第八章對外投資.ppt

對外投資之 1 交易性金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 成本法與權(quán)益法 投資概述 一 按投資方式股票投資債券投資其他投資 二 按照投資性質(zhì)股權(quán)性投資債券性投資混合性投資 三 企業(yè)會計準(zhǔn)則對投資的規(guī)定交易性金融資產(chǎn)持有到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 目的 短期獲利 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用 什么是后續(xù)計量 不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的條件 賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動損益 投資收益 等科目 交易性金融資產(chǎn) 賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 公允價值變動 等進(jìn)行明細(xì)核算 核算實例 8 2 2交易性金融資產(chǎn)的核算 2007年1月1日 甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元 含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元 購入某公司發(fā)行的債券 另發(fā)生交易費用20000元 該債券面值1000000元 剩余期限為2年 票面年利率為4 每半年付息一次 甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 其他資料如下 1 2007年1月5日 收到該債券2006年下半年利息20000元 2 2007年6月30日 該債券的公允價值為1150000元 不含利息 3 2007年7月5日 收到該債券半年利息 4 2007年12月31日 該債券的公允價值為1100000元 不含利息 5 2008年1月5日 收到該債券2007年下半年利息 6 2008年3月31日 甲企業(yè)將該債券出售 取得價款1180000元 含1季度利息10000元 假定不考慮其他因素 1 2007年1月1日 購入債券借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸 銀行存款1040000 2 2007年1月5日 收到該債券2006年下半年利息借 銀行存款20000貸 應(yīng)收利息20000 即直接計入當(dāng)期損益 如果企業(yè)購買的是股票 該用哪個科目 3 2007年6月30日 確定債券公允價值變動和投資收益借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動150000貸 公允價值變動損益150000借 應(yīng)收利息20000貸 投資收益20000 4 2007年7月5日 收到該債券半年利息借 銀行存款20000貸 應(yīng)收利息20000 5 2007年12月31日 確定債券公允價值變動和投資收益借 公允價值變動損益50000貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動50000借 應(yīng)收利息20000貸 投資收益20000 6 2008年1月5日 收到該債券2007年下半年利息借 銀行存款20000貸 應(yīng)收利息20000 7 2008年3月31日 將該債券予以出售借 應(yīng)收利息10000貸 投資收益10000借 銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價值變動100000投資收益170000借 銀行存款10000貸 應(yīng)收利息10000 8 3持有至到期投資的核算 8 3 1持有至到期投資概述8 3 2持有至到期投資的核算8 3 3持有至到期投資的披露 8 3 1持有至到期投資概述 概念 定義 持有至到期投資 是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 思考 持有至到期投資有那些基本特征 哪些金融資產(chǎn)具備持有至到期投資的特征 8 3 1持有至到期投資概述 特點 8 3 1持有至到期投資概述 計量 初始成本 公允價值 相關(guān)交易費用 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后續(xù)計量 以實際利率計算的攤余成本 思考 持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)的初始成本有何差異 8 3持有至到期投資的核算 8 3 1持有至到期投資概述8 3 2持有至到期投資的核算8 3 3持有至到期投資的披露 8 3 2持有至到期投資的核算 為了核算持有至到期投資的取得 收取利息 處置等業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 持有至到期投資 賬戶 明細(xì)科目設(shè)置 成本利息調(diào)整應(yīng)計利息 8 3 2持有至到期投資的核算 1 持有至到期投資的取得成本2 支付的價款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額高于其面值的差額3 資產(chǎn)負(fù)債表日按照票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息低于其面值的差額等 1 支付的價款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額低于其面值的差額2 資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息高于攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的差額等 持有至到期投資 借方 貸方 期末余額 反映其攤余成本 8 3 2持有至到期投資的核算 取得 企業(yè)取得持有至到期投資時借 持有至到期投資 成本應(yīng)收利息貸 銀行存款按其差額借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 面值 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 8 3 2持有至到期投資的核算 取得 收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時借 銀行存款貸 應(yīng)收利息 8 3 2持有至到期投資的核算 實例一 例1 吉澳公司于20X7年1月1日購進(jìn)A公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券 面值100000元 票面利率6 期限3年 共支付款項100000元 甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄 借 持有至到期投資 成本100 000貸 銀行存款100 000 8 3 2持有至到期投資的核算 實例二 例2 吉澳公司于20X7年1月1日購進(jìn)A公司于20X6年1月1日發(fā)行的面值100000元 票面利率6 期限3年 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 共支付款項105000元 該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息6000元 甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄 8 3 2持有至到期投資的核算 實例二 1 購入債券時 借 持有至到期投資 成本100 000應(yīng)收利息6 000貸 銀行存款105 000持有至到期投資 利息調(diào)整1 000 8 3 2持有至到期投資的核算 實例二 2 收到債券利息時 借 銀行存款6 000貸 應(yīng)收利息6 000 8 3 2持有至到期投資的核算 持有期投資收益 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入 計入投資收益 實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定 在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 8 3 2持有至到期投資的核算 持有期投資收益 攤余成本的定義 金融資產(chǎn)的攤余成本 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果 扣除已償還的本金 加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額 扣除已發(fā)生的減值損失 8 3 2持有至到期投資的核算 持有期投資收益 實際利率的定義 實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率 注意 實際利率與票面利率差別較小的 也可按票面利率計算利息收入 計入投資收益 8 3 2持有至到期投資的核算 持有期投資收益 確定實際利率時應(yīng)考慮的因素 金融資產(chǎn)所依合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量 金融資產(chǎn)合同各方直接支付或收取的 屬于實際利率組成部分的各項收費 交易費用及溢價或折價等 8 3 2持有至到期投資的核算 持有期投資收益 借 應(yīng)收利息貸 投資收益 持有期間投資收益的核算方法 借 持有至到期投資 應(yīng)計利息貸 投資收益 分期付息 一次還本 一次還本付息 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 例3 吉澳公司對持有至到期投資采用實際利率法確認(rèn)利息收入 該公司20 7年1月1日購入A公司于當(dāng)日發(fā)行的面值800 000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息債券 取得成本855000元 在持有期間確認(rèn)利息收入的會計處理如下 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 1 計算實際利率由于吉澳公司取得A公司債券的成本高于A公司債券的面值 因此 該項持有至到期投資的實際利率一定低于票面利率 先按5 作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算 查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知 5年期 5 的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4 32947667和0 78352617 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 A公司債券利息和本金按5 作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下 債券年利息額 800 000 6 48 000 元 利息和本金的現(xiàn)值 48 000 4 32947667 800 000 0 78352617 834 636 元 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 上式計算結(jié)果小于取得A公司債券的成本 說明實際利率小于5 再按4 作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算 查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知 5年期 4 的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4 45182233和0 82192711 A公司債券利息和本金按4 作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 利息和本金的現(xiàn)值 48 000 4 45182233 800 000 0 82192711 871 229 元 上式計算結(jié)果大于取得A公司債券的成本 說明實際利率大于4 因此 實際利率介于4 和5 之間 使用插值法估算實際利率如下 實際利率 4 5 一4 4 44 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 2 采用實際利率法確認(rèn)利息收入吉澳公司采用實際利率法確認(rèn)的利息收入 見表4 2 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 根據(jù)表4 2的計算結(jié)果 吉澳公司編制的各年確認(rèn)利息收入的會計分錄如下 1 20 7年12月31日 確認(rèn)利息收入 借 應(yīng)收利息48 000貸 投資收益37 962持有至到期投 利息調(diào)整10 038 相當(dāng)于溢價的攤銷 8 3 2持有至到期投資的核算 實例三 2 20 8年12月31日 確認(rèn)利息收入 借 應(yīng)收利息48 000貸 投資收益37 516持有至到期投資 利息調(diào)整10 484以后各年確認(rèn)利息收入的會計分錄可依次類推 此略 8 3 2持有至到期投資的核算 重分類 企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價 發(fā)生變化的 應(yīng)當(dāng)將其重分類 8 3 2持有至到期投資的核算 重分類 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時借 可供出售金融資產(chǎn)貸 持有至到期投資 成本持有至到期投資 應(yīng)計利息按其差額貸記或借記 持有至到期投資 利息調(diào)整 資本公積 其他資本公積 公允價值 賬面余額 定義 長期股權(quán)投資 是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資 包括 1 企業(yè)持有的對子公司 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資 2 對被投資單位不具有共同控制或重大影響 在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 長期股權(quán)投資定義 長期股權(quán)投資的成本法成本法的概念及適用范圍成本法的核算方法長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的概念及適用范圍權(quán)益法的核算方法 8 3 2長期股權(quán)投資核算 后續(xù)計量 成本法定義 成本法 是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量 除追加或收回投資外 一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法 8 3 2長期股權(quán)投資核算 成本法 成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 8 3 2長期股權(quán)投資核算 成本法 權(quán)益法定義 權(quán)益法 是指投資以初始投資成本計量后 在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 8 3 2長期股權(quán)投資核算 權(quán)益法 權(quán)益法的適用范圍 8 3 2長期股權(quán)投資核算 權(quán)益法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制 投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響 案例 夏新的退市與其所處的各種投資環(huán)境有什么關(guān)系 1 內(nèi)部環(huán)境 這個一度是中國電子行業(yè)驕傲的企業(yè)有著自己的偏狂和固執(zhí) 在MTK大行其道讓天宇和山寨們賺的盆滿缽滿的年代 夏新堅持著自主研發(fā) 但是巨額的研發(fā)成本投入和牌照的拖延 使其資金鏈捉襟見肘 也許正像夏新的合作伙伴微軟移動說的那樣 夏新沒有等到出成績時候就倒下了 十分的惋惜 2 外部環(huán)境 2003年起 夏新投資布局3C和3G 制訂出更為長遠(yuǎn)的3G戰(zhàn)略 2004年北京通訊展的時候 夏新就展示了3款分別支持WCDMA CDMA2000 TD SCDMA的3G手機 可惜來的太早了些 2009年 中國的3G才開始試商用 離手機終端的井噴至少還有一年之遙 2004年開始 外資品牌在看清了自己的短處后 及