論稅籌劃與避稅的異同

1 論稅收籌劃與避稅異同 【摘要】 ： 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及社會法制化程度的提高，越來越多的納稅人尋求合法渠道節(jié)稅以追求自身利益的最大化。 作為一種與稅法密不可分的法律要素，對稅收籌劃開展法律視角的研究意義重大。 從稅收理論上講，納稅人可以通過稅收籌劃取得稅后利益的最大化；但從稅收實務上看，有一些納稅人因籌劃不當造成避稅，還有些納稅人籌劃失誤掉入偷稅“陷阱”。這就要求稅務人員有效識別稅收籌劃與避稅、偷稅行為的區(qū)別，以保護納稅人的稅收籌劃權益，同時嚴厲打擊偷稅行為，嚴格處理避稅行為。 【關鍵字】： 稅收、稅收籌劃、 避稅、偷稅、異同納稅籌劃 1.稅收籌劃與避稅的區(qū)別 1.1概念及意義不同 稅收籌劃也叫稅務籌劃、納稅籌劃。納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來實現(xiàn)稅后利益最大化，因此具有合法性和合理性。 1.1.1有利于納稅人利益最大化 從納稅人方面看，納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出 或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。 納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現(xiàn)代社會，不少國家特別是一些發(fā)達國家的稅法越來越復雜，而很多納稅人則對稅法知之甚少，甚至一無所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國市場經(jīng)濟的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。實際上某些企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè)，對稅法的掌握程度也還很不夠。我曾到一個公路局上課，公路局有一下屬建筑材料企業(yè)，數(shù)年來一直用廢煤渣 生產(chǎn)建筑材料，企業(yè)所得稅條例規(guī)定利用“三廢”作為原材料進行生產(chǎn)的，可以免繳所得稅，但該企業(yè)卻一直在申報繳稅。納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。 1.1.2有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī) 納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務利益出發(fā)，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī) 的作用。 也正是因為納稅籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，故其在利用稅法漏洞謀取自身利益的同時，也在時刻提醒著征稅機關要注意稅法的缺陷。國家在立法和征稅管理中應權衡輕重，彌補漏洞。從這方面來說，納稅籌劃對稅法的健全起到促進作用。 1.1.3有利于資源優(yōu)化配置 在市場經(jīng)濟比較成熟的國家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟條件下，利潤的高低決定了資本的流 向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，實際上代表著資源在全社會的流動配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，可以達到全社會資源的最優(yōu)配置。 避稅是指納稅人利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等稅收制度差異甚至稅制要素的差異，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才?，以期達到納稅義務最小化的經(jīng)濟 2 行為。 1.2特點不同 1.2.1稅收籌劃的特點 （一）合法性 合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。 在合法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人就可利用對稅法專業(yè)知識的精熟掌握和實踐技術，選擇低稅負方案，從而降低納稅。 （二）籌劃性 籌劃性是指事先進行計劃、設計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌 劃的可能性。 （三）目的性 目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權衡輕重，趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。 （四）專業(yè)性 專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，而且指從事納稅 籌劃業(yè)務的人員應是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項業(yè)務的機構，主要有會計師事務所、律師事務所、專門的稅務師事務所等 其從業(yè)人員還須具備法定的資格。 1.2.2避稅的特點 （一）非違法性 偷逃稅是違法的，節(jié)稅是合法的，而避稅處在偷逃稅與節(jié)稅之間，具有非違法的性質(zhì)。 （二）風險性 由于避稅不是順應而是違背了國家的立法意圖，在法律性質(zhì)上處于既不合法也不違法的范圍之間，因此，避稅操作萬一利用不當則有被國家認定為偷逃稅而蒙受制裁的風險。故避稅存在一定的風險，需要納稅人嚴格把握界限，靈活處理。 （三）策劃性 偷逃稅屬于低素質(zhì)納稅人的所為，而避稅則需要納稅人具有較高的素質(zhì)，通過對現(xiàn)行稅法的了解與研究，找出其中的漏洞與空白之處，加以巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的目的。這就是所謂的策劃性。 （四）權利性 避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，保護既得利益的手段。避稅并沒有、也不會、也不能不履行法律規(guī)定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和對抗，而是法律賦予納稅人的自保與籌劃權力的充分運用與體現(xiàn)。 （五）規(guī)范性 納稅人實施避稅時，由于是在遵守現(xiàn)有法規(guī)的條件下進行的 ，可供納稅人選擇和利用的方法主要是依據(jù)稅法的漏洞與空白之處展開的，因此其行為較為規(guī)范。 1.3手段不同 避稅只針對稅法上的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙安排其經(jīng)濟行為，雖課謀取一定的 3 稅收利益，但是無助于企業(yè)的長期發(fā)展。因為漏洞一旦被補上，投資者可能會陷入困境，嚴重的還要承擔稅收懲罰風險；而稅收籌劃則著眼于總體的決策和長期利益，謀取的利益也是合法的。 1.4所站角度不同 稅收籌劃師從納稅人角度進行的界定，側(cè)重于減輕稅收負擔，而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重于回避納稅義務。 1.5承擔的風險不同 避稅具有相當大的風險，它所利用稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補，從而使其的合法行為變成違法行為。因此，避稅不是減低或免除稅務的首選。如果可以通過其他手段也能降低稅收的話，納稅人不應該選擇避稅。而稅收籌劃是符合政府立法意圖，符合稅法規(guī)定的。它不但能夠減輕稅收負擔還能得到政府的支持。 1.6政府對避稅的態(tài)度不同 因為稅收籌劃與政府的立法精神一致而受到各政府的一致贊同。世界各國對避稅的態(tài)度分為三種：肯定評價、否定評價和未作評價。英國、美國、阿根廷、德國、德國、巴西、日本認可納稅人擁有避稅的權利。而有少數(shù)國家認 為避稅行為是非法的，。如澳大利亞通常把避稅和偷稅等同。但也有相當多的國家對避稅未作評價。雖然避稅是鉆稅法的漏洞的方式，以犧牲國家稅收利益為代價達到自身的利益最大化，具有不合理性。但由于其并不違反稅法的相關規(guī)定，并非違法行為，所以有相當多的國家對避稅并未作出評價。 2稅收籌劃與避稅的共同點 2.1目的相同 稅收籌劃與避稅都是納稅人減輕稅收負擔或延遲納稅手段，也都能為納稅人帶來節(jié)稅效益，如果沒有列入反避稅條款，避稅也不失為納稅人降低稅收負擔的明智選擇。 2.2非違法性 稅收籌劃與避稅都強調(diào)必須符合國家法律、法規(guī) ，雖然避稅行為可能被認為不道德的，但避稅使用的方法是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。 2.3事前籌劃性 二者都是有規(guī)則的事前籌劃。其四，手段的相似性。其五，都有利于稅收法律的不斷健全與完善。 例 某化妝品廠通過下設的非獨立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套 234元（含增值稅），門市部按每套 257.4元（含增值稅）將其全部售出。按規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售量征收消費稅，因此該廠當月應納消費稅為 5000 257.4/1.1730%=330000（元）。 如果該廠為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門市部改為獨立核算，按上述資料，當月申報繳納消費稅為 5000 234/1.17 30%=30 0000（元）。這樣一來，該廠少繳消費稅 30000元。那么，企業(yè)的行為是稅收籌劃還是避稅呢？這要具體問題具體分析。 假設該獨立核算門市部仍是原非獨立核算門市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠出資設立的，則化妝品廠與門市部之間構成關聯(lián)關系?；瘖y品廠利用消費稅制中納稅環(huán)節(jié)要素的規(guī)定（生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一次課征制）進行避 稅，按照稅收征管法第三十六條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權合理調(diào)整”，稅務機關可按規(guī)定調(diào)整其應稅銷售額及應納消費稅額。 假設該獨立核算門市部不再是非獨立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設立且廠家 4 與門市部之間不存在任何利益關系，則化妝品廠與門市部之間不構成關聯(lián)關系。那么，該廠的行為就是稅收 籌劃，稅務機關不應做出納稅調(diào)整。 3. 稅收籌劃中的避稅問題 稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟行為，但它也給國際市場和各國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財政功能，有礙國家對社會管理和公共福利職能的實現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競爭，會擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進。如 最早實行轉(zhuǎn)讓定價稅制的美國，國內(nèi)稅收法典、美國稅收法案、稅收改革法令等不斷出臺，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國應在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎上，結(jié)合我國的實際情況，在稅收中單獨制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法及其使用條件。從長遠角度來看，適當取消部分優(yōu)惠措施，會避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強稅務行政管理，如嚴格實行稅務申報制度，加強稅務調(diào)查制度，強化會計審查制度，實行所得評估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫 。對跨國避稅行為我們應加強情報的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協(xié)助，加強國際合作，加快國際稅法的研究適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。 市場經(jīng)濟是納稅人進行稅收籌劃的經(jīng)濟條件，在市場經(jīng)濟中其競爭規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國家與納稅人之間的稅收關系，且對雙方具有同等的約束力。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機關要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識提高一定階段后， 減輕稅負不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實現(xiàn)。 4.稅收籌劃需注意的問題 稅收籌劃是一種事先安排，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，涉及許多不確定因素，更是蘊含著較大的風險。雖然避稅是納稅人的權利，納稅人有權依據(jù)法律的“非不允許”及未規(guī)定、未明確的內(nèi)容進行選擇和決策，然而現(xiàn)實經(jīng)濟表明，有的避稅行為雖然沒有違反稅法規(guī)定，卻危害了國家和社會公眾的利益，國家針對避稅活動暴露出來的稅法不完備、不合理現(xiàn)象，通過完善稅法和 加強稅收征管制度。因此，在進行稅務籌劃時，要正確的區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限的基礎上，及時、全面、準確理解和掌握國家經(jīng)濟政策和稅法的規(guī)定。從采取而正確的避稅手段來減輕稅收負擔，達到涉稅風險最小、稅負最輕、稅后利潤最大化。 【參