基于可持續(xù)發(fā)展視角的社會責任會計研究[權威資料]

基于可持續(xù)發(fā)展視角的社會責任會計研究 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 摘要：我國社會責任會計應充分考慮我國的實際國情，不能全盤照搬國外，以制定出更加符合我國實際情況的切實可行的實務操作規(guī)則。本文對我國社會責任會計理論進行了綜述，分析了目前我國社會責任會計實務中存在的主要問題，提出了可持續(xù)發(fā)展視角下改進社會責任會計實務的若干建議。 關鍵詞：社會責任 社會責任會計 可持續(xù)發(fā)展 一、引言 吳?。?1994）對社會責任會 計的本質、對象、內容及我國研究社會責任會計的現(xiàn)實意義進行了分析與論述。黎精明（ 2004）通過選擇分屬于不同行業(yè)的典型企業(yè)為對象，對我國企業(yè)目前社會責任會計信息披露的情況進行了實證研究，得出了我國 “ 理論上急需，實務上空白 ” 的現(xiàn)狀，并指出 “ 我國企業(yè)在進行社會責任會計信息披露過程中應結合我國國情和企業(yè)特點，并在充分吸收國內外已有披露模式優(yōu)點的基礎上，進行披露方法的創(chuàng)新 ” 。陽秋林（ 2005）歸納了國外社會責任會計信息披露的模式，充分考慮了我國企業(yè)所處的實際情況，架構了我國企業(yè)社會責任會計信息的披露模式。陳玉清、馬麗 麗（ 2005）總結歸納了國外各學者對社會責任會計信息披露問題，并抽樣分析了我國上市公司社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀，實證分析得出我國上市公司社會責任會計信息的市場反應不明顯、不同行業(yè)所反應出的社會責任會計信息的價值相關性不相同等結論，從而推出 “ 國內和國外信息使用者在觀念和意識上對現(xiàn)代企業(yè)的要求和對企業(yè)社會責任的認識存在匪淺的差別 ” 的論斷。劉長翠、孔曉婷（ 2006）以滬市上市公司的社會責任會計信息為研究對象，分析了樣本公司相關指標之間的關系，得出了我國上市公司對社會的貢獻考慮較少、消極對待社會責任會計的信息披露 、公司對社會責任會計信息披露內容不規(guī)范不完整等結論。錢紅光（ 2009）對美、法、英、德等西方國家的社會責任會計信息披露的實踐問題進行了梳理，總結了西方國家社會責任會計信息披露的特點，并得出了有關社會責任會計信息披露方面的若干啟示。國外研究社會責任會計早于我國，理論研究與實務操作均比較先進；重視國外社會責任會計的相關研究，有利于我們吸收先進的理論和經驗。李正、向銳（ 2007）對我國企業(yè)社會責任會計信息披露包括的內容進行了界定；對我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀進行了分析。許家林、劉海英（ 2010）選取了國務 院國有資產監(jiān)督管理委員會直屬的 125 家中央企業(yè)作為分析對象，以 2006 年至2010 年間的 100 份社會責任報告為樣本，對披露概況、編制依據(jù)報告結構及具體內容進行了分析，得出了我國央企發(fā)布社會責任報告偏低、報告數(shù)量逐年遞增、現(xiàn)行報告披露不規(guī)范、報告缺乏強制性的第三方審計制度等結論。黎文靖（ 2012）認為，中國企業(yè)的社會責任報告是 “ 政府官員為了其自身的政治利益對企業(yè)進行政治干預以及企業(yè)相應進行政治尋租的結果 ” ；在此基礎上分析了現(xiàn)行社會責任報告模式存在的諸多問題，并提出了構建社會責任報告體系的若干建議。為更加快速地 推動我國社會責任會計理論與實務的發(fā)展，應該基于可持續(xù)發(fā)展的視角，充分考慮我國的國情與現(xiàn)實，以及我國所處的經濟轉型階段，避免全盤照搬國外，以制定出更加切實可行、可操作的規(guī)則。本文擬在綜述中國借鑒西方國家社會責任會計理論的基礎上，提出可持續(xù)發(fā)展視角下的改進社會責任會計實務的若干建議。 二、社會責任會計現(xiàn)狀分析 （ 一 ）社會責任會計自愿性信息披露方式不適合我國國情 根據(jù)相關的研究，我國社會責任會計信息的披露與西方國家有著很大的不同。社會責任會計信息披露采取自愿性方式還是強制性方式，取決于信息 披露的動機。如前所述，陳玉清、馬麗麗（ 2005）的實證分析表明，我國上市公司社會責任會計信息的市場反應不明顯。楊熠、沈洪濤（ 2008）采用問卷調查的方法分析了我國企業(yè)對社會責任信息披露的認識和實踐；其中對企業(yè)披露社會責任信息的原因進行了分析。結果表明，在 147 份有效樣本中，有 55.1%的企業(yè)披露社會責任信息是管理層自主決定的；有 46.9%的企業(yè)是在主管部門的要求下披露社會責任信息的，從而推斷國有企業(yè)積極披露社會責任信息主要的原因 “ 很可能是來自作為主管部門的國資委的推動 ” ?？梢姽妼ι鐣熑螘嬓畔⒌男枨蟛粡娏?。作為一種具有生產成本的產品 社會責任會計信息，企業(yè)披露其的積極性勢必不會太高，從而推斷出企業(yè)披露社會責任會計信息的自愿性動機不強烈。企業(yè)的利益相關者及廣大社會公眾盡管對社會責任會計有了廣泛的認同，但是在實質性的操作層面上，依然是沒有落實到實處。企業(yè)經營管理的理念若要擯棄傳統(tǒng)的 “ 經濟利益至上 ” ，轉為可持續(xù)發(fā)展觀下的經營管理，需經過一段較長時間的發(fā)展。因此，在現(xiàn)階段推行自愿性信息披露模式不具備可行性。而現(xiàn)階段，無論是從可持續(xù)發(fā)展的角度，還是站在社會公眾的角度，亦或是企業(yè)自身長遠發(fā)展的角度，加強企業(yè)的社會責 任意識已是大勢所趨。因此，目前我國必須建立起社會責任會計信息的強制性披露制度，規(guī)范我國企業(yè)尤其是中央企業(yè)的社會責任會計信息披露行為，來推動社會責任會計在中國的發(fā)展，滿足可持續(xù)發(fā)展的需要。 （ 二 ）社會責任會計信息披露質量尚需進一步提高 我國社會責任會計信息披露質量尚待提高，可以從如下幾個方面來論述。（ 1）社會責任會計信息披露內容對信息需求方而言價值相關性不高。宋獻中、龔明曉（ 2006）對公司會計年報中有代表性的 17 條社會責任信息的價值進行了研究，得出的結論是年報中社會責任信息的決策價值和公共關系 價值都不高，專業(yè)人士對社會責任信息的價值進行評價時，認為信息的性質、形式、質量特征對決策和公共關系的作用是不相同的。這說明我國企業(yè)盡管發(fā)布了社會責任報告，但報告所提供的社會責任會計信息對于利益相關者而言價值量不高，所提供的信息并非是所需要的信息，或是所提供的信息比較粗淺，達不到利益相關者據(jù)此作出決策的要求。值得一提的是，宋獻中、龔明曉（ 2006）在研究中得出的重要結論之一，是負面的量化信息對決策的價值和對公共關系的價值都比較高。而我國企業(yè)目前披露社會責任會計信息時，往往是從利己的角度出發(fā)，把社會責任報告當做 是宣傳企業(yè)自身經營理念、提高自身形象的 “ 宣傳書 ” ，大多披露那些對企業(yè)形象和聲譽都有利的社會責任信息，如捐贈、公司內部職工福利等。而信息質量較高的負面量化信息，企業(yè)往往沒有自愿性披露的動機，往往是由社會公眾或媒體通過不同的途徑公布的。這就使得那些公眾非常重視的、對其決策有用的社會責任信息被企業(yè)有意地 “ 屏蔽 ” 掉，導致社會責任會計信息披露質量不高。最近經媒體公布的沸沸揚揚的 “ 毒膠囊 ” 事件，使得修正藥業(yè) “ 傷筋動骨 ” ，被推上了輿論的風口浪尖，負面信息使其資金鏈面臨危機，勢必殃及利益相關者的利益。因此，重視并加強對負面 量化信息的監(jiān)管是十分必要的，這也是企業(yè)本身可持續(xù)發(fā)展的必然要求。（ 2）社會責任會計信息披露內容大多采用非數(shù)量化形式。 2007 年 12 月29 日，國有資產管理委員會正式下發(fā)了關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見，以文件形式規(guī)范了中央企業(yè)履行社會責任的相關事項。此后，發(fā)布社會責任報告的企業(yè)數(shù)量明顯多于往年。但是，從社會責任會計信息披露的內容上看，大多數(shù)采用的是文字敘述式、圖片式等非數(shù)量化形式。筆者手中有一份某中央企業(yè)發(fā)電公司的社會責任報告，披露內容包括了社會責任會計的基本內容；但是在披露時，大多數(shù)都采用了文字敘述 性的語言。這種非數(shù)量化的社會責任會計披露形式難以說明社會責任會計問題的本質，不容易界定清楚會計信息所要反映的內容，也非常不利于各公司間的比較，不利于政府等相關職能部門的宏觀調控。會計循環(huán)包括四個主要的環(huán)節(jié)和步驟：確認、計量、記錄和報告。社會責任會計屬于會計的一個新分支，計量問題至今沒有實質性的突破，因此在披露和報告社會責任會計信息時，數(shù)量化問題亦會受到影響。今后，社會責任會計的計量問題是亟需解決的問題之一。（ 3）社會責任會計信息披露內容大多是未經第三方認證的信息。目前公開發(fā)布的企業(yè)社會責任報告中所披露的信息 ，多數(shù)是未經第三方認證的信息，其可靠性備受質疑。如前所述，企業(yè)在發(fā)布其社會責任報告時，多采用非數(shù)量化的形式予以披露，將其報告變成了宣傳企業(yè)自身經營理念、提高自身形象的 “ 宣傳書 ” 。在這些 “ 宣傳書 ” 中，諸如職工福利待遇的提高、環(huán)境污染與恢復甚至是產品安全與質量的提高等信息，都是企業(yè)自身的敘述，可夸大可縮小，沒有權威性可言。當然，這其中的原因主要有兩個方面：其一，國家對這方面的規(guī)定尚屬空白，沒有強制性規(guī)定社會責任會計披露信息的第三方認證機制；其二，社會責任會計信息若要經第三方認證，必然要產生認證成本，若社會責任報告對發(fā)布者而言產生的受益微乎其微，則不會有企業(yè)愿意生產經第三方認證的社會責任信息。由此可見，目前我國企業(yè)僅靠自愿去推進社會責任會計，是不切合實際的，政府力量在此要發(fā)揮其應有的作用。 （ 三 ）政府對企業(yè)社會責任的履行狀況未予以充分的宏觀指導和監(jiān)管 盡管社會責任會計的推行在我國有了一定程度的提高，社會責任觀念已被廣泛接受，但是在實務操作中仍有許多問題亟待改進。有些問題在改進時，靠企業(yè)單個力量是不可行的，如社會責任會計信息披露的質量，社會責任報告披露的標準，社會責任會計履行的考評等。企業(yè)注重的是短期的經濟 利益，而可持續(xù)發(fā)展理論則要求企業(yè)在注重經濟發(fā)展的同時要兼顧社會與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，注重后代子孫的長遠利益，不能以犧牲當前的環(huán)境、生態(tài)、資源來換取經濟短期的快速發(fā)展。只有政府才能在企業(yè)短期利益與社會、環(huán)境長期利益之間起到宏觀調控、監(jiān)管和協(xié)調的作用。根據(jù)相關的報道： 2006 年我國中央企業(yè)發(fā)布的社會責任報告僅有 4 份； 2010 年前十個月，發(fā)布的各類社會責任報告達 663 分，超過了 2009 年全年發(fā)布數(shù)量總額，并預計保持全球報告總量 15%左右的份額。社會責任會計報告數(shù)量激增的原因固然有企業(yè)對社會責任意識廣泛接受這一因素，但 更為重要的原因，應該是 2007 年 12 月國有資產管理委員會下發(fā)的關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見，敦促中央企業(yè)在社會責任履行方面起到示范的作用。由此可見，政府等相關職能部門的宏觀指導和監(jiān)管作用非常重要的。我國政府目前對社會責任會計規(guī)范的重點放在了中央企業(yè)上，事實上，中小企業(yè)也是社會經濟體中不容忽視的力量，對其亦應進行有效的規(guī)范和監(jiān)管，促使其社會責任的履行及社會責任會計的推進有更大的提高。 三、基于可持續(xù)發(fā)展視角的社會責任會計構建 （ 一 ）實施社會責任會計信息的強制性披露方式 盡管目 前我國社會責任意識已廣泛為公眾所接受，中央企業(yè)作為實踐社會責任會計的先進力量推動了社會責任會計的實施，企業(yè)發(fā)布社會責任報告的數(shù)量和質量都有所提升，但從總體上來看，企業(yè)披露社會責任會計信息的積極性不是很高。加之企業(yè)外部利益相關者對社會責任會計信息的需求亦不是很高，這就導致我國實施社會責任會計信息的自愿性披露方式在實務中行不通。再有就是，對于價值相關度較高的社會責任會計負面信息，若沒有強制性信息披露的規(guī)范，企業(yè)不會有動力去主動披露這些負面信息。因此從可持續(xù)發(fā)展的角度看，實施社會責任會計信息的強制性披露方式是解決問題的有效途徑之一。所以目前我國的社會責任會計信息披露方式應以強制性披露為主。目前政府及相關部門已經頒布了若干制度來保障社會責任的履行及信息的披露。深圳證 交易所于 2006 年發(fā)布了上市公司社會責任指引，以此來鼓勵上市公司積極履行社會責任。 2007 年國資委又發(fā)布了相關的社會責任指南。這些指南的發(fā)布及之后中央企業(yè)在社會責任會計信息披露方面的進步，充分說明了制度規(guī)范的重要性，說明了政府在推進社會責任會計方面所起的不可替代的作用。 （ 二 ）全面提升社會責任會計信息的披露質量 可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)必須在 重視經濟發(fā)展的同時，全面履行企業(yè)社會責任并定義披露社會責任會計信息，以使利益相關者及政府等部門、社會公眾充分了解其社會責任的履行情況。因此，企業(yè)必須提高社會責任會計信息的披露質量。結合我國實際及前述原因分析，企業(yè)在實務中提高社會責任會計信息披露質量的途徑有如下幾點。（ 1）對企業(yè)社會責任履行狀況的負面信息進行科學地披露和管理。負面信息對企業(yè)而言是不利的，有時是 “ 致命 ” 的，能使企業(yè)陷入困境甚至是破產的境地，因此企業(yè)沒有主動披露負面信息的積極性。但是負面信息對利益相關者及廣大公眾而言，卻是價值相關度很高的信息，是 企業(yè)應當充分披露的社會責任信息。在不可調和的二者之間，必須有第三方發(fā)揮作用，才能將企業(yè)履行社會責任的負面信息充分披露出來。公眾傳媒比如新聞界、網絡、報紙等在此可以充分發(fā)揮第三方作用。負面信息質量高，是因為負面信息源于與企業(yè)無利益關聯(lián)的外部第三方，是站在獨立的第三方角度看問題的。這些負面信息通常都具有一定的 “ 吸引眼球 ” 度，不但受到廣大公眾的關注，也會引起政府等相關部門的關注；政府等職能部門對負面信息中涉及到的當事企業(yè)的處置情況更會受到公眾的關注與監(jiān)督?？茖W地管理社會責任履行狀況的負面信息披露，可以在極短的時間 內引起相關行政管理部門的聯(lián)動效應，消除社會公眾、企業(yè)、行政管理部門間的信息不對稱，反過來促使企業(yè)社會責任履行上的改進。建議政府或某個職能部門建立一個以 “ 社會責任履行情況 ” 為名的網絡平臺，由按年份、定期地在上面公布各企業(yè)有關社會責任履行情況的負面信息。這個網絡平臺是開放式的，社會公眾可以將某企業(yè)的社會責任履行情況上傳到網絡平臺中，經有關部門核實后予以公布，這樣可以充分發(fā)揮公眾傳媒的監(jiān)督作用。該網絡平臺也可對某一事件進行后續(xù)的跟蹤，并由相關職能部門進行監(jiān)督和評價。（ 2）積極推進社會責任會計計量研究全面數(shù)量化信息 披露內容。社會責任會計信息披露質量的優(yōu)劣不僅影響企業(yè)長遠的利益及利益相關者對社會責任會計信息的使用，更重要的是影響經濟的平穩(wěn)運行和政府的宏觀決策。河北三鹿集團不嚴格履行社會責任，無視產品所含的 “ 三聚氰胺 ” 而繼續(xù)違規(guī)生產，最終導致其破產，國人無不震驚。這一事件也波及到了其他奶制品企業(yè)，對整個行業(yè)都是一次大的沖擊。因此，不但要使企業(yè)社會責任意識深入人心，更要積極推進社會責任會計的計量問題，以全面推進社會責任會計內容的數(shù)量化披露方式。我國尚未對社會責任會計信息披露內容進行統(tǒng)一規(guī)定，也尚未對其披露內容確立統(tǒng)一標準， 企業(yè)在披露其社會責任報告時大多用敘述式語言表述其所履行的社會責任。這不但會造成各企業(yè)信息間的不可比，還容易使企業(yè)大玩 “ 文字游戲 ” ，對事關重大的社會責任避重就輕，輕描淡寫，而對維護企業(yè)形象有益的正面信息大肆渲染，造成 “ 避重就輕 ” 的現(xiàn)象。社會責任會計屬會計領域的一個新分支，必須要解決會計 “ 確認 計量 記錄 報告 ” 循環(huán)中的關鍵一環(huán)：計量。社會責任會計的計量問題是該領域目前面臨的難題之一，因為其計量問題不但要用到會計本專業(yè)領域的知識，還要用到其它學科的知識，如計量經濟學等。計量問題推進后，在社會責任會計信息的 披露方式上，數(shù)量化社會責任會計信息就應該有一個更大的提升，用數(shù)字描述企業(yè)社會責任的履行就會更加準確、可靠，更具有信服力。（ 3）盡快推進社會責任會計信息披露內容的第三方認證機制。近兩年的研究中，推進社會責任會計信息披露內容第三方認證機制的呼聲越來越高。沒有經第三方認證的的社會責任會計信息其權威性和可靠性都備受質疑，這也勢必影響社會責任報告的可靠性和可比性，進而影響社會責任會計在我國的實施。第三方認證機制既要在社會責任會計領域盡快推進，使信息來源更加權威可靠，呈現(xiàn)一種 “ 以事實為依據(jù) ”的狀態(tài)；同時也要在審計領域加 快推行社會責任審計制度，加強對第三方認證的審計制度，以此來全面提升社會責任會計信息披露質量。 （ 三 ）政府要有長效的激勵機制及事后的懲戒機制 基于我國目前社會責任會計理論上空白、實踐上缺乏的狀況，政府部門應充分發(fā)揮其監(jiān)管的主導作用，不但要對社會責任會計的披露內容、披露方式、披露質量標準作統(tǒng)一的規(guī)定，更要建立起長效的激勵機制及事后的懲戒機制來積極推進企業(yè)社會責任的履行。在前述提及的建立公共信息平臺中，應定期公布 “ 黑紅榜 ” ，以公示社會責任履行情況良好的和較差的企業(yè)，消除企業(yè)與社會公眾之間的信息不對稱情況 。對于 “ 紅榜 ” 企業(yè)，政府應有長效的激勵機制使得這些企業(yè)比其他不履行社會責任的企業(yè)更容易樹立良好的社會形象，并為企業(yè)的信貸、融資等營運方面提供信譽支持，使企業(yè)切實分享到履行社會責任的積極效應，提高企業(yè)履行社會責任帶來的收益。對于 “ 黑榜 ” 企業(yè)，政府亦應發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，建立起完善的事后懲戒機制。企業(yè)因忽視社會責任而導致的影響重大的社會責任事件，政府應組織相關部門積極介入事后的處理工作中，并且將事件公布于信息平臺上。不但如此，政府還應組織相關部門，或委托第三方定期地對企業(yè)進行后續(xù)的跟蹤考核和評價，促使其完善后續(xù) 的社會責任治理工作。同時，也要將因企業(yè)不積極履行社會責任的行為后果作為融資、信貸的參考依據(jù)。通過這些激勵與懲戒機制，來促使企業(yè)社會責任履行情況的提升。 參考文獻： 1吳俊：關于社會責任會計的幾點思考，會計研究 1994 年第 6 期。 2黎精明：關于我國企業(yè)社會責任會計信息披露問題的研究，武漢科技大學學報（社會科學版） 2004 年第 9 期。 3陽秋林：中國社會責任會計信息披露模式的架構，當代財經 2005 年第 6 期