2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南與政策整理

1 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南與政策整理 昆山市國(guó)稅局第三稅務(wù)分局 前言 因時(shí)間緊張，有遺漏和錯(cuò)誤之處歡迎大家及時(shí)與我們溝通聯(lián)系，今后還將根據(jù)各地反饋情況和省局的要求不斷更新，請(qǐng)大家給予關(guān)注和建議。新年度網(wǎng)上申報(bào)軟件已于 3 月 15 日推出。另外，請(qǐng)多關(guān)注本課件紅字內(nèi)容。 1、 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南 2、 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策整理 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南 指導(dǎo)思想：突出風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)中求進(jìn) 主要包括以下特征： 1、總體框架保持穩(wěn)定，年度申報(bào)表及附表的結(jié)構(gòu)及構(gòu)稽關(guān) 系基本沒(méi)變。 原則上僅對(duì)因政策調(diào)整而帶來(lái)的填寫(xiě)要求變化進(jìn)行了微調(diào)，涉及申報(bào)表填寫(xiě)項(xiàng)目的要求變動(dòng) 20 余項(xiàng)。 2、突出風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增加風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別指標(biāo)的采集和校驗(yàn)功 2 能。 一方面為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理并提高風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性，在廣泛征求各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，今年的年度申報(bào)要求納稅人提供的附報(bào)資料采集內(nèi)容有較大的調(diào)整修改。 查賬征收企業(yè)主要涉及： （ 1）修改原附報(bào)資料費(fèi)用明細(xì)表，改為成本費(fèi)用明細(xì)表并作為附表二（ 1）的補(bǔ)充采集表，與附表二（ 1）建立構(gòu)稽關(guān)系。 （ 2）新增了有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)必須填報(bào)的附報(bào)資料研發(fā) 費(fèi)加計(jì)扣除情況歸集表 （ 3）新增了享受高新技術(shù)減免稅的企業(yè)必須填報(bào)的附報(bào)資料企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 核定征收企業(yè)主要涉及： （ 1）省局借鑒了我市使用的核定征收企業(yè)年度申報(bào)表附表 收入明細(xì)表的做法，今年統(tǒng)一制定了全省核定征收企業(yè)年度申報(bào)表附表 核定征收納稅人收入明細(xì)表，重新規(guī)范了核定征收企業(yè)收入和所得的申報(bào)填報(bào)口徑。 （ 2）根據(jù)實(shí)際情況，在廣泛征求各地意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)總局的核定征收企業(yè)年度申報(bào)表進(jìn)行了修改，并與附表核定征收納稅人收入明細(xì)表進(jìn)行了關(guān)聯(lián)。 另一方面為提高納稅遵從度 ，同時(shí)也為了提高納稅服務(wù)水平，今年的網(wǎng)上申報(bào)軟件功能中，盡量增加了一些信息比對(duì)的 提示 功能。如：對(duì)核定征收企業(yè)，在納稅人申報(bào)發(fā)送時(shí)，增加了“特殊納稅人 3 校驗(yàn)提示”、“應(yīng)稅所得率異常提示”和“利潤(rùn)率異常提示”等申報(bào)比對(duì)提醒功能，即將去年監(jiān)控決策系統(tǒng)所得稅核定征收中的一些風(fēng)險(xiǎn)審核項(xiàng)目前置，以期盡量達(dá)到減少申報(bào)后再變更修改申報(bào)頻率的目的。 需要注意的是，由于上述附報(bào)資料采集的數(shù)據(jù)都是相對(duì)孤立的存在，缺乏邏輯校驗(yàn)比對(duì)，數(shù)據(jù)錄入的隨意錯(cuò)誤將導(dǎo)致大量誤導(dǎo)預(yù)警信息的產(chǎn)生，如： 08 年度匯繳時(shí)，因核定征收企業(yè)附報(bào)的核定收入明細(xì) 表填報(bào)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，造成近 80預(yù)警信息錯(cuò)誤。 以下圍繞上述 修改 內(nèi)容介紹如下： 第一節(jié) 申報(bào)前的準(zhǔn)備工作 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠信息維護(hù) 1、今年的年度申報(bào)表填寫(xiě)除對(duì)附表五 35-38行減免稅類(lèi)型的優(yōu)惠需要事先在 CTAIS 系統(tǒng)中備案、才可以申報(bào)享受優(yōu)惠外，對(duì)附表五其他類(lèi)型優(yōu)惠的填寫(xiě)都與 CTAIS 中的相應(yīng)優(yōu)惠備案項(xiàng)目進(jìn)行了關(guān)聯(lián)，即納稅人享受附表五中的所有優(yōu)惠項(xiàng)目（小型微利企業(yè)優(yōu)惠除外），都需要先在 CTAIS 系統(tǒng)相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案維護(hù)后，方可申報(bào)享受。 2、小型微利企業(yè)優(yōu)惠不需要維護(hù)，由系統(tǒng)根據(jù)申報(bào)表信息自 動(dòng)判斷是否可以享受。如果納稅人選擇了在附表五 34行小型微利企業(yè)填寫(xiě)減免稅數(shù)據(jù)，則 35 38行填報(bào)的減免稅數(shù)據(jù)無(wú)效。 小型微利企業(yè)認(rèn)定條件： 4 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受 的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和； 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 月平均值（月初值月末值） 2 全年月平均值全年各月平均值之和 12 年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 二、 附報(bào)資料的填寫(xiě) 查 賬 征收企業(yè) 附報(bào)資料 4 種 1、信息核對(duì)表 ；2、成本費(fèi)用明細(xì)表 ； 3、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況歸集表 ；4、企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 （一）信息核對(duì)表 主要變動(dòng)： 1、增加填寫(xiě)字段：“當(dāng)年是否有重組事項(xiàng)”， 提供下拉框選擇，設(shè)：“是、否”兩 個(gè)選項(xiàng)。如選擇“是”，再設(shè)下拉框，設(shè)“特殊性稅務(wù)處理、一般性稅務(wù)處理”兩個(gè)選項(xiàng)。 2、 2008 匯總（合并）納稅企業(yè)信息維護(hù)的以下三類(lèi)企業(yè)年度申報(bào)產(chǎn)生本級(jí)申報(bào)、全轄申報(bào)兩條應(yīng)申報(bào)信息。（ 1）匯總納稅匯 5 繳企業(yè) -總機(jī)構(gòu)非跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)（及非跨省總機(jī)構(gòu)）：（ 2）合并納稅企業(yè) 母公司（暫無(wú)） ；（ 3）匯總納稅成員企業(yè) -分支機(jī)構(gòu)非跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)（維護(hù)錯(cuò)誤） .。 對(duì)于上述需要二次申報(bào)的納稅人，因網(wǎng)上申報(bào)只能申報(bào)一次，而 CTAIS 系統(tǒng)以全轄申報(bào)為準(zhǔn)，因此今年網(wǎng)上申報(bào)默認(rèn) 全轄 申報(bào)，同時(shí)申報(bào)提示納稅人：你單位系統(tǒng) 監(jiān)控應(yīng)進(jìn)行二次所得稅年度申報(bào)，你單位包括下屬分支機(jī)構(gòu)（或合并納稅的子公司）的全轄申報(bào)可通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)發(fā)送，你單位的本級(jí)申報(bào)請(qǐng)至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)窗口辦理申報(bào)。 （二）成本費(fèi)用明細(xì)表 6 納稅人識(shí)別號(hào)：填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 金額單位: 元（列至角分）1234567891011銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 管理費(fèi)用制造費(fèi)用（適用制造業(yè)納稅人）1 2 312 工資薪金支出13 職工福利費(fèi)支出14 職工教育經(jīng)費(fèi)支出15 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出16 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出17 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出18 住房公積金19 各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款20 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)21 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)22 資產(chǎn)折舊額23 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額24 提取的各類(lèi)準(zhǔn)備（金） *25 會(huì)議費(fèi)26 通訊費(fèi)27 辦公用品28 差旅費(fèi)29 勞務(wù)費(fèi)30 特許權(quán)使用費(fèi)31 傭金、手續(xù)費(fèi)32 開(kāi)辦費(fèi) * *33 其他34 總計(jì)（第1 2 行至3 3 行合計(jì)）經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：當(dāng)期毀損或盤(pán)虧存貨存貨成本小計(jì)（1 + 2 + 3 + 4 + 5 ）存貨跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備本期計(jì)入生產(chǎn)成本的直接人工本期計(jì)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用（3 4 行3 列）其他方式取得的存貨填報(bào)須知：1 . 本表填報(bào)對(duì)象為填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）附表二（1 ）的納稅人，其中“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”相關(guān)欄次以及“制造費(fèi)用”相關(guān)欄次僅適用制造業(yè)納稅人；2 . 各項(xiàng)目按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑分析填列；3 . “存貨年初余額”和“存貨期末余額”分別等于期末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的年初余額和期末余額，并由該數(shù)帶入；4 . “其他方式取得的存貨”填列接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和盤(pán)盈等方式取得存貨的成本；5 . “存貨跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備”指因存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而計(jì)提且計(jì)入當(dāng)期損益的跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備，減去因價(jià)值恢復(fù)而在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益的準(zhǔn)備，金額等于附表十第1 行第5 列，并由該數(shù)帶入；6 “當(dāng)期毀損或盤(pán)虧存貨”指當(dāng)期毀損或盤(pán)虧存貨貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額，即賬面價(jià)值；7 “其他方式發(fā)出的存貨”填報(bào)除計(jì)入直接材料以外方式如對(duì)外投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等方式發(fā)出存貨的成本；8 . 第3 4 行第1 列應(yīng)等于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）附表二（1 ）第2 6 行；9 . 第3 4 行第2 列應(yīng)等于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）附表二（1 ）第2 7 行；1 0 . 第1 1 行等于附表二（1 ）第2 行與附表二（1 ）第7 行之和。存貨期末余額其他方式發(fā)出的存貨銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)) 成本（6 - 7 - 8 - 9 - 1 0 ）期間費(fèi)用和制造費(fèi)用項(xiàng)目本期購(gòu)進(jìn)存貨企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）附表二（1）補(bǔ)充資料納稅人名稱(chēng)：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本 （適用制造業(yè)納稅人）存貨年初余額 7 注意最新變化：第 5 行已改為“其他業(yè)務(wù)支出”、 9 行已改為“其他業(yè)務(wù)收入” 本表適用于附表二（ 1）的納稅人填報(bào)。 主要變動(dòng)： 期間費(fèi)用變動(dòng)不大，主要是制造業(yè)增加成本核算內(nèi)容。 關(guān)鍵是為防止數(shù)據(jù)填報(bào)的隨意性而增加了與報(bào)表和申報(bào)表的關(guān)聯(lián)： (1)1 行等于資產(chǎn)負(fù)債表（ 2005）版第 10 行 “年初數(shù)”，并由該數(shù)自動(dòng)帶入 (2)工資薪酬控制關(guān)系： 3行 +12行至 15 行 1 列 +18行至 21 行 1列 +12行至 15行 2列 +18行至 21行 2列 +12行至 15行 3列 +18行至21 行 3 列附表三 22 行至 25 行 1 列 +附表三 30 行 1 列 +附表三 34行 1 列 +附表三 35 行 1 列，該等式不成立則不可保存本補(bǔ)充資料并作提示 (3)4行 =34 行 3列，并由該數(shù)自動(dòng)帶入 (4)7行 =附表十 2行 5 列，并由該數(shù)自動(dòng)帶入 (5)10 行等于資產(chǎn)負(fù)債表（ 2005）版第 10 行“期末數(shù)”，并由該數(shù)自動(dòng)帶入。 (6)11 行 =附表二（ 1） 2 行 +附表二（ 1） 7 行，該等式不成立則不可保存本補(bǔ)充資料并作提示 (7)34 行 1 列 =附表二（ 1） 26 行， 34行 2 列 =附表二（ 1） 27行，上述等式不成立則不可保存本補(bǔ)充資料并作提示 8 注意：需先填寫(xiě)好申報(bào)表主、附表后再填寫(xiě)本表 （三）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況歸集表 本表適用于有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的納稅人填報(bào)。 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的， 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 50%攤銷(xiāo)。 加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況歸集表 （已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外） 年 度 金額單位：元 序號(hào) 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 發(fā)生額 1 一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 2 1.材料 3 2.燃料 4 3.動(dòng)力費(fèi)用 5 6 二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用 7 1.工資、薪金 8 2.津貼、補(bǔ)貼 9 3.獎(jiǎng)金 10 11 12 三、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi) （按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外） 13 1.儀器 14 2.設(shè)備 15 16 四、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi) 17 1.儀器 18 2.設(shè)備 19 20 五、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi) 9 21 1.軟件 22 2.專(zhuān)利權(quán) 23 3.非專(zhuān)利技術(shù) 24 25 六、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi) 26 27 七、研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收 費(fèi)用 28 29 八、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用 30 1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 31 2.新工藝規(guī)程制定費(fèi) 32 3.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi) 33 4.資料翻譯費(fèi) 34 35 合計(jì)數(shù) （ 1+2+3 +34） 36 從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款 37 加計(jì)扣除額（ 35-36） 50% 填寫(xiě)規(guī)則： （ 1）對(duì)已填寫(xiě)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況歸集表的納稅人，37行發(fā)生額合計(jì)欄數(shù)據(jù)自動(dòng)帶入附表五 10行； （ 2）對(duì)未填寫(xiě)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況歸集表的納稅 人，當(dāng)納稅人填寫(xiě)附表五 10行數(shù)據(jù)時(shí)，系統(tǒng)提示請(qǐng)先填報(bào)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況歸集表 (3)本表應(yīng)分研發(fā)項(xiàng)目分別填寫(xiě)，增加項(xiàng)目請(qǐng)點(diǎn)擊 ” 增加研發(fā)項(xiàng)目 ” 按鈕，可增加研發(fā)項(xiàng)目填寫(xiě)欄次，軟件設(shè)計(jì)增加或者刪除項(xiàng)目按鈕，“發(fā)生額合計(jì)”中的各行次數(shù)據(jù)由各“項(xiàng)目”列對(duì)應(yīng)的各行次數(shù)據(jù)自動(dòng)相加，保存本表時(shí)，提示本年度研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額 元，是否確認(rèn)？點(diǎn)擊確認(rèn)后， 37行合計(jì)欄數(shù)自動(dòng)帶入到附表五 10行。 注意：填報(bào)的政策輔導(dǎo)（備案時(shí)），直接 /專(zhuān)門(mén) 10 （四）企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 本表適用于有高新技術(shù)企業(yè)減免稅的納稅 人填報(bào)。 企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 年度 單位：萬(wàn)元 二、核定 征收企業(yè)附報(bào) 資料 1 種 研發(fā)項(xiàng)目編號(hào) 科目 累計(jì)發(fā)生額 RD01 RD02 RD03 RD 合計(jì) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額 其中 :人員人工 直接投入 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期 費(fèi)用攤銷(xiāo) 設(shè)計(jì)費(fèi) 設(shè)備調(diào)試費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn) 攤銷(xiāo) 其他費(fèi)用 委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額 其中 :境內(nèi)的外部研發(fā)投入額 研究開(kāi)發(fā)投入額 (內(nèi)、外部 )小計(jì) 11 核定征收納稅人收入明細(xì)表見(jiàn)第三節(jié) 第三節(jié) 2009年度所得稅申報(bào)表及附表內(nèi)容的變動(dòng) 12 一、查賬征收企業(yè) 查賬征收企業(yè)主要對(duì)附表等 6 張附表近 20處地方進(jìn)行了修改，請(qǐng)各地在印制紙質(zhì)申報(bào)表時(shí)加以關(guān)注。 1、收入明細(xì)表附表一（ 1） 16行“其他視同銷(xiāo)售收入”修改為可以為負(fù)數(shù)。 主要是為了反映房地產(chǎn)企 業(yè)涉及預(yù)售收入作為三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)填入此行，填報(bào)口徑 =房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品收入會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入（可以為負(fù)數(shù)），“會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入”僅指新稅法下確認(rèn)預(yù)售收入，且已作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52 行填列。 2、成本費(fèi)用明細(xì)表附表二（ 1） 15行“其他視同銷(xiāo)售成本”修改為可為負(fù)數(shù)。 主要是為了反映房地產(chǎn)企業(yè)涉及預(yù)售收入作為三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行， 填報(bào)口徑 =房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入 *（ 1-對(duì)應(yīng)計(jì)稅毛利率） -會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入 *（ 1-對(duì)應(yīng)計(jì) 稅毛利率）（可為負(fù)數(shù)），“ 會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入”僅指新稅法下確認(rèn)預(yù)售收入，且已作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52 行填列。 3、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表三 （ 1）為防止納稅人避開(kāi)一些需核對(duì)數(shù)據(jù)的申報(bào)，如工資薪金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等，今年將本表帳載金額除 *號(hào)欄外為必填項(xiàng)目（可為 0）， 不填報(bào)則系統(tǒng)提示相關(guān)欄次須填報(bào)。 13 （ 2） 7 行“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”，因附表十一 1 的表內(nèi)關(guān)系修改，造成與本表間的邏輯關(guān)系重新修改：當(dāng)附表十一 10 列合計(jì) 0 時(shí)， 4列 附表十一 10 列 合計(jì)行 當(dāng)附表十一 10 列合計(jì) 0 時(shí)， 3 列附表十一 10 列 合計(jì)行的絕對(duì)值 （ 3） 14行“不征稅收入”：修訂填寫(xiě)規(guī)則，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位填報(bào)附表一（三）的，則 4 列 =附表一（ 3） 10行，如為其他納稅人，暫不作限制，可手工錄入，需要關(guān)注（建立臺(tái)帳）。 （ 4） 19行收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 “其他”中，設(shè)置的下拉菜單增加了“搬遷收入”調(diào)整項(xiàng)目。注意今年同時(shí)增加了 “搬遷收入”暫時(shí)性差異臺(tái)帳。 （ 5） 35 行“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”項(xiàng)目，新設(shè)置下拉菜單，填報(bào)明細(xì)項(xiàng)目“ 1、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)； 2、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”，并設(shè)校驗(yàn)關(guān)系： 1、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)“ 2列 22 行 2 列 *5%，“ 2、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“ 2 列 22 行 2列 *5% 4、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五 （ 1） 10行“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”加計(jì)扣除，對(duì)有研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，增加必填表研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況歸集表 （ 2） 35行“高新技術(shù)企業(yè)”減免稅，對(duì)有高新技術(shù)減免稅的企業(yè)，增加必填表企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，否則不予保存。 14 （ 3） 45“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、 46“資產(chǎn)總額”、 47“所屬行業(yè)”三欄為必填項(xiàng)目（可填 0），不填報(bào)系統(tǒng)提示相關(guān)行次須填報(bào)， 否則不能保存。 （ 4）除 35行 38行、 41行 44行填寫(xiě)仍按去年做法與 CTAIS2.0系統(tǒng)維護(hù)信息進(jìn)行強(qiáng)制監(jiān)控比對(duì)外（包括稅額），其它減免稅收入、加計(jì)扣除、減免所得稅等項(xiàng)目，今年都要求與 CTAIS2.0 系統(tǒng)維護(hù)信息進(jìn)行監(jiān)控比對(duì)（只監(jiān)控項(xiàng)目，不監(jiān)控額度），無(wú)優(yōu)惠項(xiàng)目維護(hù)的，相應(yīng)行次申報(bào)數(shù)據(jù)不能錄入數(shù)據(jù)。 （ 5） 38行“其他”減免稅行次的下拉菜單增設(shè)：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、轉(zhuǎn)制文化企業(yè)減免稅優(yōu)惠。同時(shí)取消再投資退稅。 5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表八 （ 1） 5 行“稅收規(guī)定的扣除率”項(xiàng)目 下，增設(shè)下拉菜單：（ 1）30%、（ 2） 15%、（ 3） 0%”，當(dāng)選擇 30%時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)與基礎(chǔ)信息核對(duì)表的行業(yè)類(lèi)型比對(duì)，是否為化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造），如比對(duì)一致，系統(tǒng)再提示 :是否為酒類(lèi)制造，如“是”，提示修改行業(yè)類(lèi)型或選擇 15%；如“不是”，可選擇 30%。如比對(duì)不一致，提示修改行業(yè)類(lèi)型或選擇 15%；選擇 0%時(shí)，系統(tǒng)提示煙草企業(yè)。 （ 2） 9 行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”項(xiàng)目 修改為： 9 行金額與臺(tái)帳金額比對(duì)，當(dāng) 9 行臺(tái)帳金額時(shí)，可以申報(bào)；當(dāng) 9 行 臺(tái)帳金額時(shí)，系統(tǒng)不能申報(bào)，提示與主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 聯(lián)系核對(duì) .（注：臺(tái)帳數(shù)據(jù)?。罕O(jiān)控決策系統(tǒng) /所得稅管理 /廣告宣傳費(fèi)管理臺(tái)帳 ，上年度臺(tái)帳第 5列“ 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 ”） 15 6、股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表十一 （ 1） 10 列股息紅利收益“會(huì)計(jì)與稅收的差異”由原關(guān)系式 =（ 8列 +9 列） -7 列，修改為： 10 列 =7 列 -（ 8 列 +9 列），與原計(jì)算結(jié)果相反，與 CTAIS申報(bào)表一致。 （ 2）修改增加表間關(guān)系： A.第 5 列 “權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益” 合計(jì)行的絕對(duì)值 =附表三第 6 行第 4列 注：權(quán)益法核算下，對(duì)初始投資成本小于 應(yīng) 享受被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 分額的，兩者之間的差額會(huì)計(jì)核算計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，稅收對(duì)未實(shí)際取得的收益暫不作為應(yīng)稅所得，故做納稅調(diào)減處理。 B.當(dāng)?shù)?10 列合計(jì)數(shù)大于 0 時(shí)，第 10列合計(jì)數(shù)等于附表三第 7 行第 4 列；當(dāng)?shù)?10列合計(jì)數(shù)小于 0 時(shí)，第 10列合計(jì)數(shù)的絕對(duì)值等于附表三第 7行第 3列 C.當(dāng)?shù)?16 列合計(jì)數(shù)大于 0 時(shí)，第 16 列合計(jì)數(shù)等于附表三第 47行第 4 列；當(dāng)?shù)?16列合計(jì)數(shù)小于 0時(shí)，第 16 列合計(jì)數(shù)的絕對(duì)值等于附表三第 47行第 3列 （紅字省局有誤） （ 3）由于對(duì)以前年度投資損失允許一次性扣除，不再分 5 年結(jié)轉(zhuǎn)，故原“投資損失補(bǔ)充資料”填寫(xiě)內(nèi)容全部灰化不再填 寫(xiě)。 二、核定征收企業(yè) 1、核定征收企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ B類(lèi)）（主表） 今年我省網(wǎng)上申報(bào)對(duì)核定征收企業(yè)年度申報(bào)表（主表）結(jié)構(gòu)進(jìn)行 16 了修改 ,增加了非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額合計(jì)兩行數(shù)據(jù)的填報(bào)。目的是統(tǒng)一全省非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，根據(jù)新申報(bào)表的填報(bào)理念，非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目所得不計(jì)算應(yīng)稅所得率，直接按所得額計(jì)算應(yīng)納所得稅。同時(shí)借鑒了我市核定征收企業(yè)原使用的申報(bào)表附報(bào)資料收入明細(xì)表，全省范圍修訂增加了申報(bào)附表核定征收納稅人收入明細(xì)表 行次1234567891011121314151617應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額合計(jì)（3 行+ 1 1 行, 6 行+ 1 1 行，或1 0 行+ 1 1 行， 本行 0 ）非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（ % ）應(yīng)納稅所得額（1 2 ）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用總額中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）稅款所屬期間： 年 月 日 至 年 月 日納稅人識(shí)別號(hào)： 納稅人名稱(chēng)： 金額單位：人民幣元( 列至角分)項(xiàng)目 累計(jì)金額稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（ % ）應(yīng)納稅所得額 4 行（1 5 行）5 行按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額經(jīng)費(fèi)支出總額 *減免所得稅額 *應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)算稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（ % ） *換算的收入額 7 行（1 8 行） *核定征收應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按收入總額核定應(yīng)納稅所得額核定征收的應(yīng)稅收入額受理人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼：已預(yù)繳所得稅額應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（1 4 - 1 5 - 1 6 ）應(yīng)納稅所得額（8 行9 行） * 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。稅率（2 5 % ）應(yīng)納所得稅額（1 2 1 3 ） 法 定代表人（簽字）： 年 月 日納稅人公章： 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專(zhuān)用章：填表日期： 年 月 日 代理申報(bào)日期： 年 月 日 受理日期： 年 月 日會(huì)計(jì)主管： 經(jīng)辦人： 新核定征收企業(yè)年度申報(bào)表對(duì)勾稽以下關(guān)系進(jìn)行了修訂： （ 1） 15行不可填列（因政策規(guī)定不可享受稅額減免） 17 （ 2） 1 行 =核定征收收入明細(xì)表 1 行，并由核定征收收入明細(xì)表1 行自動(dòng)帶入 （ 3） 11 行 =核定征收收入明細(xì)表 14 行，并由核定征收收入明細(xì)表 14行自動(dòng)帶入 注意：需先填寫(xiě)核定征收納稅人收入明細(xì)表后再填寫(xiě)本納稅申報(bào)表 2、核定征收納稅人收入明細(xì)表（核定征收企業(yè)附報(bào)資料） 本表填報(bào)對(duì)象為核定征收企業(yè)所得稅的 居民 納稅人，按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的納稅人不需填報(bào)第 1-9 行。 表式： 18 填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 金額單位: 元（列至角分）行次 項(xiàng) 目 金 額1 一、核定征收的應(yīng)稅收入額（2行至9行合計(jì)）2 1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)業(yè)務(wù)收入 3 2.制造業(yè)業(yè)務(wù)收入4 3.批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)業(yè)務(wù)收入 5 4.交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)收入 6 5.建筑業(yè)業(yè)務(wù)收入 7 6.飲食業(yè)業(yè)務(wù)收入 8 7.娛樂(lè)業(yè)業(yè)務(wù)收入9 8.其他行業(yè)業(yè)務(wù)收入 10 二、非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收入11 減：不征稅收入12 免稅收入13 非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用14 三、非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額（10-11-12-13）核定征收收入明細(xì)表填報(bào)須知：1 . 本表填報(bào)對(duì)象為企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的居民納稅人，按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的納稅人不需填報(bào)第1 - 9 行；2 . “核定征收的應(yīng)稅收入額”填報(bào)納稅人取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入；3 . “非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收入”填報(bào)納稅人取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)（固定資產(chǎn)除外）取得的收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、接受捐贈(zèng)收入和其他收入；4 . “非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用”不包括不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)；5 . 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告變化情況。經(jīng)辦人（簽章）: 法定代表人（簽章）: 19 注意： （ 1）填表需知 （ 2） 12 行免稅收入 =附表五 1 行 3、核定征收企業(yè)稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五 注意： （ 1）由于總局國(guó)稅函 2009【 377】號(hào)文件明確 B類(lèi)企業(yè)只能享受免稅收入的稅收優(yōu)惠，并且蘇國(guó)稅函【 2009】 250 號(hào)規(guī)定非營(yíng)利組織必須實(shí)行查賬征收，因此核定征收企業(yè)僅能享受?chē)?guó)債利息稅收入和居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 2項(xiàng)免稅收入優(yōu)惠。即本表僅 2行和 3行優(yōu)惠數(shù)據(jù)可填，同時(shí)，填寫(xiě) 2行和 3行數(shù)據(jù)必須 CTAIS中有相應(yīng)備案信息，否則 灰化無(wú)法填寫(xiě)。 （ 2）省局軟件業(yè)務(wù)需求對(duì)本表可不再填報(bào)。但技術(shù)部門(mén)反映，網(wǎng)上申報(bào)向 CTAIS系統(tǒng)發(fā)送申報(bào)信息時(shí)，給出的接口必須要連同本表一起發(fā)送，且為了全面統(tǒng)計(jì)納稅人享受的稅收優(yōu)惠，也有必要填寫(xiě)該表。因此，我市仍將該表作為必填表，同時(shí) 45-47行為必填數(shù)（可為0），但不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 4、增加核定征收企業(yè)申報(bào)預(yù)警提示 為減少核定征收企業(yè)申報(bào)后再審核變更申報(bào)的頻率，同時(shí)也為了做好對(duì)納稅人的服務(wù)，今年嘗試對(duì)核定征收企業(yè)的網(wǎng)上申報(bào)軟件中增加了一些預(yù)警提示功能。 1、特殊納稅人校驗(yàn)提示： （ 1）征收方式鑒定 行業(yè)信息為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)（行業(yè)代碼 7210）、 20 金融行業(yè)（行業(yè)代碼 6810-7190）、 7230 房地產(chǎn)中介服務(wù)？（可考慮結(jié)合營(yíng)業(yè)收入超過(guò) 400 萬(wàn)元以上企業(yè)）、 7420法律服務(wù)、 7431 會(huì)計(jì)、審計(jì)及稅務(wù)服務(wù)。 （ 2）比對(duì)納稅人名稱(chēng)包含“會(huì)計(jì)”、“稅務(wù)”、“審計(jì)”“事務(wù)所”的納稅人以及：銀行、信用社、貸款公司、保險(xiǎn)、證券、期貨、信托、投資、資產(chǎn)管理、融資租賃、擔(dān)保、財(cái)務(wù)、典當(dāng)、評(píng)估、估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格、鑒證、公證、法律、專(zhuān)利、商標(biāo)。 （ 3） 2008 版匯總 (合并 )納稅信息維護(hù) 有效期止內(nèi)的維護(hù)企業(yè)（未錄入 有效期止的企業(yè)也應(yīng)包括在內(nèi)） （ 4）稅務(wù)登記單位性質(zhì)屬于事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等非營(yíng)利組織 根據(jù)以上信息篩選的企業(yè)，提示納稅人，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函 2009377 號(hào)和江蘇省國(guó)家稅務(wù)局蘇國(guó)稅函 2009 290 號(hào)文件規(guī)定，以下特殊納稅人不得采用所得稅核定征收方式，如對(duì)你企業(yè)核定征收有異議的，請(qǐng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。 系統(tǒng)提示特殊納稅人包括： 1、匯總納稅企業(yè)； 2、上市公司； 3、銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保 公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。包括：主要從事創(chuàng)業(yè)投資、風(fēng)險(xiǎn)投資等股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織； 4、會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中 21 介機(jī)構(gòu)； 5、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等非營(yíng)利組織； 6.增值稅出口退稅分類(lèi)等級(jí)管理的 A 類(lèi)和 B 類(lèi)納稅人； 7.納稅信用等級(jí)評(píng)定為 A 級(jí)的納稅人 2、應(yīng)稅所得率異常提示 取企業(yè)所得稅年度申報(bào)附報(bào)資料（ B 類(lèi)）銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)收入明細(xì)（ 2 9 行） 中收入額最大的行業(yè)確認(rèn)該企業(yè)的應(yīng)適用的核定征收行業(yè)及最低應(yīng)稅所得率（見(jiàn)下表），與納稅人年度申報(bào)表的應(yīng)稅所得率比較，篩選年度申報(bào)表應(yīng)稅所得率小于按企業(yè)所得稅年度申報(bào)附報(bào)資料確認(rèn)的最低應(yīng)稅所得率納稅人。 行業(yè)門(mén)類(lèi) 最低應(yīng)稅所得率 （ %） 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3 制造業(yè) 5 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4 交通運(yùn)輸業(yè) 10 建筑業(yè) 8 飲食業(yè) 8 娛樂(lè)業(yè) 25 其他行業(yè) 10 根據(jù)以上信息篩選的企業(yè)，提示納稅人，根據(jù)蘇州地稅發(fā)【 2007】第 029 號(hào)文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率（見(jiàn)表），和你單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，你 單位適用的應(yīng)稅所得率不得低于 ，請(qǐng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系調(diào)整應(yīng)稅所得率。 22 3、 利潤(rùn)率異常提示 取網(wǎng)上申報(bào)的年度企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額和企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（ B 類(lèi)）第 12 行應(yīng)納稅所得額合計(jì)，篩選按以下公式計(jì)算的異常納稅人進(jìn)行提示。 計(jì)算公式：（利潤(rùn)表利潤(rùn)總額所得稅應(yīng)納稅所得額） /所得稅應(yīng)納稅所得額 20%。 根據(jù)以上信息篩選的企業(yè)，提示納稅人，你單位實(shí)際利潤(rùn)率已高出核定的應(yīng)稅所得稅率 ，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【 2008】第030 號(hào)文件規(guī)定納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所 得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到 20的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 三、其他注意事項(xiàng)： 1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類(lèi)）填寫(xiě)順序 會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表附報(bào)資料、申報(bào)表主表和一級(jí)附表間、一級(jí)附表（附表三）和二級(jí)附表間存在勾稽關(guān)系，為此要求網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)對(duì)填 報(bào)順序設(shè)置監(jiān)控，即：會(huì)計(jì)報(bào)表 -申報(bào)附報(bào)資料（成本費(fèi)用明細(xì)表除外） -申報(bào)表 -成本費(fèi)用明細(xì)表 。填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，先打開(kāi)二級(jí)附表，二級(jí)附表錄入完成且保存后，有關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入一級(jí)附表（附表三）；二級(jí)附表填寫(xiě)保存后，方可填寫(xiě)一級(jí)附表，這里 設(shè)修改按鈕，用以解決納稅人在填寫(xiě)一級(jí)附表時(shí)如果發(fā)現(xiàn)已保存的二級(jí)附表有誤，可以對(duì)二級(jí)附表進(jìn)行修改，重新保存帶入一級(jí)附表。再打開(kāi)一級(jí)附表（附表 23 三），一級(jí)附表（附表三）除二級(jí)附表導(dǎo)入數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)手工錄入；同理一級(jí)附表保存后，有關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入主表。主表、附表項(xiàng)目凡由二級(jí)附表自動(dòng)導(dǎo)入一級(jí)附表的數(shù)據(jù)或一級(jí)附表自動(dòng)導(dǎo)入主表的數(shù)據(jù)不允許修改，其余項(xiàng)目可手工錄入。 2、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ B類(lèi)）填寫(xiě)順序 會(huì)計(jì)報(bào)表 -附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表 -核定征收收入明細(xì)表 申報(bào)主表。 3、年度申報(bào)產(chǎn)生的應(yīng)退稅款應(yīng) 選擇 匯繳退稅原因退稅 ，否則無(wú)法抵減年度申報(bào)多繳所得稅。 以后將有 13種管理臺(tái)帳： 1、 廣告宣傳費(fèi)管理臺(tái)賬 2、 職工教育經(jīng)費(fèi)管理臺(tái)賬 3、 職工福利費(fèi)余額管理臺(tái)賬 4、 資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)管理臺(tái)帳 (此臺(tái)帳只限于自定義使用 ) 5、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額抵扣管理臺(tái)賬 6、 壞賬準(zhǔn)備金管理臺(tái)賬 7、 時(shí)間性差異管理臺(tái)帳 (通用） 8、 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用臺(tái)賬（開(kāi)辦費(fèi)） 9、 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額所得稅額抵免臺(tái)賬 10、 不征稅收入臺(tái)賬 24 11、 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)臺(tái)賬 12、 加速折舊（攤銷(xiāo)）臺(tái)賬 13、 政策性搬遷臺(tái)賬 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳 政策整理 （主要 面對(duì)一般查賬征收企業(yè)） 基本規(guī)定： 一、什么是匯算清繳 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指 納稅人 自納稅年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi) 或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起 60 日內(nèi) ，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅 年度納稅申報(bào) 、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 二、需要匯算清繳的納稅人 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生 產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人， 無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損 ，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和匯算清繳辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 25 實(shí)行匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā) 200828 號(hào)文件由總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯繳，分支機(jī)構(gòu)不需進(jìn)行匯繳。 附表十二年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表包括九張報(bào)告表，今年暫由實(shí)行查帳征收的一定范圍的居民企業(yè)填報(bào)。有跨國(guó)關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、有對(duì)外投資的企業(yè)、有境外支付款項(xiàng)情況的企業(yè)。 三、匯算清繳資料要求 納稅人辦理企業(yè)所得 稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料： （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有 26 關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 四、匯算清繳征納雙方權(quán)責(zé) 納稅人 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并 對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任 。 各級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān) 要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一 安排 和組織 部署 。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收 服務(wù) 。主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的 邏輯性 和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性 進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人， 其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。 27 （五）納稅人有無(wú)預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 第一章 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A 類(lèi)）（主表）相關(guān)政策 一、主要特點(diǎn) 1、應(yīng)納稅所得額計(jì)算基礎(chǔ)的變化。 新申報(bào)表更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以 企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基 礎(chǔ) ，在此基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來(lái)的在收入總額扣除總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。因此， 主表前 13 行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字均取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。 不一致的部分，如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)拆分為“其他業(yè)務(wù)收入”填入“營(yíng)業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”（支出）填入“營(yíng)業(yè)成本”。 2、稅收優(yōu)惠得到充分享受。 新申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是按照 “會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損” 公式設(shè)計(jì)的，第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅 收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以 28 前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額” 設(shè)計(jì)的，不僅易于理解，而且將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或增加當(dāng)年度虧損，使 稅基式稅收優(yōu)惠得到充分享受 。 二、相關(guān)政策 1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額 （ 1）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所 得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。 （ 2）新申報(bào)表中 境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。 納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。但是 境外虧損不得用境內(nèi)所得進(jìn)行彌補(bǔ)。 （ 3）第 23 行 “納稅調(diào)整后所得” ：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過(guò)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額，以下行次一直到第 33 行不再填列；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。減第 24 行“彌補(bǔ)以前年度虧損”減到 0 為止。 2.應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額 3.應(yīng)納所得 稅額減免所得稅額抵免所得稅額應(yīng)納稅額 29 減第 28 行“減免所得稅額”、第 29行“抵免所得稅額”減到 0為止。 4.應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額 （ 1） 新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。 該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而老申報(bào)表沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容。 （ 2）匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額及匯總納稅的總機(jī) 構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額是指季（月）度預(yù)繳申報(bào)各相應(yīng)機(jī)構(gòu) 實(shí)際預(yù)繳入庫(kù) 的稅款。 5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 三、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則 1、稅收法定原則。 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)辦法與國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅；稅收法規(guī)沒(méi)有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)辦法的規(guī)定處理。 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。如銀行利息按規(guī)定每月計(jì)提，季末劃轉(zhuǎn)銀行；又如企業(yè)支付租賃費(fèi)用，如一次支付三年 的經(jīng)營(yíng)房屋租賃費(fèi)用，也不應(yīng)該一次計(jì)入成本，而應(yīng)該分三年攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 30 3、收入與支出配比原則。 即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度可扣除的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，防止企業(yè)利用各年度的稅收政策差異進(jìn)行避稅。 4、相關(guān)性原則。 即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。這一原則的要求是，納稅人為取得一定的收入而發(fā)生相應(yīng)的支出應(yīng)當(dāng)允許扣除，如稅法規(guī)定納稅人為其他企業(yè)擔(dān)保而發(fā)生的損失，不允許稅前扣除。同時(shí)稅法也規(guī)定，對(duì)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許扣除。如已 出售給職工的住房的折舊費(fèi)用、企業(yè)為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅都屬于和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，都不應(yīng)該允許扣除。 5、確定性原則。 即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的 (注意：確定不是實(shí)際支付 )。計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)是納稅人 實(shí)際發(fā)生 的費(fèi)用，不允許按估計(jì)的支出額、預(yù)提費(fèi)用來(lái)扣除，因此納稅人按會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎原則提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金(除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 )、預(yù)計(jì)負(fù)債等都不允許扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。 6、真實(shí)、合法、合理性原則。 真實(shí)性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何 費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為。納稅人申報(bào)扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的 “足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù) 。足夠和適當(dāng)都要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配 31 表、折舊費(fèi)用分配表等就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒(méi)有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)。其次，合法性是稅前扣除的基本要求，不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即便已經(jīng)作了會(huì)計(jì)處理，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，稅前扣除 的費(fèi)用在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。合理性是指費(fèi)用是正常的和必要的，計(jì)算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。什么是正常的和必要的，在實(shí)務(wù)工作中較難把握，需要稅務(wù)干部的職業(yè)判斷。如企業(yè)有規(guī)范的內(nèi)控制度，且支出在合理的范圍內(nèi)，就允許扣除。 第二章 收入明細(xì)表（附表一）相關(guān)政策 一、 基本框架和注意事項(xiàng) 本表分為兩部分：第一部分為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)，包括營(yíng)業(yè)收入合計(jì)（其中分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 ） 、視同銷(xiāo)售收入；第二部分為營(yíng)業(yè)外收入。 1、根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí) 施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，數(shù)據(jù)直接來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。并據(jù)以填報(bào)主表第 1 行、第 11 行。第 1 行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第 2 13 行。 本行數(shù)據(jù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷(xiāo)售收入）作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 32 2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入的銷(xiāo)售行為在本表第 13 行“視同銷(xiāo)售的收入”反映，并填報(bào)附表三第 2 行。 3、第 3 行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中包括 “銷(xiāo)售貨物”、“提供勞務(wù)”、 “讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合同”四欄，納稅人在填報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)照具體項(xiàng)目填報(bào)。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資收益可在第 12 行填報(bào)。 4、 對(duì)營(yíng)業(yè)稅按收入差額申報(bào)的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按全額填列。（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比填列） 二、相關(guān)政策 （一）所得稅 收入總額范圍 企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： 1、銷(xiāo)售貨物收入； 2、提供勞務(wù)收入； 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8、接受捐贈(zèng)收入； 9、其他收入。 企業(yè)取 得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 33 （二） 銷(xiāo)售貨物收入（所得稅規(guī)定） 第 4 行“銷(xiāo)售貨物”： 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。具體確認(rèn)的原則及時(shí)間如下 1： 1、企業(yè)銷(xiāo)售商 品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （ 1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （ 2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 會(huì)計(jì)和稅收在銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件上僅相差“ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ”的條件。會(huì)計(jì)核算上對(duì)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)”的銷(xiāo)售事項(xiàng)不確認(rèn)收入，而 稅法遵循確定性原則， 不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能產(chǎn)生的損失，只有當(dāng)損失真正發(fā)生 時(shí)，才允許稅前扣除。 2、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 3、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 注意與增值稅確認(rèn)收入的區(qū)別。 4、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 1 收入確認(rèn)詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 875 號(hào) 函，房地產(chǎn)企業(yè)詳見(jiàn) 31號(hào)文件。 34 5、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 6、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到 的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 7、銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 8、關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣、折讓、退回、回扣的處理。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售額和折扣額須在同一張發(fā)票上注明，如另開(kāi)發(fā)票的，則不得從銷(xiāo)售額中減除。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商 品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在企業(yè)所得稅前列 35 支。 9、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 10、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 （三） 提供勞務(wù)收入（所得稅規(guī)定） 第 5 行“提供勞務(wù)”：提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 1、一般提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比） 法 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 36 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1、已完工作的測(cè)量； 2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3、發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù) 收入；同時(shí)， 按照提供勞務(wù) 估計(jì) 總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 不同勞務(wù)方式收入的確認(rèn) 安裝費(fèi)。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi)。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 軟件費(fèi)。 為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi)。 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 藝術(shù)表演、招待宴會(huì) 和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 會(huì)員費(fèi)。 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù) 37 或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi)。 長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的加工制造或勞務(wù) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械 設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （增值稅規(guī)定）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 （四） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1、租金收入 ，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合 同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期 38 2、特許權(quán)費(fèi) 。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 3、 特許權(quán)使用費(fèi)收入， 是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同 約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 （五）視同銷(xiāo)售收入 1、第 13行：填報(bào)“視同銷(xiāo)售的收入”。 視同銷(xiāo)售 是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： 1、以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)確認(rèn)補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的損益。 2、將貨物、財(cái)產(chǎn)用于贊助、集資、廣告 、樣品、捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。（自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配的除外） 39 有關(guān)稅收規(guī)定： 一、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【 2008】第 828 號(hào)）規(guī)定： 1、企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，其他 不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬 的處置資產(chǎn)可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo) 售確認(rèn)收入，如資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，將商品用于在建工程，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等。 2、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，如：將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用以交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)等。 3、企業(yè)發(fā)生改變所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 財(cái)稅差異分析： 非執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)發(fā)生不涉及補(bǔ)價(jià)或補(bǔ)價(jià)在下的非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)用于贊助、集資、廣告、樣品、捐 40 贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，而按照稅法規(guī)定均應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者存在差異； 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換如不具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) ，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量 的，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，稅收規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者有差異。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于贊助、對(duì)外捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配的需確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無(wú)差異 。而用于 廣告、樣品、交際應(yīng)酬 時(shí)應(yīng)按稅法作納稅調(diào)整。 2、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈(zèng) ，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 “買(mǎi)一贈(zèng)一”的稅務(wù)處理。根據(jù) 國(guó)稅函 2008875 號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 會(huì)計(jì)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷(xiāo)售收入，按組合銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際 成本結(jié)轉(zhuǎn)。 會(huì)計(jì)與稅法的處理看似不一致，但最后確認(rèn)的所得是一致的，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，該類(lèi)業(yè)務(wù)可從會(huì)計(jì)核算。 例某商場(chǎng)電視機(jī)售價(jià)為 5000 元，微波爐售價(jià)為 500元?！拔逡弧备愦黉N(xiāo)，凡節(jié)日期間購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)者，送微波爐一臺(tái)。電視機(jī)進(jìn)價(jià)為 41 4500元，微波爐進(jìn)價(jià)為 400元。 根據(jù)國(guó)稅函 2008875 號(hào)文規(guī)定按公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入，則電視機(jī)確認(rèn)銷(xiāo)售收入為： 4545 元 =5000（ 5000/5500）；微波爐確認(rèn)銷(xiāo)售收入 455 元。這種計(jì)算方法與會(huì)計(jì)核算有差異，會(huì)計(jì)核算按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -電視機(jī)銷(xiāo)售收入 5000 元入帳，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)電視機(jī)及微波爐的成本 4900 元，毛利為 100元，與 875號(hào)文計(jì)算結(jié)果一致。 3、房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 第 16行“其他視同銷(xiāo)售收入”， 房地產(chǎn)企業(yè)涉及未完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入作為兩項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行，填報(bào)口徑 （可以為負(fù)數(shù)）=房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品收入會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入， “會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入”僅指新稅法下確認(rèn)未完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入收入，且已作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52行填列。 同樣，附表二第 15 行“其他視同銷(xiāo)售成本”，房地產(chǎn)企業(yè)涉及未完 工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入作為兩項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行，填報(bào)口徑（可為負(fù)數(shù)） =房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入 *（ 1-計(jì)稅毛利率）-會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入 *（ 1-對(duì)應(yīng) 計(jì)稅毛利率），“會(huì)計(jì)上預(yù)售轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入”僅指新稅法下確認(rèn)未完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，且已作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52 行填列。 房地產(chǎn)企業(yè)將建造的商品房轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，不再視同銷(xiāo)售處理。 42 （六）營(yíng)業(yè)外收入 第 17 行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。并據(jù)此填報(bào)主表第 11 行。企業(yè)按新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則核算的營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外收入科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，政府補(bǔ)助不在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，而在“補(bǔ)貼收入”科目核算。 企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 1、第 23行“債務(wù)重組收益”： 國(guó)稅函【 2010】 79 號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 符合特殊重組條件的，企業(yè)債 務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企 43 業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 原稅法規(guī)定的遞延所得 （企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的 5 年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額）已確認(rèn)的項(xiàng)目，其 余額 可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 目前只有債務(wù)重組處理新稅法實(shí)施后重新規(guī)定。 2、第 24行“政府補(bǔ) 助收入” 財(cái)稅差異分析： 政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 政府補(bǔ)助收入分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 稅法對(duì)政府補(bǔ)助收入原則上按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，即政府補(bǔ)助收入應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，因此如會(huì)計(jì)核算上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或作為遞延收益處理的政府補(bǔ)助收入應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 3、對(duì)政府補(bǔ)助收入中屬于不征稅收入、免稅收入的應(yīng)按照 稅收法律、法規(guī)及部門(mén)規(guī)章的規(guī)定，并在辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予填列在“納稅調(diào)減項(xiàng)目”中減除。 3、第 25行“捐贈(zèng)收入” 44 財(cái)稅差異分析： 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入在 “營(yíng)業(yè)外收入接受捐贈(zèng)利得”科目核算，與稅法規(guī)定一致。 2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”科目。應(yīng)在附表三 3行“接受捐贈(zèng)收入”進(jìn)行納稅調(diào)整增加處理。 3、稅收規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，需按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （七）不在本表反映的所得稅收入 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì) 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期 投資收益在 主表第 9 行反映，有差異的在附表三或附表五調(diào)整。 2、 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手 45 續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 3、利息收入 ，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入根據(jù)其 不同性質(zhì)結(jié)合會(huì)計(jì)處理分別在主表第 9行投資收益和第 6行財(cái)務(wù)費(fèi)用（附表二帶入）反映，有差異的在附表三或附表五調(diào)整。 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （八）會(huì)計(jì)處理已記入收入各科目的免稅收入和不征稅收入均先在本表反映后再在附表三調(diào)減。 （九）企業(yè)收取的各種基金、收 費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理未作收入處理，應(yīng)調(diào)整。 46 第三章 成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）相關(guān)政策 一、基本框架和注意事項(xiàng) 1、本表分為三部分：第一部分為“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)”，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷(xiāo)售成本；第二部分為“營(yíng)業(yè)外支出”，主要填報(bào)企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出等內(nèi)容；第三部分為期間費(fèi)用，主要填報(bào)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2、本表數(shù)據(jù)除視同銷(xiāo)售成本外，均應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)，涉及財(cái)稅之間的差異在附表 3中做納稅調(diào)整 處理。 3、納稅人在本表中填報(bào)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“視同銷(xiāo)售成本“應(yīng)與附表一（ 1）收入明細(xì)表中的“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷(xiāo)售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù) 配比 。 二、相關(guān)政策 （一）稅前扣除的基本規(guī)定及原則 1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 2、除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣 除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循前文