深圳會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試財(cái)經(jīng)法規(guī)真題講解

會(huì)計(jì)從業(yè)考試財(cái)經(jīng)法規(guī)沖刺串講講義 -全 -深圳篇 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 會(huì)計(jì)法律制度 =會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。 一、會(huì)計(jì)法律 1.制定者：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì) 全國(guó)最高立法機(jī)關(guān) 2.構(gòu)成：會(huì)計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 3.地位：根本性的問題，我國(guó)會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的 最高法律文件 ，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的 基本依據(jù) ，也是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)管 理的重要基礎(chǔ)。 二、會(huì)計(jì)行政法規(guī) 會(huì)計(jì)地方法規(guī) （一）會(huì)計(jì)行政法規(guī) 會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中 某些方面 會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。 1.制定者：國(guó)務(wù)院 全國(guó)最高行政機(jī)關(guān) 2.調(diào)整對(duì)象？ -某些方面 3.制定依據(jù)：會(huì)計(jì)法 4.構(gòu)成：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例 （二）會(huì)計(jì)地方法規(guī) 會(huì)計(jì)地方法規(guī)，也稱地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是指 省、自治區(qū)、直轄市 和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在 與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī) 不相抵觸的前提下 制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。 深圳市會(huì)計(jì)條例深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例 三、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于 會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度 ，包括 部門規(guī)章和規(guī)范性文件 。 制定者：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 構(gòu)成：部門規(guī)章和規(guī)范性文件 （一）會(huì)計(jì)規(guī)章 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 代理記賬管理辦法 （二）會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以文件形 式印發(fā)的制度辦法 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2002、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 l 號(hào) 存貨等 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則 2007 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 96、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)檔案管理辦法 財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 前三層次：效力逐級(jí)降低 四、會(huì)計(jì)法律制度的其他分類 （一）綜 合會(huì)計(jì)類法律制度 -層次最高的法規(guī)，重大的，帶有綜合性、根本性的問題 會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 （二）會(huì)計(jì)核算類法律制度 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 一、會(huì)計(jì)工作的主管部門 財(cái)政部門 （一）財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作 會(huì)計(jì)法規(guī)定： “ 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 主管 全國(guó) 的會(huì)計(jì)工作。 縣級(jí) 以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理 本行政區(qū)域內(nèi) 的會(huì)計(jì)工作。 ” （二）實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則 會(huì)計(jì)法將地方會(huì)計(jì)工作的管理部門限定在縣級(jí)以上人 民政府的財(cái)政部門 -管理權(quán)和處罰權(quán) （三）其他政府管理部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管 會(huì)計(jì)法規(guī)定： “ 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì) 有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料 實(shí)施監(jiān)督檢查。 ” 二、會(huì)計(jì)工作的行政管理 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是由 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 根據(jù)本法制定并公布。 （二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 廣義的會(huì)計(jì)市場(chǎng)主要包括：會(huì)計(jì)用品市場(chǎng)和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)市場(chǎng)。 （三）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 廣義的會(huì) 計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試評(píng)價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才評(píng)價(jià)。 （四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 1.財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督檢查 -會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán) 2.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容 三、會(huì)計(jì)工作的自律管理 （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 四、單位會(huì)計(jì)工作管理 （一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作 -會(huì)計(jì)法規(guī)定：責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人 是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī) 定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的 真實(shí)性、完整性 負(fù)責(zé)。 （二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算 一、總體要求 （一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 4.可比性 同一企業(yè)不同時(shí)期 發(fā)生的 相同或者相似 的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得 隨意 變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。 不同 企業(yè) 發(fā)生的 相同或者相似 的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的 法律形式 為依據(jù)。 7.謹(jǐn)慎性。 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求 1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。 實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的 包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)。 應(yīng)當(dāng)指出， 并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算； 如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)， 在簽訂合同或協(xié)議時(shí)， 一般不需進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算， 只有當(dāng) 實(shí)際履行合同 或協(xié)議并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，才需要對(duì)履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行記錄和反映，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種 嚴(yán)重的 違法行為。 （三）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求 1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 2.生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為。 “ 任何單位 和個(gè)人不偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ” 。 【注意】區(qū)別偽造和變?cè)欤?（四）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求 用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。 相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)資料和對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求都是一致的，都必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整； 不同點(diǎn)：在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)資料是由電子計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。 會(huì)計(jì)法第十三條第二款規(guī)定： “ 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成 的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 ” 二、會(huì)計(jì)憑證 （一）會(huì)計(jì)憑證的含義和規(guī)定 如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。 （二）會(huì)計(jì)憑證的種類和內(nèi)容 會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。 （三）原始憑證 1.原始憑證的填制和取得 會(huì)計(jì)法第十四條第二款規(guī)定，辦理會(huì)計(jì)法第十條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須 填制或取得 原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 2.原始憑證的審核 （ 1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 必須審核 原始憑證，這是法定職責(zé)。 （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 進(jìn)行，也就是說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。 （ 3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì) 不真實(shí)、不合法 的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 對(duì)記載 不準(zhǔn)確、不完整 的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。 3.原始憑證的錯(cuò)誤更正 （ 1）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容 均不得涂改 ，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不 能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。 （ 2）原始憑證記載的 內(nèi)容有錯(cuò)誤的 ，應(yīng)當(dāng)由 開具單位重開或更正 ，更正工作必須由原始憑證 出具單位 進(jìn)行，并在更正處加蓋 出具單位印章 ；重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。 （ 3）原始憑證 金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正 ，只能由原始憑證開具單位重新開具。 （ 4）原始憑證 開具單位 應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)原始憑證的要求 （ 1） 從外單位取得 的原始憑證，必須蓋有填制單 位的公章； 從個(gè)人取得 的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。 自制原始憑證 必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。 對(duì)外開出 的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 （ 2）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證， 大寫與小寫金額必須相符。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證 ，必須有驗(yàn)收證明。 支付款項(xiàng)的原始憑證 ，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 3）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。 作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加 蓋 “作廢 ”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （ 4）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有 退貨驗(yàn)收證明 ；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的 收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證 ，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （ 5）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù) 。 （四）記賬憑證 1.填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分?jǐn)?shù)編號(hào)法 編號(hào)。 2.記賬憑證可以根據(jù) 每一張?jiān)紤{證 填制，或者根據(jù) 若干張同類原始憑證匯 總 填制，也可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制。 但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 3.除 結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證 可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。 一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方 原始憑證分割單 ，進(jìn)行結(jié)算。 4.如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 發(fā)現(xiàn) 以前年 度 記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用 藍(lán)字 填制一張更正的記賬憑證。 5.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的 空行處劃線注銷 。 三、會(huì)計(jì)賬簿 （二）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括： 1.總賬?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。 2.明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。 3.日記賬。是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序， 逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 4.其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。 （三）會(huì)計(jì)賬簿的登記 記賬規(guī)則的具體要求在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中作了明確的規(guī)定，主要包括： （ 1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 （ 2）登記完畢后，要在 記賬憑證上簽名或者 蓋章 ，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。 （ 3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 二分之一 。 （ 4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫， 不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 （ 5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （ 6）各種賬簿 按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁 。如果發(fā)生跳行、隔頁。應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明 “ 此行空白 ” 、 “ 此頁空白 ” 字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 （ 7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 等欄內(nèi)寫明“ 借 ” 或者 “ 貸 ” 等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 等欄內(nèi)寫 “ 平 ”字，并在余額欄內(nèi)用 “0” 表示。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 （ 8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)， 應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額 ，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 過 次頁 ” 和 “ 承前頁 ” 字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 承前頁 ” 字樣。 對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過次頁 ” 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為 本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)； （ 9）賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤， 不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫， 必須按照下列方法進(jìn)行更正： 登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤， 應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)； 然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得 只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。 四、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （二）構(gòu)成 會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書 組成。 1.會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和各種附表。 2.會(huì)計(jì)報(bào)表附表 會(huì)計(jì)報(bào)表附表有兩大類。一類是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表附表； 另一類是公司、企 業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表附表，此類報(bào)表不需對(duì)外報(bào)送。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 根據(jù)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則， “ 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等 ” 。 附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。 附注主要包括三部分內(nèi)容： 第一，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素進(jìn)行補(bǔ)充或進(jìn)一步說明； 第二，對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明； 第三，對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息進(jìn)行補(bǔ)充說明。 4.財(cái)務(wù)情況說明書 財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還可分為 年度、半年度、季度和月度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 年度、半年度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書 。 季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表 ，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要來決定季度、月度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的內(nèi)容，但 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 1.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù) 會(huì)計(jì)法第二十條規(guī)定： “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù) 經(jīng)過 審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料 編制。 2.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬， 不得提前或者延遲 。 年度結(jié)賬日為 公歷年度的 l2 月 31 日 ； 半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為 公歷年度每半年、每季、每月的最后一天 。 （ 4）企業(yè)在編制 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前 ，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定， 全面進(jìn)行 財(cái)產(chǎn)清查和賬務(wù)核對(duì)。 （ 7）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告對(duì)外提供的具體要求 第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象應(yīng)當(dāng)符合法定要求。這里的 “ 法 ” ，主要是指會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，各單位也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。 第二，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一并提供 。 第三，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會(huì)計(jì)主管人員） 簽名并蓋章 ；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由 總會(huì)計(jì)師 簽名 并蓋章。 第四，單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。 會(huì)計(jì)法規(guī)定， “ 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。 ” 47頁三點(diǎn)規(guī)定： （ 7）國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 （ 8）企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （ 9）接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。 五、會(huì)計(jì)檔案 會(huì)計(jì)檔案，是指 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。 會(huì)計(jì)檔案一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等，各單位的 預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 七、其他 （一）會(huì)計(jì)年度 會(huì)計(jì)法第十一條規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)年度自 公歷 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 ” （二）記賬本位幣 會(huì)計(jì)法第十二條規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)核算以 人民幣 為記賬 本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是 編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 ” （三）會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)法十八條明確規(guī)定： “ 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法 前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更； 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明 ” 。 （四）賬務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查 1.賬實(shí)相符 賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。 2.賬證相符 賬證相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證 有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。 3.賬賬相符 賬賬相符，是會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。保證賬賬相符，同樣是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿之間，包括 總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間。 4.賬表相符 賬表相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 單位內(nèi)部監(jiān)督； 外部監(jiān)督 社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督 對(duì)內(nèi)部的再監(jiān)督 一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 （一） 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象和依據(jù) 1.主體和對(duì)象 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的 主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 ； 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的 對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 單位負(fù)責(zé)人 負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施 承擔(dān)最終責(zé)任 。 2.依據(jù) （ 1）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； （ 2）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度； （ 3）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定； （ 4）各單位根據(jù) 會(huì)計(jì)法 和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 ； （ 5）各單位 內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃 等。 （二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 1.記賬人員 與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的 審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員 的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； 2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 （三）單位負(fù)責(zé)人、會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) 1.單位負(fù)責(zé)人 其一，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用； 其二，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作，而是必須通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)； 其三，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是法律不允許的。 2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì) 人員 （ 1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正 。 （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 （五）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制 3.企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則 （ 1）全面性原則。 （ 2）重要性原則。 （ 3）制衡性原則。 （ 4）適應(yīng)性原則。 （ 5）成本效益原 則。 4.企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素 （ 1）內(nèi)部環(huán)境。 （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 （ 3）控制活動(dòng)。 （ 4）信息與溝通。 （ 5）內(nèi)部監(jiān)督。 二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 （一）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念 1.概念 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指 財(cái)政部門 代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的 會(huì)計(jì)行為 實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的 違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰 ，是一種 外部監(jiān)督 。 2.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體 財(cái)政部門是中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的 執(zhí)法主體 ，是會(huì)計(jì)工作 的 政府監(jiān)督實(shí)施主體。 縣級(jí)以上 人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。 審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。 3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的 對(duì)象是會(huì)計(jì)行為 ，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。 （二）財(cái)政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 1.對(duì)單位依法 設(shè)置 會(huì)計(jì)賬簿的檢查。 2.對(duì)單位 會(huì)計(jì)資料 真 實(shí)性、完整性的檢查。 3.對(duì)各單位 會(huì)計(jì)核算 情況的檢查。 4.對(duì)各單位 會(huì)計(jì)人員 從業(yè)資格和任職資格的檢查。 5.對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。 （三）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的其他內(nèi)容 2.各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督 -法定義務(wù) 各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 （一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念 主體 :主 要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ； 社會(huì)監(jiān)督的對(duì)象 :是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督，二者的主要區(qū)別在于： 一是實(shí)施監(jiān)督的主體不同，政府監(jiān)督的監(jiān)督主體是政府，社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 二是監(jiān)督行為的性質(zhì)不同，就二者的監(jiān)督對(duì)象而言，政府監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，必須依法接受，社會(huì)監(jiān)督可依法委托接受或依法選擇接受； 三是監(jiān)督行為的成本不同，政府監(jiān)督不向監(jiān)督對(duì)象收取任何費(fèi)用，其經(jīng)費(fèi)是政府撥款，社會(huì)監(jiān)督是營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，需要收費(fèi)，主要是向 委托單位或被審計(jì)單位收費(fèi)； 四是監(jiān)督結(jié)果的效力不同，政府監(jiān)督有權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象采取通報(bào)、責(zé)令整改等行政處罰手段，社會(huì)監(jiān)督的結(jié)果只能起到向委托人和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供鑒證、說明的作用，無權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象違反會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)的行為進(jìn)行處罰。 此外，有些專家、學(xué)者認(rèn)為，還有一種監(jiān)督行為也應(yīng)屬于社會(huì)監(jiān)督， 即單位和個(gè)人檢舉違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇 。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 區(qū)別： 1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同 。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì)。 2.兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。 3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員 的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 5.兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （ 二）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 會(huì)計(jì)法第三十六條第一款規(guī)定： “ 各單位應(yīng)當(dāng) 根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 ，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 ” （三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 2.任職資格 -會(huì)計(jì)法的約定 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3 年 以上經(jīng)歷。 （四）總會(huì)計(jì)師 1.地位：不是專業(yè)技術(shù)職 務(wù)、也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，而是一種 行政職務(wù) 。 總會(huì)計(jì)師條例還規(guī)定， 凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職 。 2.任職條件 （ 3）取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格 后 ，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于 3 年 ； （五）會(huì)計(jì)人員回避制度 1.范圍： 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，即 國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位 任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 2.內(nèi)容： 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員 的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 二、代理記賬 （一）代理記賬的概念 1.代理記賬的概念和意義 代理記賬是一種會(huì)計(jì)中介服務(wù)，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的 中介機(jī)構(gòu) 接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括 審核 原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。 （ 2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后 ，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。 （ 3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 （ 4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （二）委托代理記賬的委托人的義務(wù) （ 1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證； （ 2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管； （ 3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （ 4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 （三）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) （ 1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； （ 2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的 商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密 ； （ 3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求， 應(yīng)當(dāng)拒絕 ； （ 4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格 會(huì)計(jì)法第三十八條第一款和第 三款規(guī)定： “ 從事會(huì)計(jì)工作的人員， 必須 取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 ” （一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 （二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。 3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。 申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的， 自畢業(yè)之日起 2 年內(nèi)（含 2年） ，免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。 5.會(huì)計(jì)從業(yè)資格禁考禁入規(guī)定。 （ 1）因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù) 有關(guān)的違法行為被 依法追究刑事責(zé)任的人員 ，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 （ 2）除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起 五年內(nèi) ，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 （三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理 2.上崗注冊(cè)登記 90日內(nèi) 3.離崗備案 離開會(huì)計(jì)工作崗位超過 6個(gè)月的 4.調(diào)轉(zhuǎn)登記 90 日內(nèi) 5.變更登記。 （四）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象和特點(diǎn) （ 1）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象 :取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的 人員 （ 2）特點(diǎn)： 針對(duì)性 適應(yīng)性 靈活性 2.（ 6）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容 會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育； 政策法規(guī)繼續(xù)教育； 業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練； 職業(yè)道德繼續(xù)教育。 3.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于 24 小時(shí) 。 四、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 （一）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) 分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。 （二）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為 初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格和正高級(jí)資格 四個(gè)級(jí)別。 五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 （一）設(shè)量會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則。 會(huì)計(jì)工作崗位可以 一人一崗、一人多崗、或者一崗多人 。 但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)。 六、會(huì)計(jì)人員的工作交接 （一）交接的范圍 會(huì)計(jì)法規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理會(huì)計(jì)工作交接 ” 。 1.會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作； 2.會(huì)計(jì)人員離職； 3.會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職； 4.臨時(shí)離職會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)； 5.會(huì)計(jì)人員因病暫時(shí)不能工作； 6.因病暫時(shí)不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)； 此外，移交人員因病不能或者其他特殊原因不能親自移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交。 會(huì)計(jì)人員未與接管人員或者代理人員辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。 （二）交接的基本程序 1.交接前的準(zhǔn)備工作。 2.交接中的監(jiān)交 工作 會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交： （ 1） 一般會(huì)計(jì)人員 辦理交接手續(xù)，由單位的 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員 負(fù)責(zé)監(jiān)交。 （ 2） 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 辦理手續(xù)時(shí)，由 單位領(lǐng)導(dǎo) 人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。 3.交接后的相關(guān)工作 （ 1）交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人員 要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。 （ 2）在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清單頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 （ 3） 移交清冊(cè)一 般應(yīng)當(dāng)填制 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份。存 檔一份。 （ 4）接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連貫性。 （三）交接人員的責(zé)任 1.移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 2.會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間所發(fā)生的問題，由 原移交人員 負(fù)責(zé)。 3.移交人 委托他人代辦移交 的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)上述 2的責(zé)任。 第六節(jié) 法律責(zé)任 二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任 （一）違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任 違法行為： 1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。 2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。 3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。 4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。 5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。 6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。 7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。 8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。 9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度， 或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。 10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。 法律責(zé)任： -縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 1.責(zé)令限期改正。 2.罰款。 在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處 3000 元以上 5 萬元以下的罰款， 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以 2000 元以上 2萬元以下的罰款 。 3.給予行政處分。 4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 5.依法追究刑事責(zé)任。 （二）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 法律責(zé)任 （三）隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。 行政處罰 尚不構(gòu)成犯罪的： （ 1）通報(bào) -由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 （ 2）罰款。 可以對(duì) 單位 并處 5000 元以上 10 萬元 以下的罰款， 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管 人員 和其他直接責(zé)任人員，可以處 3000 元以上 5 萬元以下 的罰款。 （ 3）行政處分。 （ 4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 （四）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依 法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任。 （ 2）罰款 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以 5000 元以上 5 萬元以下 的罰款。 （五）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。 對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng) 恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別 。 第二章 支付結(jié)算法律制度 第一節(jié) 支付結(jié)算概述 二、支付結(jié)算的原則 1.恪守信用，履約付款 2.誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配 3.銀行不墊款 四、辦理支付結(jié)算的基本要求 （一）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證 未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效； 未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 （三）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事頂應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)?1.票據(jù)和結(jié)算憑證上的 簽章 ，為 簽名、蓋章或者簽名加蓋章 。 單位、銀行 在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該 單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章 。 個(gè)人 在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該 個(gè)人本名 的簽名或蓋章 。 2.所謂偽造是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。 所謂變?cè)焓侵笩o權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對(duì)票據(jù)上簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為。 簽章的變?cè)鞂儆趥卧臁?票據(jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌?，不影響票?jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。 3.票據(jù)和結(jié)算憑證的 金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改 ，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的 其他記載事項(xiàng)，原記載人 可以更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處 簽章證明 。 （四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要 素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草，防止涂改 票據(jù)和結(jié)算憑證金額以 中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致 ，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 1.關(guān)于收款人名稱。 單位和銀行的名稱應(yīng)當(dāng)記載全稱或者規(guī)范化簡(jiǎn)稱。規(guī)范化簡(jiǎn)稱應(yīng)當(dāng)具有排他性，與全稱在實(shí)質(zhì)上具有同一性，例如 “ 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì) ” 的規(guī)范化簡(jiǎn)稱為 “ 銀監(jiān)會(huì) ” 。 2.關(guān)于出票日期。 票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。 月、日： 月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“ 零 ” ； 日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加 “ 壹 ” 。 如 l月 l5日，應(yīng)寫成 “ 零壹月壹拾伍日 ” 。 再如 10月 20 日，應(yīng)寫成 “ 零壹拾月零貳拾日 ” 。 票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。 3.關(guān)于金額。 （ 1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)化字。如果 金額數(shù)字書寫中使用繁體字 ，也應(yīng)受理。 （ 2）中文大寫金額數(shù)字到 “ 元 ” 為止的，在 “ 元 ” 之后，應(yīng)寫 “ 整 ” （或“ 正 ” ）字， 在 “ 角 ” 之后可以不寫 “ 整 ” （或 “ 正 ” ）字。 大寫金額數(shù)字有 “ 分 ” 的， “ 分 ” 后面不寫 “ 整 ” （或 “ 正 ” ）字。 （ 3）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明 “ 人民幣 ” 字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接 “ 人民幣 ” 字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印 “ 人民幣 ” 字樣的，應(yīng)加填 “ 人民幣 ” 三字。 在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的 “ 仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分 ” 字樣。 （ 4）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫入民幣符號(hào) “ ￥ ” 。 阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫分辨不清。 阿拉伯小寫金額數(shù)字中有 “0” 時(shí) .中文大寫應(yīng)按照漢 語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。 票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證。銀行不予受理。 少數(shù)民族地區(qū)和外國(guó)駐華使領(lǐng)館根據(jù)實(shí)際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國(guó)文字記載。 第二節(jié) 現(xiàn)金管理 一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍 （一）職工工資、津貼； （二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； （三）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （四）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè) 人的其他支出； （五）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （七）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；結(jié)算起點(diǎn)： 1000元 （八）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 二、現(xiàn)金使用的限額 3-5天，最多不超過 15天 三、現(xiàn)金收支的基本要求 （一）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于 當(dāng)日 送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間； （二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直 接支付（即坐支）。 四、建立健全現(xiàn)金算與內(nèi)部控制 2.現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制 （ 1）出納、記賬、采購(gòu)三方面的工作， 應(yīng)由三人分別擔(dān)任 ，不能由一人兼任。 簽發(fā)支票和付出款項(xiàng)應(yīng)由兩人分別簽章。 第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶 一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類 （二）銀行結(jié)算賬戶的種類 按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人結(jié)算賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶： 按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶 。 個(gè)人結(jié)算賬戶： 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是指存 款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。 個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。 二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 （一）銀行結(jié)算賬戶的開立 核準(zhǔn)制、備案制 5天與 3天； 存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶， 自正式開立之日起 3 個(gè)工作日 后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。 但注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。 （二）銀行結(jié)算賬戶的變更 1.存款人的賬戶名稱。 2.單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人。 3.地址、郵編、電話等其他開戶資料。 存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號(hào)的 ，應(yīng)于 5 個(gè)工作日 內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的 變更申請(qǐng) ，并出具有關(guān)部門的證明文件。 單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時(shí) ，應(yīng)于 5 個(gè)工作日內(nèi)書面通知 開戶銀行并提供有關(guān)證明。 （三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷 =因遷址需要變更開戶銀行的 ； 三、基本存款賬戶（ 4種單位賬戶的使用范圍是重點(diǎn)） 基本存款賬戶是指存款人辦理 日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金 收付 而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主辦賬戶。 存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付，以及 存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn) 金的支取。 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立 一個(gè)基本存款 賬戶。 四、一般存款賬戶 主要用于辦理 存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付 。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存， 但不得辦理現(xiàn)金支取 。 五、專用存款賬戶 1.單位銀行卡賬戶 的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 2.財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存 款賬戶 不得支取現(xiàn)金。 六、臨時(shí)存款賬戶 三種情況：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；注冊(cè)驗(yàn)資。 臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過 2 年 。 注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付 。 七、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 （二）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶使用 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理 個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取 。 儲(chǔ)蓄賬戶僅限于 辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 。 第三節(jié) 票據(jù) 結(jié)算方式 一、票據(jù)概述 （一）票據(jù)的概念和種類 票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、本票和支票。 （三）票據(jù)當(dāng)事人 票據(jù)當(dāng)事人：指票據(jù)法律關(guān)系中享有票據(jù)權(quán)利、承擔(dān)票據(jù)義務(wù)的當(dāng)事人，也稱票據(jù)法律關(guān)系主體。 票據(jù)當(dāng)事人：包括 基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。 1.基本當(dāng)事人 是在票據(jù)作成和交付時(shí)就業(yè)已存在的當(dāng)事人，是構(gòu)成票據(jù)法律關(guān)系的必要主體。 包括出票人、付款人和收款人。（多選） 基本當(dāng)事人不存在或不完全，票據(jù)法律關(guān)系就不成立，票據(jù)無效。 2.非基本當(dāng)事人 在票據(jù)作成并交付 后，通過一定的票據(jù)行為加入票據(jù)關(guān)系而享有一定權(quán)利、義務(wù)的當(dāng)事人，包括 承兌人、背書人、被背書人、保證人等。（多選） （四）票據(jù)權(quán)利與責(zé)任 1.票據(jù)權(quán)利。 指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額的權(quán)利， 包括付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。 2.票據(jù)責(zé)任。 主要包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。 （五）票據(jù)行為 1.出票：指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為； 2.背書：指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為； 3.承兌： 指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為； 4.保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的人 ,為擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為。 （六）票據(jù)簽章 1.票據(jù)簽章是指票據(jù)當(dāng)事人 在票據(jù)上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。 票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中不可缺少的應(yīng)載事項(xiàng)。 如果缺少此項(xiàng)內(nèi)容，則該項(xiàng)票據(jù)行為無效。 （七）票據(jù)記載事項(xiàng) 絕對(duì)記載事項(xiàng)、相對(duì)記載事項(xiàng)、任意記載事項(xiàng)、記載不生票據(jù)法上的效力的事項(xiàng)。 （八）票據(jù)喪失的補(bǔ)救 1.掛失止 付 掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。 （商匯）（現(xiàn)支）（現(xiàn)銀本）（現(xiàn)銀匯） 2.公示催告 3.普通訴訟 二、銀行匯票 （一）銀行匯票的概念 銀行匯票是 出票銀行簽發(fā)的， 由其在見票時(shí)按照 實(shí)際結(jié)算金額 無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票的出票銀行為 銀行匯票的付款人 。 （二）使用范圍 單位和個(gè)人在 異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的 各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。 銀行匯票可以用于 轉(zhuǎn)賬， 標(biāo)明 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金。 （三）程序 4.提示付款 銀行匯票的 提示付款期限自出票日起 1 個(gè)月。（見票即付） 持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。 三、支票 （一）支票的概念和種類 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票以付款方式為標(biāo)準(zhǔn)分為 現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。 普通支票 可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬 。 在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票， 劃 線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金 。 支票使用范圍： 單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。 （二）辦理支票的程序 1.簽發(fā) 支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。 付款地、出票地 2.提示付款 支票的提示付款期限自 出票日起 l0 日 。 超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶行不予受理，付款人不予付款。 3.付款 另行記載付款日期，該記載無效。 第五節(jié) 銀行卡結(jié)算 發(fā)卡銀行對(duì) 貸記卡賬戶的存款、 儲(chǔ)值卡內(nèi)的幣值 不計(jì)付利息。 貸記卡透支 按月記收復(fù)利 ，準(zhǔn)貸記卡透支 按月計(jì)收單利 ，透支利率為 日利率萬分之五 ，并根據(jù)中國(guó)人民銀行的此項(xiàng)利率調(diào)整而調(diào)整； 商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向商戶和持卡人收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)。賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的 2%。其他行業(yè)不得低于交易金額的 1%。 第六節(jié) 結(jié)算方式 二、匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。 單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 三、托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是 國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng) 營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的 城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè) 。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)， 必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算 。 托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為 l 萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為l 千元。 四、委托收欺 委托 收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 委托收款在同城、異地均可以使用。 五、國(guó)內(nèi)信用證 我國(guó)信用證為 不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓 的跟單信用證。 第三章 稅收征收管理法律制度 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 （二）稅收的特征 一是強(qiáng)制性。 二是無償性。 三是固定性。 （三）稅收的分類 1.按征稅對(duì)象分類。 （ 1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。 （ 2）對(duì)所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 3.按 稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類。 可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。 4.按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類。 稅收按其計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。 二、稅法及構(gòu)成要素 （二）稅法的分類 1.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 3.按照稅收立法權(quán)限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件等。 （三）稅法的構(gòu)成要素 3.征稅對(duì)象 征稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。 4.稅目 稅目亦稱 “ 課稅品 目 ” 或 “ 征稅品目 ” 。稅法中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化。 6.計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比例，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。 兩種類型： （ 1）從價(jià)計(jì)征。 （ 2）從量計(jì)征。 5.稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是 計(jì)算稅額的尺度 。 （ 1）比例稅率。比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額占課稅對(duì)象的比例總是相同的。 （ 2）累進(jìn)稅率。累 進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級(jí)，隨著課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。 （ 3）定額稅率又稱固定稅率，是按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式，課稅對(duì)象的計(jì)量單位主要有噸、升、平方米、千立方米、輛等。 10.減免稅 （ 1）減稅和免稅 減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其一部分，免征是應(yīng)征稅款全部予以免征。 （ 2）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)又稱征稅起點(diǎn)，指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)量界限（起點(diǎn)）。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按照計(jì)稅依據(jù)全額征稅。 （ 3）免征額 免征 額是指課稅對(duì)象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額。凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過免征額的部分征稅，同起征點(diǎn)規(guī)定對(duì)達(dá)到和超過征點(diǎn)，就要按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅不同。 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 3.消費(fèi)型增值稅 允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。 （二）增值稅一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。 下列納稅人不屬于一般納稅人： 1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 2.個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）。 3.非企業(yè)性單位。 4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （三）增值稅稅率 1.基本稅率 l7% 2.低稅率 13% 3.征收率 3% （四）增值稅應(yīng)納稅額 增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 1.銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 適用稅率 2.銷售額 銷售額是指 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方）收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 3.進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 【注意】并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 按增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （ 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu) 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （五）增值稅小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全， 不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 （六）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 l80天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品 滿 l80天的當(dāng)天。 3.納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的。應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念和計(jì)稅方法 消費(fèi)稅實(shí)行的稅率有定率和定額兩種。我國(guó)消費(fèi)稅有以下三種計(jì)稅方法： 1.從價(jià)定率的計(jì)稅方法。 2.從量定額的計(jì)稅方法。 3.從量從價(jià)復(fù)合計(jì)稅的方法。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 （ 1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 稅法規(guī)定應(yīng)按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納 的消費(fèi)稅稅款。 （ 2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、營(yíng)業(yè)稅 （一）營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn) 的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率 按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率 （五）營(yíng)業(yè)稅征收管理 3.納稅地點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在 經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地 繳納應(yīng)納稅款。 四、企業(yè)所得稅 （二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象 （ 1）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居 民企業(yè)應(yīng)就 來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所 得作為征稅對(duì)象。 （ 2）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 =收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 1.收入總額 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 2.不征稅收入 （ 1） 財(cái)政 撥款 （ 2）依法收取并納入 財(cái)政 管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 3.免稅收入 （ 1） 國(guó)債利息 收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利 等權(quán)益性收益。 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （ 1）成本。 （ 2）費(fèi)用。 （ 3）稅金。是指企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。 （ 4）損失。 5.不得扣除的項(xiàng)目 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 （ 2）企業(yè)所得稅稅款 （ 3）稅收滯納金 （ 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 （ 5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 （ 6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （ 7）未經(jīng)核 定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （ 8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （ 9）與取得收入無關(guān)的其他支出。 6.虧損彌補(bǔ) 稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但最長(zhǎng)不得超過 5 年 。 （四）企業(yè)所得稅征收管理 1.納稅地點(diǎn) （ 1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企 業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 （ 2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的 ，應(yīng)當(dāng) 匯總計(jì)算并繳納 企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。 2.納稅期限 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 。 自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 3.納稅申報(bào) 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自 月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 五、個(gè)人所得稅 （三）個(gè)人所得稅的稅目和稅率 1.工資、薪金所得 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 4.稿酬所得 適用比例稅率，稅率為 20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%。 5.勞務(wù)報(bào)酬所得 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得和其他所得 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 2 000 元后的余額為應(yīng)納稅所得額 。 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收人不超過 4 000 元的，減除費(fèi)用 800 元； 4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 5.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應(yīng)納稅所得額。 第三節(jié) 稅收征管 一、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。 （一）開業(yè)登記（先工商后稅務(wù)） 30日 除 臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅使用稅 外，均應(yīng)按規(guī)定自負(fù)有納稅義務(wù)之日起 30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （二）變更登記 30日 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。辦理變更登記的情形包括： 1.單位更名； 2.更換法定代表人； 3.住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn) 變化但不涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)； 4.擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍； 5.需辦理變更登記的其他情形。 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 1.實(shí)行 定期定額征收方式 的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在 停業(yè)前 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限 不得超過一年 。 2.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 3.納稅人應(yīng)當(dāng)于 恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前 ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫停、復(fù)業(yè)報(bào)告書，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。 4.納稅人停業(yè)期 滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫停、復(fù)業(yè)報(bào)告書。 （四）注銷登記 15日 （五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外管證）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的 有效期限一般為 30 日，最長(zhǎng)不得超過 l80 天。 二、發(fā)票管理 （一）發(fā)票的概念 稅收征管法規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票 的主管機(jī)關(guān) ，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 （二）發(fā)票的種類 發(fā)票的種類由省級(jí)（含省級(jí)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，目前分為 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（行業(yè)和專用）、專業(yè)發(fā)票 三種。 1.增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 只限于 增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用， 增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。 一般納稅人如有以下法定情形的， 不得領(lǐng)購(gòu)使用 專用發(fā)票： 第一， 會(huì)計(jì)核算不健全 ，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。 第二，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān) 增值計(jì)稅資料者 。 第三，有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令 限期改正而仍未改正者 ： 私自印制專用發(fā)票； 向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票； 為他人代開專用發(fā)票； 未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票； 未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況； 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 第四，銷售的貨物全部屬于 免稅項(xiàng)目 者。 第五，從 l995 年 7月 1日起，一般人經(jīng)營(yíng) 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品 不得開具專用發(fā)票。 2.普通發(fā)票 營(yíng)業(yè)稅納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人 增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票 普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成， 3.專業(yè)發(fā)票 （三）發(fā)票的開具要求 1.取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 2.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)在 發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí) 開具發(fā)票。 4.開具發(fā)票應(yīng)使用中文 ，民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ靡环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 6.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使 用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿。并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。 按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和管理發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存 5 年 ，保存期滿。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 三、納稅申報(bào) （一）直接申報(bào) 直接申報(bào)是稅收征收管理法中規(guī)定的 主要申報(bào)方式 。 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi) ，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳報(bào)告， 不論有無應(yīng)稅收入 。 享受減免稅的納稅人， 在享受減免期內(nèi) ，也應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 （二）郵寄申報(bào) 郵寄納稅申報(bào)的具體日期以郵政部門 收寄郵戳日期為準(zhǔn) 。 （三）數(shù)據(jù)電文申報(bào) 目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。 （四）簡(jiǎn)易申報(bào) 簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行 定期定額 的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的 種申報(bào)方式。 實(shí)行定期定額征收方式的納稅人可以實(shí)行 簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期 等申報(bào)納稅方式。 （五） 其他方式 四、稅款征收 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。它是 稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié) 。 （一）查賬征收。 查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的征收方式。 這種稅款征收方式主要對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用。 （四）定期定額征收。 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律規(guī)定，按照一定程序，核定納稅人在一定征稅期的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依 據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅收征收方式。 這種稅款征收方式適用于生產(chǎn)規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型企業(yè)。 （二）查定征收。 生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。 這種稅款征收方式主要對(duì)生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位采用。 （三）查驗(yàn)征收。 查驗(yàn)征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。 這種稅款征收方式主要對(duì)零星、分散的高稅 率產(chǎn)品適用。 （五）代扣代繳。 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有 扣繳稅款的 法定義務(wù)人，在向納稅人 支付款項(xiàng) 時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。 （六）代收代繳。 代收代繳是指負(fù)有 收繳稅款 的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。 六、稅收檢查法律責(zé)任 （一）稅收檢查 1.稅收保全措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人或其他納稅人 有逃避納稅義務(wù)行為的 ， 可以依照法定程序采取稅收保全措施： 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)依照法定程序凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款； 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人及其他納稅人 未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款 。 納稅擔(dān)保人 未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納，逾期仍未繳納的 ，經(jīng)特定的稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 強(qiáng)制執(zhí)行措施有：加收滯納金；通知銀行或者其他金融機(jī)榴扣繳；扣押 、查封、依法拍賣或者變賣商品、或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。 第四章 財(cái)政法規(guī)制度 第一節(jié) 預(yù)算法律制度 一、預(yù)算法律制度的構(gòu)成 （一）預(yù)算法 （二）預(yù)算法實(shí)施條例 二、國(guó)家預(yù)算 （三）國(guó)家預(yù)算的級(jí)次劃分 1.中央級(jí)預(yù)算； 2.省、自治區(qū)級(jí)預(yù)算； 3.直轄市級(jí)預(yù)算； 4.縣、自治區(qū)不設(shè)區(qū)的市、轄區(qū)級(jí)預(yù)算； 5.鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)級(jí)預(yù)算。 （四）國(guó)家預(yù)算的構(gòu)成 1.中央預(yù)算 2.地方預(yù)算 3.總預(yù)算 4.部門單位預(yù)算 三、預(yù)算管理的職權(quán) （一）各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán) 審查和批準(zhǔn) 1.全國(guó)人民代表大會(huì)的職權(quán) 審查、批準(zhǔn)、改變?nèi)舜蟪Ｎ瘯?huì)的決議 2.縣級(jí)以上地方各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán) 3.鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民代表大會(huì)的職權(quán) （二）各級(jí)財(cái)政部門的職權(quán) 編制和執(zhí)行、報(bào)告 1.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的職權(quán) 編制、執(zhí)行、報(bào)告 四、預(yù)算收入與預(yù)算支出 （一）預(yù)算收入 預(yù)算收入主要包括各項(xiàng) 稅收、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、政府收費(fèi)和其他收入 。 （二）預(yù)算支出 預(yù)算支出分為公共預(yù)算支出、國(guó)有資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、社會(huì)保障支出等。 五、預(yù)算組織程序 （一）預(yù)算的編制 1.預(yù)算年度 財(cái)政年度均采用歷年制，即自公歷 l月 1日起至 12月 31日止； 3.預(yù)算草案的編制內(nèi)容 （ 1）中央預(yù)算的編制內(nèi)容： 本級(jí)預(yù)算收入和支出； 上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出； 返還或者補(bǔ)助地方的支出； 地方上解的收入。 中央財(cái)政本年度舉借的國(guó)內(nèi)外債務(wù)和還本付息數(shù)額應(yīng)當(dāng)在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列示。 （二）預(yù)算的審批 財(cái)政部 審核中央各部門的 預(yù)算草案 ，編制中央預(yù)算草案； 中央 預(yù)算草案經(jīng)全 國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后 ，為當(dāng)年中央預(yù)算。 （三）預(yù)算的執(zhí)行 預(yù)算執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實(shí)施過程，是把預(yù)算由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施步驟。 （四）預(yù)算的調(diào)整 財(cái)政部門要不斷地按規(guī)定進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，組織新的預(yù)算平衡。 預(yù)算管理部門在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，所要遵循的法律程序與預(yù)算編制程序基本相同。 六、決算 決算是政府、機(jī)關(guān)、團(tuán)體和事業(yè)單位的 年度會(huì)計(jì)報(bào)告 ，是根據(jù) 年度預(yù)算的最終執(zhí)行結(jié)果 編制的。 七、預(yù)決算的監(jiān)督 全國(guó)人民代表大會(huì) 審查和批準(zhǔn)國(guó)家的預(yù)算和 預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。 第二節(jié) 政府采購(gòu)法律制度 二、政府采購(gòu)的概念 （一）政府采購(gòu)的主體范圍 我國(guó)政府采購(gòu)的主體范圍包括 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。 【注意】不包括國(guó)有企業(yè)。 （二）政府采購(gòu)的資金范圍 政府采購(gòu)的資金 來源于財(cái)政性資金 ，具體范圍包括 預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金、由財(cái)政轉(zhuǎn)貸的國(guó)際金融組織和外國(guó)政府借款以及其他納人財(cái)政預(yù)算管理的資金。 （三）政府集中采購(gòu)目錄和政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn) （四）政府采購(gòu)的對(duì)象范圍 政府采購(gòu)的對(duì)象是貨物、工程和服務(wù)。 三、政府采購(gòu)的原則 （一）公開透明原則 （二）公平競(jìng)爭(zhēng)原則 （三）公正原則 （四）誠(chéng)實(shí)信用原則 五、政府采購(gòu)的執(zhí)行模式 （一）集中采購(gòu) （二）分散采購(gòu) 六、政府采購(gòu)當(dāng)事人 政府采購(gòu)當(dāng)事人是指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購(gòu)人、供應(yīng)商、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等。 （一）采購(gòu)人 采購(gòu)人是指依法進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織。 （二）供應(yīng)商 供應(yīng)商是指在中國(guó)境內(nèi)外注冊(cè)的企業(yè)、公司及其他提供貨物、工程、服務(wù)的 自然人、法人 。 （三）采購(gòu)代理機(jī)構(gòu) 政府采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般可分為兩類： 一類是采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，另一類是采購(gòu)人自身 。 七、政府采購(gòu)方式 公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。 （一）公開招標(biāo) 所謂公開招標(biāo)采購(gòu)，是指采購(gòu)人按照法定程序，通過發(fā)布招標(biāo)公告，邀請(qǐng)所有潛在的不特定的供應(yīng)商參加投標(biāo)，采購(gòu)人通過某種事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，從所有投標(biāo)供應(yīng)商中擇優(yōu)評(píng)選出中標(biāo)供應(yīng)商，并與之簽訂政府采購(gòu)合同的一種采購(gòu)方式。 （二）邀請(qǐng)招標(biāo) 邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)，是指采購(gòu)人根據(jù)供應(yīng)商的資信和業(yè)績(jī)，選擇 若干供應(yīng)商 向其發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書 ，由被邀請(qǐng)的供應(yīng)商投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，從中選定中標(biāo)者的招標(biāo)的方式。 （三）競(jìng)爭(zhēng)性談判 競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)，是指采購(gòu)人直接邀請(qǐng) 三家以上 的供應(yīng)商進(jìn)行談判，最后從中確定最優(yōu)供應(yīng)商的采購(gòu)方式。 （四）單一來源 只能由 一家 供應(yīng)商提供的，因?yàn)樗且环N沒有競(jìng)爭(zhēng)的采購(gòu)，所以也叫直接采購(gòu)。 （五）詢價(jià) 詢價(jià)采購(gòu)，是指采購(gòu)人向有關(guān)供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單讓其報(bào)價(jià)，然后在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，并確定最優(yōu)供應(yīng)商的一種采購(gòu)方式，也就是我們說的貨比三家，這是一種直接的采購(gòu)方式，也是一種相對(duì)簡(jiǎn)單的采購(gòu)方式。 （六）國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān) 督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式 第三節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度 二、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 （二）國(guó)庫(kù)單一帳戶體系的組成 2.國(guó)庫(kù)集中支付總戶：財(cái)政部門在 代理銀行 設(shè)立國(guó)庫(kù)集中支付總戶，用于財(cái)政直接支付 的工資、采購(gòu)支出；財(cái)政授權(quán)支付的零星支出；記錄、核算和反映預(yù)算單位各項(xiàng)支出。 3.預(yù)算單位零余額分賬戶：財(cái)政部門在 代理銀行 為預(yù)算單位開設(shè)的授權(quán)支付零余額賬戶，該分賬戶與國(guó)庫(kù)集中支付總戶是同一賬戶，由會(huì)計(jì)核算中心按預(yù)算單位進(jìn)行分戶核算。用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出。 分賬戶用于財(cái)政授權(quán)支 付，實(shí)行零余額管理 。 三、財(cái)政收入收繳方式和程序 （一）收繳方式 1.直接繳庫(kù) 2.集中匯繳 四、財(cái)政支出支付方式和程序 （一）支付方式 1.財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付是指由 財(cái)政部門 根據(jù)預(yù)算單位按批復(fù)的分月用款計(jì)劃提交的支付申請(qǐng)， 審核無誤后向代理銀行開具支付憑證，直接將財(cái)政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位。 實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括： 財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放的工資支出、工程采購(gòu)和物品服務(wù)采購(gòu)等購(gòu)買支出的集中采購(gòu)部分和轉(zhuǎn)移支出。 2.財(cái)政授權(quán)支付 財(cái) 政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門按批復(fù)的分月用款計(jì)劃所授權(quán)的額度， 自行開具支付憑證，通過預(yù)算單位零余額賬戶將財(cái)政資金支付到收款人。 第五章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道的概念 2.職業(yè)道德的內(nèi)容 我國(guó)公民道德建設(shè)實(shí)施綱要提出了職業(yè)道德的基本內(nèi)容，即 “ 愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì) ” 。 （ 1）愛崗敬業(yè) 愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。 （ 2）誠(chéng)實(shí)守信 誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是 職業(yè)道德的精髓。 （ 3）辦事公道 （ 4）服務(wù)群眾 （ 5）奉獻(xiàn)社會(huì) 奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度作為社會(huì)規(guī)范，均屬于會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范的范疇，兩者既有聯(lián)系，也有區(qū)別。 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象、承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。主要表現(xiàn)在： 1.兩者在作用上相互補(bǔ)充； 2.兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊； 3.兩者在地位上相互轉(zhuǎn) 化、相互吸收； 會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。 4.兩者在實(shí)施過程中相互作用、相互促進(jìn)， （二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的主要區(qū)別 1.性質(zhì)不同 會(huì)計(jì)法律制度通過國(guó)家機(jī)構(gòu)強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。 2.作用范圍不同 會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，而不能離開行為過問動(dòng)機(jī)，具有較強(qiáng)的客觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員 的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。 會(huì)計(jì)法律制度的各種規(guī)定是會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系得以維系的最基本條件，是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為的最低限度的要求。 3.表現(xiàn)形式不同 會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識(shí)和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社 會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。 4.實(shí)施保障機(jī)制不同 會(huì)計(jì)法律制度由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施，會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 一、愛崗敬業(yè) （一）愛崗敬業(yè)的含義 愛崗敬業(yè)是愛崗與敬業(yè)的總稱。愛崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的 基本要求 ，是每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否具有職業(yè)道德的 首要標(biāo)準(zhǔn) 。 （二）愛崗敬業(yè)的基本要求 1.熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè) 2.嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍 3.忠于職守，盡職盡責(zé) 忠 于職守主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體，忠實(shí)于社會(huì)公眾，忠實(shí)于國(guó)家。 二、誠(chéng)實(shí)守信 （一）誠(chéng)實(shí)守信的含義 誠(chéng)實(shí)守信是誠(chéng)實(shí)和守信的總稱。誠(chéng)實(shí)守信是做人的 基本準(zhǔn)則 ，也是公民道德規(guī)范的主要內(nèi)容。 （二）誠(chéng)實(shí)守信的基本要求 1.做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假 2.實(shí)事求是，如實(shí)反映 3.保守秘密，不為利益所誘惑 4.執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上 三、廉潔自律 （一）廉潔自律的含義 廉潔就是 “ 有受日廉，不污日潔，不收受賄賂、不貪污錢財(cái)。清廉是為政之本、為官之 德。 ” 自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。 （二）廉潔自律的基本要求 1.樹立正確的人生觀和價(jià)值觀 2.公私分明，不貪不占 四、客觀公正 （二）客觀公正的基本要求 1.依法辦事 2.實(shí)事求是，不偏不倚 3.保持獨(dú)立性 五、堅(jiān)持準(zhǔn)則 （一）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義 這里所說的 “ 準(zhǔn)則 ” 不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。 （二）堅(jiān)持準(zhǔn)財(cái)?shù)幕疽?1.熟 悉準(zhǔn)則 熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的 前提 。 2.遵循準(zhǔn)則 3.堅(jiān)持準(zhǔn)則 六、提高技能 會(huì)計(jì)職業(yè)而言，包括會(huì)計(jì)理論水平，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力，職業(yè)判斷能力，更新知識(shí)能力，提供會(huì)計(jì)信息的能力，溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。 七、參與管理 （一）參與管理的含義 參與管理，簡(jiǎn)單地講就是 間接參加管理活動(dòng) ，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。 八、強(qiáng)化服務(wù) 強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài) 度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。 強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。 提高服務(wù)質(zhì)量，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅(jiān)持原則、堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng) 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容和形式 1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容 （ 1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育 （ 2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育 （ 3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育 （ 4）其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育 職業(yè)基本教育 服務(wù)宗旨教育 職業(yè)精神教育 2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要形式 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。 （ 1）接受教育 接受教育具有導(dǎo)向作用，對(duì)職業(yè)道德教育的組織者，接受教育是主動(dòng)開展正面教育和灌輸；對(duì)會(huì)計(jì)人員則是被動(dòng)學(xué)習(xí)、被動(dòng)接受教育。 （ 2）自我教育 自我教育是相對(duì)于接受教育而言的，是一種自我學(xué)習(xí)、自身道德修養(yǎng)的行為活動(dòng) （三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑 1.崗前職業(yè)道德教育 會(huì)計(jì)崗前職業(yè)道德教育的主要領(lǐng)域是會(huì)計(jì)學(xué)歷教育。 （ 1）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中的 基礎(chǔ) 地位 （ 2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中的目標(biāo)和措施 第一，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容，樹立職業(yè)道德觀念； 第二，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)職業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力； 第三，培養(yǎng)學(xué)生樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)情感和觀念，為今后從事會(huì)計(jì)工作，并在職業(yè)活動(dòng)中自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ)。 2.崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容具體包括以下內(nèi)容： （ 1）形勢(shì)教育。 （ 2）品德教育 （ 3）法制教育。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 一、財(cái)政部門的組織推動(dòng) 會(huì)計(jì)法規(guī)定， 縣級(jí)以上財(cái)政部門 管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。 （一）采用多種形式開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理相結(jié)合 （三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)，聘用相結(jié)合 （四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查相結(jié)合 （五）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度相結(jié)合 二、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的行業(yè)自律 三、社會(huì)各界齊抓共管 深圳 -會(huì)計(jì)證考試財(cái)經(jīng)法規(guī)章節(jié)模擬試題全 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 一、 單項(xiàng)選擇題 1. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的是 （ www.TopS） 。 A.中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 B.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 C.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 D.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 2. 下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的部門是 （ www.TopS） 。 A.國(guó)務(wù)院證券監(jiān)管部門 B.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 C.國(guó)務(wù)院審計(jì)部門 D.國(guó)務(wù)院稅務(wù)部門 3. 根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作行政管理職能的政府部門是 （ www.TopS） 。 A.財(cái)政部門 B.稅務(wù)部門 C.審計(jì)部門 D.業(yè)務(wù)主管部門 4. 關(guān)于記賬本位幣，下列說法中表述錯(cuò)誤的是 （ www.TopS） 。 A.記賬本位幣是指日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣 B.我國(guó)會(huì)計(jì)核算原則上以人民幣為記賬本位幣 C.法律不允許收支業(yè)務(wù)以人民幣以外的貨幣為主的單位選定他種貨幣作為記賬本位幣 D.以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)折算成人民幣反映 5. 下列關(guān)于對(duì)外來原始憑證的處理中，符合中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定的是 （ www.TopS） 。 A.從外 單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章 B.從個(gè)人取得的原始憑證，無須編制人員的簽章 C.一式幾聯(lián)的原始憑證，每一聯(lián)次均可以作為報(bào)銷的憑證 D.發(fā)生銷貨退回的的，直接填制退發(fā)票即可 6. 會(huì)計(jì)賬簿記錄內(nèi)容與會(huì)計(jì)憑證上的時(shí)間、編號(hào)、內(nèi)容、金額、記賬方向等內(nèi)容核對(duì)相符，稱之為 （ www.TopS） 。 A.賬賬相符 B.賬證相符 C.賬實(shí)相符 D.賬表相符 7. 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的下列做法中，符合規(guī)定 的是 （ www.TopS） 。 A.簽名 B.簽章 C.簽名或蓋章 D.簽名并蓋章 8. 根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不包括 （ www.TopS） 。 A.會(huì)計(jì)報(bào)表 B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 C.財(cái)務(wù)報(bào)告分析 D.財(cái)務(wù)情況說明書 9. 下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是 （ www.TopS） 。 A.會(huì)計(jì)憑證 B.會(huì)計(jì)賬簿 C.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 D.年度財(cái)務(wù)計(jì)劃 10. 會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管會(huì)計(jì)檔案的最長(zhǎng)期限是（ www.TopS） 。 A.5 年 B.10 年 C.15 年 D.25 年 11. 下 列 各 項(xiàng) 中 ， 屬 于 財(cái) 政 部 門 實(shí) 施 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 督 檢 查 的 對(duì) 象 是（ www.TopS） 。 A.各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) B.各單位的會(huì)計(jì)行為 C.各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 D.各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 12. 根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者具有一定年限會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷。該年限是 （ www.TopS） 。 A.1 年以上 B.2 年以上 C.3 年以上 D.4 年以上 13. 根據(jù)中華人 民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的資格證書是 （ www.TopS） 。 A.經(jīng)濟(jì)師資格證書 B.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 C.高中以上畢業(yè)證書 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書 14. 根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法的規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行登記備案制度。持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起一定期限內(nèi)，向會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。該期限為（ www.TopS） 。 A.30 日內(nèi) B.60 日內(nèi) C.90 日內(nèi) D.120 日內(nèi) 15. 根據(jù)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教 育暫行規(guī)定，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種，會(huì)計(jì)人員每年參加繼續(xù)教育的時(shí)間最少應(yīng)為（ www.TopS） 。 A.20 小時(shí) B.24 小時(shí) C.48 小時(shí) D.68 小時(shí) 16. 在下列賬目中，出納人員可以登記的是 （ www.TopS） 。 A.收入明細(xì)賬 B.費(fèi)用明細(xì)賬 C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬 D.債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬 17. 總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由 （ www.TopS） 規(guī)定。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) B.財(cái)政部 C.國(guó)務(wù)院 D.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 18. 實(shí)行回避 制度的單位，單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的（ www.TopS） 。 A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 B.商場(chǎng)收銀員 C.出納 D.稽核 19. 根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，在辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)中，如發(fā)現(xiàn)“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象，應(yīng)采取的做法是 （ www.TopS） 。 A.由監(jiān)交人員負(fù)責(zé)查清處理 B.由接管人員在移交后負(fù)責(zé)查清處理 C.由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)查清處理 D.由移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理 20. 會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，負(fù)責(zé)監(jiān)交的是 （ www.TopS） 。 A.會(huì)計(jì)機(jī) 構(gòu)負(fù)責(zé)人 B.單位負(fù)責(zé)人 C.主管單位派人 D.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人 21. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的是 （ www.TopS） 。 A.分管會(huì)計(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo) B.總會(huì)計(jì)師 C.單位負(fù)責(zé)人 D.會(huì)計(jì)主管 22. 在我國(guó)，會(huì)計(jì)檔案定期保管的，其保管期限最長(zhǎng)的是 （ www.TopS） 。 A.1 年 B.3 年 C.5 年 D.25 年 23. 某外商投資企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以美元為主，也有少量人民幣，根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，為方便會(huì)計(jì)核算，該單位可以采用 （ www.TopS） 作為記賬本位幣。 A.人民幣 B.美元 C.歐元 D.日元 24. 持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格證管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起的一定期限內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書及調(diào)入單位開具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。該期限為 （ www.TopS） 。 A.15 日 B.90 日 C.20 日 D.60 日 25. 某單位業(yè)務(wù)人員朱某在一家個(gè)體酒店招待業(yè)務(wù)單位人員，發(fā)生招待費(fèi) 800元。時(shí)候，他將就點(diǎn)開出的收據(jù)金額改為 1800 元，并作為報(bào)銷憑證進(jìn)行了報(bào)銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的 （ www.TopS） 。 A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為 B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為 C.做假賬行為 D.違反招待費(fèi)報(bào)銷制度行為 26. 關(guān)于原始憑證，下列說法中不正確的是 （ www.TopS） 。 A.自制原始憑證必須由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他單位指定的人員簽名或蓋章 B.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明 C.經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件 D.原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)由出具單位更正，并加蓋 出具單位印章 27. 會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，一般應(yīng)填制 （ www.TopS） 。 A.一份 B.一式四份 C.一式三份 D.一式兩份 28. 下 列 各 項(xiàng) 中 ， 屬 于 單 位 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 督 制 度 基 本 要 求 的 是（ www.TopS） 。 A.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查 B.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查 C.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查 D.會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確 29. 對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng) （ www.TopS） 。 A.拒絕接受，并上報(bào)財(cái)政部門徹查 B.應(yīng)予以銷毀 ，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因 C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充 D.有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 30. （ www.TopS） 是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。 A.取得的原始憑證 B.外來原始憑證 C.經(jīng)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證 D.自制的原始憑證 二、 多項(xiàng)選擇題 1. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)法律制度的有 （ www.TopS） 。 A.會(huì)計(jì)法 B.企業(yè)會(huì)計(jì)制度 C.總會(huì)計(jì)師條例 D.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算流程 2. 根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算依據(jù) 的表述中，正確的有 （ www.TopS） 。 A.根據(jù)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 B.根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 C.根據(jù)交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 D.根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 3. 賬目核對(duì)也稱對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，賬目核對(duì)應(yīng)做到 （ www.TopS） 。 A.賬證相符 B.賬實(shí)相符 C.賬賬相符 D.賬表相符 4. 根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，屬于企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的有（ www.TopS） 。 A.會(huì)計(jì)憑證 B.會(huì)計(jì)報(bào)表 C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 D.財(cái)務(wù)情況說明書 5. 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的有 （ www.TopS） 。 A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤(rùn)表 C.現(xiàn)金流量表 D.年度生產(chǎn)計(jì)劃表 6. 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為 （ www.TopS） 。 A.年度 B.半年度 C.季度 D.月度 7. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的有 （ www.TopS） 。 A.原始憑證 B.年度工作計(jì)劃 C.現(xiàn)金日記賬 D.資產(chǎn)負(fù)債表 8. 關(guān)于會(huì)計(jì)記 錄文字的使用，以下說法中正確的有 （ www.TopS） 。 A.應(yīng)當(dāng)使用中文 B.可以使用中文，也可以使用其他文字 C.可以同時(shí)使用一種其他文字 D.不得使用其他文字 9. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的表述中，符合會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)定的有（ www.TopS） 。 A.單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對(duì)外提供查詢 B.單位會(huì)計(jì)檔案銷毀須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀 D.正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀 10. 下列各項(xiàng)中 ，屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有 （ www.TopS） 。 A.審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督 B.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 C.以財(cái)政部門為主體的會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 D.以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 11. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇有 （ www.TopS） 。 A.財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督 B.人民銀行對(duì)有關(guān)金融單位相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督 C.證券監(jiān)管部門對(duì)證券公司有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人記賬憑證的檢查 12. 下 列 各 項(xiàng) 中 ， 不 屬 于 從 事 會(huì) 計(jì) 工 作 必 須 具 備 的 條 件 的 有（ www.TopS） 。 A.具有初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書 B.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 C.具有大學(xué)以上會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷證書 D.取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書 13. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作崗位的有 （ www.TopS） 。 A.工資核算崗位 B.出納崗位 C.成本核算崗位 D.單位內(nèi)部審計(jì)崗位 14. 某事業(yè)單位任用無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的李某擔(dān)任公司會(huì)計(jì)，被當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)管理 部 門 查 獲 ， 該 公 司 及 相 關(guān) 責(zé) 任 人 可 能 受 到 的 行 政 處 罰 有（ www.TopS） 。 A.對(duì)該單位處以 80000 元的罰款 B.對(duì)李某處以 2000 元的罰款 C.上級(jí)對(duì)該單位負(fù)責(zé)人王某給予行政記過處分 D.責(zé)令該單位另行任用有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作 15. 根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，出納人員不得兼管的工作有（ www.TopS） 。 A.辦公室文秘工作 B.收入、費(fèi)用賬目的登記工作 C.會(huì)計(jì)檔案保管工作 D.債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作 16. 下列各項(xiàng)中，屬于中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定的行政處罰的形式有（ www.TopS） 。 A.罰款 B.行政拘留 C.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 D.沒收違法所得