企業(yè)融資與業(yè)務(wù)稅收政策.doc

融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議在融資租賃立法過程中，企業(yè)家、專家學(xué)者、政府部門的領(lǐng)導(dǎo)一致認(rèn)識到公平合理、適用明晰的稅收政策是促進(jìn)租賃業(yè)健康、有序、快速發(fā)展的重要前提。為了在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上規(guī)范、明確租賃業(yè)務(wù)的稅收政策的適用，本人借鑒國外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)的交易特點(diǎn)，分析我國融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的主要稅種的具體的稅務(wù)政策的立法本意進(jìn)行了粗淺的研究并提出一些建議，供財稅政策制定部門參考。 屈延凱 2006年1月19日融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之一融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的適用研究及建議 我國現(xiàn)行稅制，將流轉(zhuǎn)稅分為營業(yè)稅和增值稅。銷售為主的一般納稅人使用增值稅，以服務(wù)為主的一般納稅人適用營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù)不同于傳統(tǒng)的銷售，由不同于傳統(tǒng)的出租服務(wù)，整個交易涉及兩個合同三方當(dāng)事人，既包含了融資服務(wù)的銷售行為，又包含了設(shè)備租賃的服務(wù)行為，如果兩個稅都征，租賃業(yè)將無法開展。這正是融資租賃業(yè)務(wù)在我國現(xiàn)行稅制下難于處理的原因。稅務(wù)部門必須從稅收的制定及征管有利于促進(jìn)租賃業(yè)發(fā)展的角度，給融資租賃業(yè)一個公平的稅負(fù)環(huán)境。（一）營業(yè)稅的適用融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的適用與融資租賃業(yè)務(wù)中不同的交易行為的應(yīng)稅行為的性質(zhì)界定有關(guān)。而在我國，正是由于市場需求和合同法和會計準(zhǔn)則的不同界定，市場才出現(xiàn)了不同的租賃業(yè)務(wù)形態(tài)。由于不同的法律法規(guī)有各自不同的立法目的和立法原則，調(diào)整的對象和規(guī)范的范圍也不相同，我國人大頒布的合同法和財政部頒布的租賃會計準(zhǔn)則分別從交易主體在交易的法律形式中承擔(dān)的權(quán)責(zé)利和交易的客體，即租賃物在交易后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的歸屬對租賃交易的不同類型，分別作出了不同的界定。 合同法對租賃和融資租賃的定義如下：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。”（中華人民共和國合同法第十三章第二百一十二條）“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物件的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同?！保ㄖ腥A人民共和國合同法第十四章第二百三十七條）合同法中對租賃交易做出專章規(guī)定的目的是，界定不同租賃交易法律形式，明確合同訂立、合同生效、合同內(nèi)容、合同效力、合同履行、合同變更和轉(zhuǎn)讓、合同終止和解除等法律規(guī)范。合同法中相關(guān)租賃專章調(diào)整的是，租賃當(dāng)事人之間在交易中的權(quán)利和義務(wù)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)利和義務(wù)。遵循的是公平自愿和權(quán)責(zé)利一致的原則。企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃對租賃業(yè)務(wù)的定義和分類如下：“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！薄敖?jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃?！薄捌髽I(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:（1）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開時日租賃資產(chǎn)原賬面價值;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開時日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。本準(zhǔn)則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)?；蛴凶饨鹗侵福痤~不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。本準(zhǔn)則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大修整，只有承租人才能使用。”（財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃第五條、第六條、第七條）財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃是部門規(guī)章，是企業(yè)進(jìn)行租賃經(jīng)營活動必須遵循的會計準(zhǔn)則。制定該規(guī)章的目的是規(guī)范企業(yè)在從事租賃業(yè)務(wù)時的會計核算和信息披露。制定本規(guī)章遵循的是重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式的原則。是根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人和承租人的程度為依據(jù)、將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。會計準(zhǔn)則對租賃業(yè)務(wù)分類的目的在于規(guī)范每個交易當(dāng)事人各自如何以簽訂的租賃合同為基礎(chǔ)，對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計分類、核算和信息披露。由于合同法和會計規(guī)章對租賃業(yè)務(wù)的分類有不同的界定，出于市場和交易各方的不同需求，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，則會出現(xiàn)四種不同的業(yè)務(wù)形態(tài)。1、交易的法律形式屬于合同法界定的融資租賃，交易條件也符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)。2、交易的法律形式屬于合同法界定的融資租賃，交易條件不符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)或稱經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。3、交易的法律形式屬于合同法界定的租賃，交易條件也不符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱傳統(tǒng)租賃或出租服務(wù)業(yè)務(wù)。4、交易的法律形式屬于合同法界定的租賃，交易條件符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱以租代售匯或租售業(yè)務(wù)。租賃業(yè)態(tài)與合同分類、會計分類關(guān)系圖：合同法分類 市場業(yè)態(tài) 會計準(zhǔn)則分類 全額償付的融資租賃融資租賃 非全額償付的融資租賃 經(jīng) 融 （經(jīng)營租賃） 營 資 租 租 出租服務(wù) 賃 賃 （傳統(tǒng)租賃） 租賃 租售面對四種不同的租賃業(yè)務(wù)形態(tài)，每種業(yè)態(tài)應(yīng)適用何種流轉(zhuǎn)稅才能做到稅負(fù)公平規(guī)范，有利于不同業(yè)態(tài)的租賃業(yè)務(wù)健康發(fā)展呢？我國稅務(wù)部門頒布的營業(yè)稅目對租賃業(yè)務(wù)做出了融資租賃和租賃業(yè)的兩種界定。即：“融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅?！眹惏l(fā)1993149號文營業(yè)稅稅目注釋三、金融保險業(yè)（一）金融（2）“租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。”國稅發(fā)1993149號文營業(yè)稅稅目注釋七、服務(wù)業(yè)（六）租賃業(yè)顯然，營業(yè)稅把租賃業(yè)務(wù)界定為融資租賃和租賃業(yè)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，與后來國家頒布的合同法中融資租賃合同和租賃合同的界定區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)十分類似。只要租賃業(yè)務(wù)的交易形式符合營業(yè)稅目對融資租賃的界定標(biāo)準(zhǔn)，該業(yè)務(wù)就按融資租賃的納稅規(guī)定納稅。我國流轉(zhuǎn)稅主要分為增值稅和營業(yè)稅。目前我國的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不論租賃公司購買還是承租企業(yè)自行購買，承租企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅是一樣的。不重復(fù)納稅是流轉(zhuǎn)稅的一個基本原則，融資租賃交易的實(shí)質(zhì)是以物為載體的融資服務(wù)。出租人是根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商的選擇，以取得租賃物的所有權(quán)為前提，履行了購買合同的付款義務(wù)，承租人實(shí)際承擔(dān)了設(shè)備購置中的增值稅，再次基礎(chǔ)上再征收營業(yè)稅，顯然是一種重負(fù)納稅。如何減少不同租賃業(yè)務(wù)形態(tài)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，就成為租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的關(guān)鍵。在營業(yè)稅的法律法規(guī)中，將不同類型的租賃業(yè)態(tài)區(qū)分為銷售、融資服務(wù)、出租服務(wù)不同的應(yīng)稅行為，規(guī)定合理稅負(fù)，有利于租賃業(yè)的發(fā)展。由于全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)和非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)（會計準(zhǔn)則界定為經(jīng)營租賃）都是出租人根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商選擇，已擁有租賃物的所有權(quán)為前提，出資購買，交承租人使用，具有很強(qiáng)的融資性質(zhì)，不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)均應(yīng)視為金融服務(wù)的應(yīng)稅行為。稅法規(guī)定僅對金融服務(wù)帶來的增值部分交納營業(yè)稅，具有增值稅的性質(zhì)，有利于降低金融服務(wù)的交易成本，促進(jìn)現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)的租賃業(yè)，交易形式為租賃，會計界定為經(jīng)營租賃，應(yīng)稅行為實(shí)際上是出租人利用自己擁有的租賃物從事的服務(wù)經(jīng)營活動。租售，交易形式為租賃，會計界定為融資租賃，應(yīng)稅行為應(yīng)界定為銷售。應(yīng)當(dāng)說，我國目前的營業(yè)稅政策，已經(jīng)為租賃公司的典型的融資租賃業(yè)務(wù)和交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)提供了很好的發(fā)展空間。但由于這種融資租賃交易形式的經(jīng)營租賃在我國的業(yè)務(wù)實(shí)踐中剛剛起步，稅務(wù)實(shí)踐更加缺乏。在實(shí)際的納稅活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業(yè)務(wù)適用稅目的界定會產(chǎn)生歧義。常常會將非全額償付的融資租賃交易與傳統(tǒng)的出租服務(wù)一律按稅目中的租賃業(yè)對待，征收租金全額的5%營業(yè)稅，不利于非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)的開展；或?qū)⑾茸夂筚u的銷售方式也視同租賃服務(wù)，征收5%的營業(yè)稅，不利于增值稅的規(guī)范繳納。需要租賃業(yè)界和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中取得共識。如果國家對流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅，目前租賃業(yè)務(wù)的征稅實(shí)踐中存在的稅負(fù)不公平和重赴納稅的問題可以迎刃而解。在流轉(zhuǎn)稅稅制改革尚未出臺之前，建議采取如下方法明確租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅的適用。1、凡符合營業(yè)稅稅目界定的融資租賃交易（包括出售回租），不論合同約定或未明確約定租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人或承租人明確按合同約定條件續(xù)組或留購的，出租人以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值合同簽訂時確定的租賃期滿時的租賃物的余值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。按營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅。以上所稱費(fèi)用，包括由出租方承擔(dān)的貨物關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。租賃期滿，出租人收回租賃物轉(zhuǎn)租他人，則按租賃業(yè)務(wù)對待，按租金收入為營業(yè)額收取5%d的營業(yè)稅。如出租人將租賃物進(jìn)行處置，則出租人按處置所得的實(shí)際收入交納5%的營業(yè)稅和二手設(shè)備銷售的增值稅。注：交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)是企業(yè)最歡迎的租賃業(yè)務(wù)形式，出租人在這種業(yè)務(wù)形式中，于典型的融資租賃業(yè)務(wù)一樣，同樣是根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，在租賃物的取得環(huán)節(jié)提供了融資服務(wù)。符合營業(yè)稅目對融資租賃的界定。這樣規(guī)定就把通常所說的經(jīng)營租賃即非全額償付的融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)區(qū)分開來，明確其融資服務(wù)的性質(zhì)，使這種業(yè)務(wù)在租期內(nèi)的稅負(fù)與典型的融資租賃業(yè)務(wù)保持一致在實(shí)際的稅收征管中，為了降低征管成本，可以對有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律按租賃收益扣除購置成本后的差額納稅。對沒有資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律是同銷售行為繳納增值稅。2、凡符合營業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人自己擁有將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施轉(zhuǎn)讓他人使用的租賃業(yè)務(wù)，出租人在租賃物的首次租賃在租賃期滿時向同一承租人收取的租金等于或大于租賃物購置成本80%以上，或租賃期限一年以上，承租人明確承諾租賃期滿留購的租賃業(yè)務(wù)，視為出租人的銷售行為，出租人應(yīng)按購置成本繳納增值稅。注：廠商直接從事以租代售的方式實(shí)質(zhì)是一種銷售行為。這樣規(guī)定，有利于限制和規(guī)范出租人利用以租代售的形式進(jìn)行避稅的行為。3、凡符合營業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施轉(zhuǎn)讓他人使用的其他租賃業(yè)務(wù)，出租人以租金收入為營業(yè)額，按營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅。注：傳統(tǒng)的出租服務(wù)中，租賃物是出租人自有或出租人自行決策購買的，不存在在租賃物的取得環(huán)節(jié)，根據(jù)承租人對租賃物的選擇提供融資服務(wù)的情況。這樣規(guī)定，把傳統(tǒng)的出租業(yè)務(wù)明確界定為租賃服務(wù)，與非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分開來。（二）增值稅抵扣試點(diǎn)政策的適用根據(jù)中共中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(中發(fā)200311號)的精神，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局2004年9月頒布了東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定（財稅2004156號）的通知。這一政策不僅大大推動老工業(yè)區(qū)的改造，也是我國流轉(zhuǎn)稅稅制由生產(chǎn)性型增值稅、營業(yè)稅與增值稅并存的流轉(zhuǎn)稅制項(xiàng)全面的消費(fèi)型增值稅過渡的重大舉措。在該通知中規(guī)定的納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣的項(xiàng)目為：1、購進(jìn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；2、用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅函2000514號)的規(guī)定繳納增值稅的；4、為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。通知規(guī)定納稅人適用主體為黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。規(guī)定將企業(yè)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)納入了抵扣范圍，適用主體為固定所列行業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)。稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅函2000514號)和財政部、國家稅務(wù)總局2003年2月頒布的財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財稅字200316號)都明確規(guī)定經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部獲國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，顯然對不同類型租賃業(yè)務(wù)的適用沒有做出更明確的適用規(guī)定 ，不利于規(guī)范東北地區(qū)融資租賃業(yè)的市場秩序和租賃業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。1、通知已將“為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用”列為可抵扣范圍，融資租賃業(yè)務(wù)本身同樣具有促進(jìn)設(shè)備流通的功能，是一種附帶融資服務(wù)功能的銷售。目前的營業(yè)額的確定和征繳已經(jīng)是差額納稅，具有增值稅的性質(zhì)。是否可以考慮由融資租賃公司也作為銷項(xiàng)稅增值稅票的出票人，繳納增值稅。便于向全面的消費(fèi)型增值稅過渡。2、通知規(guī)定經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)的有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。但沒有明確租期內(nèi)全額償付的轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)和租賃期滿可能續(xù)組、留購或退租的不完全償付的融資租賃業(yè)務(wù)是否都適用中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中營業(yè)稅稅目中的融資租賃稅目。如果繼續(xù)維持融資租賃業(yè)務(wù)目前繳納營業(yè)稅的規(guī)定，則應(yīng)明確“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，按融資租賃稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。吸引有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)到東北開展融資租賃業(yè)務(wù)，支持東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。3、按通知規(guī)定的原則“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！笨赡軙霈F(xiàn)符合規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)或其他沒有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，利用該項(xiàng)規(guī)定開展融資租賃業(yè)務(wù)，不利于東北地區(qū)企業(yè)設(shè)立有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，不利于建立規(guī)范的融資租賃市場秩序。融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之二融資租賃業(yè)務(wù)所得稅稅前扣除政策的適用所得稅的法律法規(guī)主要是聚斂財政收入用于公共財政支出，增強(qiáng)國家實(shí)力，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)收入。其稅前扣除原則應(yīng)體現(xiàn)謹(jǐn)慎真實(shí)、成本支出和收益相匹配和直接認(rèn)定的會計原則。我國稅務(wù)部門在所得稅稅前扣除管理辦法中，對租賃業(yè)務(wù)根據(jù)接近會計準(zhǔn)則分類，分別對融資租賃和經(jīng)營租賃如何進(jìn)行稅前扣除做出了如下規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易規(guī)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除?！薄凹{稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：1、租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；2、賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75以上）；3、租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值”（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)200084號第五章第三十八條、三十九條，2000年5月16日頒布）“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！保ㄘ斦俊叶悇?wù)總局財工字199641號，第四條第三款。1996年4月7日頒布）從上述部門規(guī)章中，可以看出在所得稅扣除的會計處理中，對租賃業(yè)務(wù)采取了與會計準(zhǔn)則相近的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類。因?yàn)樗枚惖姆煞ㄒ?guī)是規(guī)范企業(yè)成本、明確企業(yè)稅前利潤的納稅規(guī)則。應(yīng)稅所得原則上應(yīng)以會計稅前利潤為基礎(chǔ)?，F(xiàn)行扣除辦法按會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)對租賃進(jìn)行分類做出的規(guī)定是合理的。但折舊扣除的適用主體是“誰資本化誰提取”還是“誰所有誰提取”呢？國際金融公司在總結(jié)國際上的租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)時指出：“在許多租賃業(yè)充滿活力的國家，出租人被作為資產(chǎn)的所有者是為了稅收和會計的目的。出租人將所有租金（利息與本金）作為收入，并在賬面上對資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通常是按加速折舊法。對出租人來說，收入是按加速計算，因此比銀行的收入要提前繳稅；由于包括了利息和本金，因此應(yīng)納稅的金額也比銀行要大。從另一方面看，為了平衡，租賃公司可對資產(chǎn)進(jìn)行折舊。承租人可以用所有的租金支出來沖銷應(yīng)納稅收入。鑒于租金包括利息和設(shè)備的全部成本，這使承租人在整個租期間得到一種實(shí)際的折舊，租賃期一般要短于設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命(因此稅收上的好處是納稅的時間，而不是免稅)。從國家財政當(dāng)局的角度來看，可能有一種“兩頭好處”，即出租人得到全部折舊，承租人也將本金的償還作為生產(chǎn)費(fèi)用。絕大多數(shù)政府支持這種財政政策，這是因?yàn)椋? 促進(jìn)了投資：這種“兩頭好處”使政府能夠鼓勵生產(chǎn)設(shè)備的使用和融資，并幫助那些無法得到銀行貸款或“無稅可納”的公司獲得信貸。* 早期財政損失不大：新的租賃公司實(shí)際上沒有可抵消折舊的應(yīng)納稅收入。因此，在租賃業(yè)發(fā)展的早期年代，國家財政收入沒有損失。同樣，中小型企業(yè)以及新企業(yè)往往也沒有足夠的納稅收入來獲得從中扣除租金支出好處。* 鼓勵了租賃業(yè)的發(fā)展：國際金融公司從過去的經(jīng)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，除非可以得到資產(chǎn)折舊，否則租賃公司不會積極進(jìn)入市場，盡管他們只能在晚些時候才能充分利用這種折舊。1992年的國際會計標(biāo)準(zhǔn)建議，作為有經(jīng)濟(jì)使用權(quán)的承租人可將租賃資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表，并提取折舊費(fèi)（附錄已有實(shí)例）。根據(jù)這些建議，出租人把應(yīng)收租金作為資產(chǎn)記賬。雖然說這可能是一種合理的會計方法，但國際金融公司的經(jīng)驗(yàn)表明，將此作為計算稅收的原則會使一些國家（如肯尼亞）的租賃業(yè)在一定時期內(nèi)滑坡。” 根據(jù)上意見，為了使租賃業(yè)務(wù)在稅前扣除上更加體現(xiàn)租賃的特點(diǎn)，促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮其可以使出租人和承租人均獲得稅前扣除或列支的稅收激勵政策的好處，建議財稅部門也講所有租賃業(yè)務(wù)的折舊提取一律由出租人提取。（以租代售業(yè)務(wù)除外）融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之三稅收優(yōu)惠政策在租賃業(yè)務(wù)中的適用財稅部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策、引進(jìn)外資、對外開放以及經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策等宏觀政策需求，在不同時期都會推出一些所得稅、增值稅等不同稅中的稅收優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策，往往區(qū)分為主體優(yōu)惠（內(nèi)外資、國有等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（國家鼓勵行業(yè)的設(shè)備投資、企業(yè)技改）、客體優(yōu)惠（教育、科研、醫(yī)療、國防等先進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、西部、東北老工業(yè)區(qū)等）。我國的稅收優(yōu)惠政策采取的主要形式為優(yōu)惠稅率、減免、退稅和抵免和加速折舊稅前抵扣等形式。由于我國融資租賃規(guī)模較小，對各種稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施過程中，往往沒有明確企業(yè)在采用融資租賃方式購進(jìn)設(shè)備或進(jìn)口的情況下，如何適用，誰來適用。國際金融公司在介紹工業(yè)發(fā)達(dá)國家財稅優(yōu)惠政策對租賃業(yè)務(wù)如何適用時指出，“租賃公司應(yīng)該同利用銀行融資購買資產(chǎn)的工業(yè)公司一樣，享受同樣的待遇。例如，同樣享受投資補(bǔ)貼或提取加速折舊費(fèi)，因?yàn)檫@些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者”。針對我國目前的現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策如何適用，提出如下研究和建議：（一）關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策的適用我國所得稅的優(yōu)惠政策采取的主要方式為優(yōu)惠稅率、加速折舊和投資抵免。1、實(shí)行優(yōu)惠稅率或在一定時期內(nèi)減免。財稅部門往根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，針對不同納稅主體或不同區(qū)域?qū)嵭袃?yōu)惠稅率或在一定時間內(nèi)減免所得稅。如：外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)采用不同的所得稅稅率，福利企業(yè)、高科技企業(yè)、下崗職工創(chuàng)辦企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)或開發(fā)區(qū)企業(yè)在一定時間內(nèi)減免所得稅等。融資租賃公司和租賃公司只要符合優(yōu)惠條件，目前也同樣可以享受同等待遇。但從公平企業(yè)稅負(fù)和所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)享受同樣的國民待遇角度考慮，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，逐步取消區(qū)域性優(yōu)惠稅率政策。2、加速折舊，加快稅前扣除 國家稅務(wù)總局2003年10月13日關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)2003113號）明確規(guī)定：對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。明確允許實(shí)行加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其中證券公司電子類設(shè)備和外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，折舊或攤銷年限最短為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。通知中授權(quán)省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步等情況，對本通知第一條第（一）和第（二）款進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時調(diào)整。企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 新政策的適用，僅對行業(yè)和設(shè)備做了界定，沒有對企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行限制。有利于加快投資回收，刺激投資，匹配企業(yè)收入與折舊提取，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知對合資合作企業(yè)的設(shè)備折舊年限作出了新的規(guī)定：合資企業(yè)或合作期滿后資產(chǎn)歸中方的合作企業(yè)可以在經(jīng)營期限內(nèi)按直線法提完折舊 這種新規(guī)定將有利于外資成立基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營公司，加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施所需設(shè)備的委托杠桿租賃業(yè)務(wù)的開展。國家財稅部門如果明確租賃資產(chǎn)的折舊稅前扣除，一律由租賃資產(chǎn)的所有人扣除，融資租賃的設(shè)備購置公司均是根據(jù)承租人的選擇而出資購買的。只要租賃設(shè)備和承租人所在行業(yè)符合通知中的規(guī)定，則融資租賃公司應(yīng)該適用這一政策。如果規(guī)定“誰資本化誰進(jìn)行稅前扣除”，則全額償付的融資租賃，應(yīng)由承租人進(jìn)行稅前加速扣除；非全額償付的融資租賃，即融資租賃交易形式下的經(jīng)營租賃，不是租賃交易的出租服務(wù)，則由出租人進(jìn)行稅前加速扣除。3、投資抵免所得稅國外普遍給與租賃投資與同等待遇，租賃公司所享受的待遇至少應(yīng)與其它資本投資融資方式相同。美國稅務(wù)部門明確規(guī)定對租賃投資可按資產(chǎn)不同使用年限，享受不同的所得稅投資抵免。（這一政策在90年代初停止）因?yàn)檫@些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者。1999年國家財稅部門頒布了“技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法”（財稅字1999290號）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。本辦法所稱的投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。2000年財政部、國家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財稅字號）規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)或投資總額外購買符合國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)號）中規(guī)定的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄鼓勵類、限制乙類的投資項(xiàng)目（不包括國發(fā)號規(guī)定的外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄）的國產(chǎn)設(shè)備。同樣可以享受設(shè)備投資額40%的的所得稅抵免政策。該規(guī)定強(qiáng)調(diào)了除財政撥款外的其他各種資金，但有列舉了銀行貸款和企業(yè)自籌資金，包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。這種既有排除法又有列舉法的行文方式，使得該政策在融資租賃業(yè)務(wù)中如何適用處于尷尬地位。不利于內(nèi)資和外資企業(yè)通過租賃方式購置設(shè)備或取得設(shè)備的使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)改造。影響了租賃業(yè)務(wù)功能的發(fā)揮和租賃業(yè)的發(fā)展。上述政策的制定，是為了鼓勵投資，保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。融資租賃公司根據(jù)承租人的選擇購買設(shè)備，按照承租人的需求開展全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)或開展非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)，對承租人來鎖，提供的是與銀行貸款類似的融資服務(wù)，對租賃公司來說，則是一種租賃債權(quán)和設(shè)備余值風(fēng)險的投資。對投資抵免所得稅政策在融資租賃業(yè)務(wù)中如何適用，建議如下：企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目中，通過融資租賃公司取得設(shè)備使用權(quán)，融資租賃公司作為設(shè)備購買和投資的直接主體，應(yīng)該適用上述投資抵免政策。融資租賃公司取得投資抵免的節(jié)稅好處，可以通過降低租金轉(zhuǎn)讓給承租人。由于市場競爭，生產(chǎn)企業(yè)的新增所得稅會出現(xiàn)很大的波動，在抵免期內(nèi)，節(jié)稅激勵往往難于落到實(shí)處。而融資租賃公司的稅前利潤，一般是隨同經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大同步增長的，所得稅的抵免額在一定期限內(nèi)不會出現(xiàn)太大的波動，對國家的稅收管理也比較有利。節(jié)稅激勵政策可以通過企業(yè)之間的市場機(jī)制（租賃契約）得到有效落實(shí)。（二）退增值稅政策的適用1999年國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法的通知（國稅發(fā)1999171號）規(guī)定外商投資企業(yè)在投資總額購置符合國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）中規(guī)定的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（鼓勵類和限制乙類），以及當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的投資項(xiàng)目的設(shè)備退增值稅。但同樣沒有明確在融資租賃形式下，誰應(yīng)該成為增值稅的適用主體。為了鼓勵機(jī)電設(shè)備出口，有關(guān)部門頒布了出口退增值稅的政策。隨著我國機(jī)電工業(yè)的快速發(fā)展和海外投資規(guī)模的擴(kuò)大，融資租賃公司或租賃公司在國內(nèi)采購出設(shè)備口到國外，或采購設(shè)備直接采取租賃方式出口到國外的情況已經(jīng)開始出現(xiàn)，同樣沒有明確在融資租賃形式下，誰應(yīng)該成為增值稅的適用主體。根據(jù)稅收激勵政策的立法本意在于鼓勵購買國產(chǎn)設(shè)備，鼓勵國產(chǎn)設(shè)備出口，結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人就是實(shí)際的出資購買方的特點(diǎn)，建議稅務(wù)部門明確規(guī)定：外商投資企業(yè)通過融資租賃公司購買符合國家規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備，或外商投資的租賃公司在投資總額內(nèi)購買符合規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備開展設(shè)備出租服務(wù)，融資租賃公司或外商投資的租賃公司可以獲得退增值稅的好處。這樣規(guī)定，有利于融資租賃公司或外商投資的租賃公司采取降低租金的辦法是承租人共享退增值稅的激勵政策。融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之四融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)口關(guān)稅減免政策的適用國家對進(jìn)口貨物和物品征收關(guān)稅，是維護(hù)國家利益和經(jīng)濟(jì)安全、保障國內(nèi)市場秩序的國家主權(quán)行為。由于境內(nèi)出租人根據(jù)境內(nèi)承租人的要求，進(jìn)口國外設(shè)備在境內(nèi)開展租賃業(yè)務(wù)與境內(nèi)出租人轉(zhuǎn)租或承租人直接以租賃方式從境外出租人進(jìn)口是兩種不同的進(jìn)口形式，關(guān)稅的完稅價格確定原則也不相同。改革開發(fā)以來，我國的金融租賃公司和中外合資租賃公司引進(jìn)外資，做了大量的進(jìn)口設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。也有一些國內(nèi)企業(yè)和租賃公司采取了直接或轉(zhuǎn)租賃方式進(jìn)口了大量的飛機(jī)和通訊設(shè)備。進(jìn)口設(shè)備租賃和租賃方式進(jìn)口業(yè)務(wù)的發(fā)展支持了國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)的發(fā)展。但現(xiàn)行關(guān)稅政策中，關(guān)稅減免政策的適用，尚有些不太明確，實(shí)際執(zhí)行中還有會產(chǎn)生理解上的歧異，需要進(jìn)一步明確。1、一般進(jìn)口貿(mào)易在租賃業(yè)務(wù)中，如果出租人在國家海關(guān)境內(nèi)，不論是出租人根據(jù)承租人對進(jìn)口貨物的選擇，還是依據(jù)自己的對進(jìn)口貨物選擇與境外賣方簽訂了有效進(jìn)口購買合同，出租人以購買方式進(jìn)口，則該設(shè)備的進(jìn)口應(yīng)視為一般貨物進(jìn)口貿(mào)易。根據(jù)海關(guān)法和關(guān)稅條例，進(jìn)口貨物的收貨人是關(guān)稅交納義務(wù)人。在融資租賃業(yè)務(wù)中承租人是收貨人，應(yīng)依法繳納關(guān)稅。中華人民共和國海關(guān)法第57條規(guī)定“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定?！薄耙勒涨翱钜?guī)定減征或者免征關(guān)稅進(jìn)口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用。”顯然，海關(guān)法的立法本意并不是把租賃物的所有權(quán)屬于誰，作為是減免稅的適用依據(jù)，海關(guān)法強(qiáng)調(diào)的是減免稅貨物的使用權(quán)“只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用?！痹谌谫Y租賃業(yè)務(wù)中（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準(zhǔn)則經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易），承租人是租賃物的實(shí)際使用人，也是租賃物的實(shí)際收貨人。盡管在租期內(nèi)的租賃物所有權(quán)屬于租賃公司，但出租人實(shí)際上是為承租人獲得租賃物的使用權(quán)提供了購買租賃物的融資服務(wù)。租賃期滿，租賃物的所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移給承租人。早在1982年海關(guān)總署關(guān)稅處在給中國東發(fā)租賃有限公司關(guān)于租賃進(jìn)口設(shè)備申請免稅問題的復(fù)函中指出“如果承租企業(yè)列入技術(shù)改造計劃，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)口審批部門正明確屬國內(nèi)不能保證供應(yīng)的，先進(jìn)適用的生產(chǎn)設(shè)備，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口訂貨卡片影印本，向我署申請減免關(guān)稅。”，最近幾年，海關(guān)總署也就幾個國內(nèi)企業(yè)通過融資租賃公司采取融資租賃方式融資進(jìn)口符合減免稅條件的國外設(shè)備的減免稅申請做過類似的批復(fù)。但是令人遺憾的是沒有正式的普遍適用的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)憑有關(guān)減免稅文件向海關(guān)申請辦理減免稅時，由于租賃物的所有人為融資租賃公司，與海關(guān)減免稅申請表中進(jìn)口設(shè)備所有人一般均填生產(chǎn)企業(yè)不相符，往往不予辦理減免稅。故建議：如果國內(nèi)企業(yè)通過境內(nèi)融資租賃公司融資租賃方式融資進(jìn)口設(shè)備（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準(zhǔn)則經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易），凡符合國務(wù)院有關(guān)“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途”的減免稅規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)是減免關(guān)稅的適用主體。并負(fù)責(zé)辦理減免關(guān)稅的申請。不能因?yàn)樽赓U物所有權(quán)是租賃公司即不予辦理。一般租賃公司不是根據(jù)承租人的選擇而是自行購置進(jìn)口設(shè)備用于開展國內(nèi)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，則出租人為租賃物的實(shí)際收貨人，出租人應(yīng)為關(guān)稅繳納的義務(wù)人和減免稅的申請人及減免稅的適用主體。承租人或出租人對“依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應(yīng)當(dāng)按照其使用時間折舊估價，補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定?！?、設(shè)備租賃進(jìn)口 設(shè)備租賃進(jìn)口，是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請以租賃方式進(jìn)口的業(yè)務(wù)，又可以稱為跨境租賃。在2000年前，由于對租賃進(jìn)口的飛機(jī)免征租金所得預(yù)提稅，加之境外出租人具有的購買價格及融資成本低和承擔(dān)的稅負(fù)，比境內(nèi)出租人低的優(yōu)勢，境外出租人幾乎壟斷了我國的飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。修訂后的有關(guān)關(guān)稅的法律法規(guī)對一般貨物的進(jìn)口和租賃方式的進(jìn)口關(guān)稅納稅義務(wù)人、關(guān)稅減免稅、關(guān)稅的完稅價格的認(rèn)定均有了明確的規(guī)定。近