（不考慮相關(guān)稅費）,借：銀行存款40萬貸：主營業(yè)務(wù)收入40萬,（2）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，并提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。例：朗能公司修建一條馬路，取得80年收費權(quán)，現(xiàn)將收費權(quán)轉(zhuǎn)讓給曉澤公司，時間為10年。合同規(guī)定，曉澤公司一次性向朗能公司支付100萬元。朗能公司每年負責(zé)公路的維修保養(yǎng)。（不考慮相關(guān)稅費）（1）朗能公司收到款項時（2）每期確認收入時,借：銀行存款100萬貸：預(yù)收賬款100萬,借：預(yù)收賬款10萬貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬,（3）如果合同規(guī)定分期支付使用費的，則應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。例：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費6萬元。（不考慮相關(guān)稅費）,朗能公司每年應(yīng)確認收入6萬元,借：銀行存款等6萬貸：其他業(yè)務(wù)收入6萬,例：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定曉澤公司每年年末按銷售收入的10%支付朗能公司使用費，使用期10年。假定第一年曉澤公司銷售收入100萬元，第二年銷售收入150萬元。（不考慮相關(guān)稅費）（1）第一年年末確認使用費收入=100萬10%=10萬（2）第二年年末確認使用費收入=150萬10%=15萬,借：銀行存款等10萬貸：其他業(yè)務(wù)收入10萬,借：銀行存款等15萬貸：其他業(yè)務(wù)收入15萬,五、政府補助收入政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門（如財政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機構(gòu)（如稅務(wù)、環(huán)保部門）等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。政府補助具有以下特征：（一）政府補助是無償?shù)模ǘ┱a助通常附有條件（三）政府補助不包括政府的資本性投入,政府補助的主要形式（一）財政撥款財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。（二）財政貼息財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。（三）稅收返還稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。,會計處理（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益2、起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。3、終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等）4、尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。,A公司接受國家重大科研項目。2008年1月2日，國家有關(guān)部門撥付A公司996萬元財政撥款（同日到賬），專項用于購買大型科研儀器1臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2008年2月1日，A公司購入大型儀器，實際成本為960萬元（不考慮增值稅），使用壽命為10年，直接交付研發(fā)部門用于國家重大科研項目的研發(fā)；2011年2月1日，A公司出售了這臺儀器，售價為872萬元（不考慮增值稅）。,（1）2008年1月2日實際收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款996貸：遞延收益996（2）2008年2月1日購入儀器：借：固定資產(chǎn)960貸：銀行存款960（3）2008年3月計提折舊和分配遞延收益借：研發(fā)支出8（9601012）貸：累計折舊8借：遞延收益8.3（9961012）貸：營業(yè)外收入8.3,（4）計算2008年末累計計提折舊和分配遞延收益2008年末累計折舊81080（萬元）2008年末分配遞延收益8.31083（萬元）（5）2011年2月1日出售儀器，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：固定資產(chǎn)清理672累計折舊288（960103）貸：固定資產(chǎn)960借：銀行存款872貸：固定資產(chǎn)清理672營業(yè)外收入200借：遞延收益697.2（996-996103）貸：營業(yè)外收入697.2,2008年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保用固定資產(chǎn)向銀行專門借款1000萬元，期限2年，年利率為6%，每年年末付息。當(dāng)年1月1日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。2008年1月1日支付工程款1000萬元。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額1000萬元給與B企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元（10003%2），分兩次支付。2008年6月15日，第一筆財政貼息資金30萬元到賬。2008年12月31日，工程完工，支付工程余款為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。此外第二筆財政貼息資金30萬元到賬。,（1）2008年1月1日取得長期借款借：銀行存款1000貸：長期借款1000（2）2008年6月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：借：銀行存款30貸：遞延收益30（3）2008年12月31日實際收到財政貼息，確認政府補助：借：銀行存款30貸：遞延收益30（4）2008年12月31日計提長期借款利息借：在建工程（10006%）60貸：應(yīng)付利息60,（5）支付利息借：應(yīng)付利息60貸：銀行存款60（6）計算2008年12月31日該固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本1000500601560（萬元）（7）2009年1月開始計提折舊和分配遞延收益借：管理費用13（1560/10/12）貸：累計折舊13借：遞延收益0.5（60/10/12）貸：營業(yè)外收入0.5,會計處理（二）與收益相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。,2008年4月1日，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)發(fā)行借款2000萬元，3個月，同期銀行貸款利率為6%。自2008年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。（1）2008年4月1日取得借款借：銀行存款2000貸：短期借款2000（2）2008年4月，實際收到財政貼息30萬元時：借：銀行存款30（20006%4）貸：遞延收益30,（3）將補償2008年4月份利息費用的補貼計入當(dāng)期收益：借：遞延收益l0（303）貸：營業(yè)外收入10（4）2008年5月和6月的會計分錄同上（5）2008年6月末借：財務(wù)費用30貸：銀行存款30,會計處理（三）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理。確實無法分開的，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當(dāng)期收益。,1.恒通股份有限公司（以下簡稱恒通公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。恒通公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)。2009年12月，恒通公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：,（1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。,（2）12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5的折讓（恒通公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。恒通公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。,（3）12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本75萬元，提貨單已交D公司。款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。,（4）12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。恒通公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，恒通公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。,（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，恒通公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，恒通公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20，款項尚未收到。,（6）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。,（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，恒通公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。要求：（1）編制恒通公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算恒通公司12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。,第二節(jié)費用一、營業(yè)成本（一）主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。,借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品勞務(wù)成本,（二）其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。,借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計折舊累計攤銷應(yīng)付職工薪酬銀行存款,下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.銷售材料成本B.無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費,下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A.庫存商品盤虧凈損失B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊C.向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失,二、營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。,借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅,三、期間費用（一）管理費用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等在實際發(fā)生時,借：管理費用開辦費貸：銀行存款等,行政管理部門人員的職工薪酬行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊,借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬,借：管理費用貸：累計折舊,發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借：管理費用貸：銀行存款研發(fā)支出等,借：管理費用貸：應(yīng)交稅費,（二）銷售費用銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等經(jīng)營費用。,企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用,借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款,借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊,（三）財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在“財務(wù)費用”科目核算。,企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣,借：財務(wù)費用貸：銀行存款未確認融資費用,借：銀行存款應(yīng)付賬款等貸：財務(wù)費用,四、資產(chǎn)減值損失計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失期末，應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“資產(chǎn)減值損失”科目無余額。,借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備長期股權(quán)投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備,五、公允價值變動損益企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，也在“公允價值變動損益”科目核算。期末，應(yīng)將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目無余額。,資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益,公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。,下列各項中，不屬于費用的是（）。A.經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊額B.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的攤銷額C.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,下列各項稅金中，應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”的是（）。A.消費稅B.增值稅C.房產(chǎn)稅D.印花稅,隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)其成本，計入（）科目。A.銷售費用B.其他業(yè)務(wù)成本C.管理費用D.營業(yè)外支出,某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣40萬元、現(xiàn)金折扣30萬元、銷售折讓50萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費用的金額為（）萬元。A.30B.40C.70D.90,甲企業(yè)2009年3月份發(fā)生的費用有：計提車間管理人員工資費用50萬元，發(fā)生管理部門人員工資30萬元，支付廣告宣傳費用40萬元，籌集外幣資金發(fā)生匯兌損失10萬元，支付固定資產(chǎn)維修費用15萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費用總額為（）萬元。A.95B.130C.140D.145,下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的有（）。A.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.管理部門固定資產(chǎn)折舊C.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊費D.專設(shè)銷售機構(gòu)房屋的修理費,1.某企業(yè)2010年3月份發(fā)生的業(yè)務(wù)有：（1）發(fā)生無形資產(chǎn)研究費用10萬元；（2）發(fā)生專設(shè)銷售部門人員工資25萬元；（3）支付業(yè)務(wù)招待費15萬元；（4）支付銷售產(chǎn)品保險費5萬元；（5）計算本月應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅0.5萬元；（6）計提投資性房地產(chǎn)折舊40萬元；（7）支付本月未計提短期借款利息0.1萬元；做出相關(guān)分錄。,第三節(jié)利潤一、利得和損失（一）營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。（二）營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。,某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢，取得價款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提折舊490萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備10萬元，支付清理的費用為20萬元。借：固定資產(chǎn)清理100累計折舊490固定資產(chǎn)價值準備10貸：固定資產(chǎn)600借：固定資產(chǎn)清理20貸：銀行存款20借：銀行存款200貸：固定資產(chǎn)清理200借：固定資產(chǎn)清理80貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得80,（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：（1）銷售商品一批，按商品標(biāo)價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。借：應(yīng)收賬款210.6貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30.6借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150,（2）向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。借：管理費用11.7貸：應(yīng)付職工薪酬11.7借：應(yīng)付職工薪酬11.7貸：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7借：主營業(yè)務(wù)成本8貸：庫存商品8,（3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。借：銀行存款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20（4）銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。借：銀行存款93.6貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6借：其他業(yè)務(wù)成本59貸：原材料59,（5）將以前會計期間確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在本月分配計入當(dāng)月收益300萬元。借：遞延收益300貸：營業(yè)外收入300（6）確認本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元，預(yù)計合同總成本為70萬元，合同價款