第十三章銷售與收款循環(huán)審計.ppt

第13章銷售與收款循環(huán)審計 導讀案例概要 世通公司事件提醒注冊會計師 不管是不知名的小公司 還是頗具聲望的大公司 都可能因為種種原因加入造假的行列 采用各種方法虛構(gòu)收入 粉飾企業(yè)的財務(wù)報表 因此 注冊會計師應(yīng)該在收入審計中更加小心謹慎 13 1銷售與收款循環(huán)控制測試 銷售與收款循環(huán)涉及的報表項目 銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄客戶訂購單 銷售單 發(fā)運憑證 銷售發(fā)票 商品價目表 貸項通知單 應(yīng)收賬款賬齡分析表 應(yīng)收賬款明細賬 主營業(yè)務(wù)收入明細賬 折扣與折讓明細賬 匯款通知書 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 壞賬審批表 客戶月末對賬單 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 13 1 1銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 A 1 接受客戶訂單 2 批準賒銷信用 3 按銷售單供貨 4 按銷售單裝運貨物 5 向客戶開具賬單 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 B 6 記錄銷售 7 辦理和記錄現(xiàn)金 銀行存款收入 8 辦理和記錄銷貨退回 銷貨折扣與折讓 9 注銷壞賬 10 提取壞賬準備 13 1 2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制 1 適當?shù)穆氊煼蛛x 2 正確的授權(quán)審批 3 充分的憑證和記錄 4 按月寄送對賬單 5 內(nèi)部核查程序 銷售交易的控制測試 A 1 對于職責分離 注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關(guān)人員的活動 以及與這些人員進行討論 來實施職責分離的控制測試 2 對于授權(quán)審批 注冊會計師通過檢查憑證在關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批 可以很容易地測試出授權(quán)審批內(nèi)部控制的效果 3 對于充分的憑證和記錄這項控制 常用的控制測試程序是清點各種憑證 銷售交易的控制測試 B 4 對于按月寄送對賬單這項控制 觀察指定人員寄送對賬單并檢查客戶復函檔案 是注冊會計師十分有效的一項控制測試 5 對于內(nèi)部核查程序 注冊會計師可以通過檢查內(nèi)部審計人員的報告 或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實施控制測試 13 1 3收款交易的內(nèi)部控制和控制測試收款交易的內(nèi)部控制 A 1 企業(yè)應(yīng)當按照 現(xiàn)金管理暫行條例 支付結(jié)算辦法 等規(guī)定 及時辦理銷售收款業(yè)務(wù) 2 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬 不得賬外設(shè)賬 不得擅自坐支現(xiàn)金 3 企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 4 企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬 及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況 收款交易的內(nèi)部控制 B 5 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu) 由其進行審查 確定是否確認為壞賬 6 企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記 做到賬銷案存 7 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準 8 企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶核對賬目 ABC公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測試 A 注冊會計師于2010年2月10日至15日對ABC公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試 并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄 現(xiàn)摘錄如下 1 ABC公司產(chǎn)成品發(fā)出時 由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單 倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后 將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片 第二聯(lián)交銷售部留存 第三 四聯(lián)交會計部人員登記庫存商品總賬和明細賬 2 會計人員負責開具銷售發(fā)票 在開具銷售發(fā)票之前 先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表 然后填寫發(fā)票的數(shù)量 單價和金額 要求 根據(jù)上述摘錄 請代注冊會計師指出ABC公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷 并提出改進建議 ABC公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測試 B 解答 1 會計人員同時登記庫存商品總賬和明細賬 不相容職務(wù)未進行分離 應(yīng)建議ABC公司由不同的會計人員登記庫存商品總賬和明細賬 2 會計人員開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價目表 因為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與發(fā)貨單數(shù)量和價目表上的價格不一致 應(yīng)建議ABC公司會計人員先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單 并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格 根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量 再根據(jù)數(shù)量和價格計算出金額 13 1 4評估重大錯報風險收入交易和余額存在的固有風險 1 管理層對收入造假的偏好和動因 2 收入的復雜性 3 管理層凌駕于控制之上的風險 4 采用不正確的收入截止 13 1 4評估重大錯報風險收入交易和余額存在的固有風險 5 低估應(yīng)收賬款壞賬準備的壓力 6 舞弊和盜竊的風險 7 款項無法收回的風險 8 發(fā)生錯誤的風險 9 隱瞞盜竊的風險 10 債務(wù)保理 營業(yè)收入簡介營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入 以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 包括出租固定資產(chǎn) 出租無形資產(chǎn) 出租包裝物和商品 銷售材料 用材料進行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 13 2營業(yè)收入審計 13 2 1營業(yè)收入的審計目標 1 確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生 且與被審計單位相關(guān) 2 確定營業(yè)收入的記錄是否完整 3 確定記錄的營業(yè)收入的金額是否恰當 4 確定營業(yè)收入是否記錄于正確的會計期間 5 確定營業(yè)收入的列報是否恰當 13 2 2主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序 一 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表 1 復核加計是否正確 并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符 同時 結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額 與報表數(shù)核對相符 2 檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確 二 檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認是否合規(guī) 前后期是否一致 A 根據(jù) 企業(yè)會計準則第14號 收入 的規(guī)定 企業(yè)銷售商品收入 同時滿足下列條件的 才能予以確認 1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方 2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施控制 二 檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認是否合規(guī) 前后期是否一致 B 3 收入的金額能夠可靠地計量 4 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 被審計單位應(yīng)依據(jù)上述五個條件確認銷售商品收入 注冊會計師應(yīng)對其進行測試 三 必要時對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性分析程序 1 建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值 2 確定可接受的差異額 3 將實際的情況與期望值相比較 識別需要進一步調(diào)查的差異 4 如果其差異超過可接受的差異額 調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù) 5 評估分析程序的測試結(jié)果 四 檢查產(chǎn)品銷售價格的合規(guī)性與合理性注冊會計師應(yīng)向企業(yè)索取產(chǎn)品價格目錄 并抽取一部分銷售發(fā)票及主營業(yè)務(wù)收入明細賬 檢查其售價是否符合定價政策 并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理 有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象 五 抽查發(fā)運憑證抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證 審查存貨出庫日期 品名 數(shù)量等是否與銷售發(fā)票 銷售合同 記賬憑證等一致 六 抽查記賬憑證抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 審查入賬日期 品名 數(shù)量 單價 金額等是否與銷售發(fā)票 發(fā)運憑證 銷售合同等一致 七 函證本期銷售額結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序 選擇主要客戶函證本期銷售額 八 核對出口銷售單據(jù)對于出口銷售 應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單 貨運提單 銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對 必要時向海關(guān)函證 九 檢查主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否恰當注冊會計師應(yīng)抽取企業(yè)被審計期間一定數(shù)量的銷售發(fā)票 進行從原始憑證到記賬憑證 主營業(yè)務(wù)收入明細賬的全過程審查 核實其記錄 過賬 加總是否正確 并將抽取的收入與應(yīng)收賬款明細賬 庫存現(xiàn)金或銀行存款日記賬 庫存商品明細賬相核對 以進一步確定發(fā)貨日期 銷售數(shù)量 品名 單價 金額等是否相符 十 實施銷售的截止測試 A 1 通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證 將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對 2 復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平 確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常 并考慮是否有必要追加實施截止測試程序 十 實施銷售的截止測試 B 3 取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄 檢查是否存在提前確認收入的情況 4 結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序 檢查有無未取得對方認可的大額銷售 5 調(diào)整重大跨期銷售 與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期 1 發(fā)票開具日期 是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期 2 記賬日期 是指被審計單位確認主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的日期 3 發(fā)貨日期 是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期 實施主營業(yè)務(wù)收入截止測試的路線 1 以賬簿記錄為起點 2 以銷售發(fā)票為起點 3 以發(fā)運憑證為起點 上述三條審計路線在實務(wù)中均被廣泛采用 它們并不是孤立的 注冊會計師可以考慮在同一被審計單位財務(wù)報表審計中并用這三條路線 甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入項目審計中并用 十一 檢查銷售退回如果被審計單位存在銷售退回 注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定 結(jié)合原始憑證檢查其會計處理是否正確 結(jié)合存貨項目審計檢查其是否真實 十二 檢查銷售折扣與折讓 1 獲取或編制折扣與折讓明細表 復核加計正確 并與明細賬合計數(shù)核對相符 2 取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料 并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準情況 與實際執(zhí)行情況進行核對 檢查其是否經(jīng)過授權(quán)批準 是否合法 真實 3 檢查銷售折扣與折讓是否及時足額提交對方 有無虛設(shè)中介 轉(zhuǎn)移收入 私設(shè)賬外 小金庫 的情況 4 檢查折扣與折讓的會計處理是否正確 十三 檢查有無特殊的銷售行為對于特殊的銷售行為 如附有銷售退回條件的商品銷售 委托代銷 售后回購 以舊換新 商品需要安裝和檢驗的銷售 分期收款銷售 出口銷售 售后租回等 注冊會計師應(yīng)確定恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核 13 2 3其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序A公司主營業(yè)務(wù)收入的確認不合規(guī)注冊會計師于2010年1月15日審查A公司2009年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn) 該公司于12月27日售給外地某廠A產(chǎn)品700件 每件售價800元 計560000元 已向銀行辦理了托收手續(xù) 尚未作為主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款入賬 該產(chǎn)品的單位成本為650元 該公司適用的增值稅稅率為17 所得稅稅率為25 法定盈余公積的提取比例為10 法定公益金的提取比例為5 要求 指出A公司存在的問題 并提出處理意見 解答 注冊會計師首先審查了銷售合同 發(fā)貨運單和銀行托收憑證 證實該公司已經(jīng)全面履行了合同 并向銀行辦妥了托收手續(xù) 根據(jù) 企業(yè)會計準則第14號 收入 所規(guī)定的收入確認條件 采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品 應(yīng)于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)時確認收入的實現(xiàn) 由此認定該公司的產(chǎn)品銷售收入已經(jīng)實現(xiàn) 注冊會計師審閱了該公司的主營業(yè)務(wù)收入明細賬 應(yīng)收賬款明細賬和應(yīng)交稅費明細賬 證實此項業(yè)務(wù)未作任何賬務(wù)處理 經(jīng)詢問有關(guān)會計人員 系年終較繁忙疏漏 1 補記收入和應(yīng)交的增值稅 借 應(yīng)收賬款655200貸 以前年度損益調(diào)整560000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅95200 2 補轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 借 以前年度損益調(diào)整455000貸 庫存商品455000 3 補記應(yīng)交的所得稅 借 以前年度損益調(diào)整26250貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅26250 4 補提法定盈余公積和公益金 借 以前年度損益調(diào)整11813貸 盈余公積 法定盈余公積7875盈余公積 法定公益金3938 應(yīng)收賬款和壞賬準備簡介應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等原因 應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項 是企業(yè)在信用活動中形成的債權(quán)性資產(chǎn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計壞賬損失 形成壞賬準備 13 3應(yīng)收賬款和壞賬準備審計 13 3 1應(yīng)收賬款的審計目標 1 確定應(yīng)收賬款是否存在 2 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有 3 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整 4 確定應(yīng)收賬款是否可收回 壞賬準備的計提方法和比例是否恰當 計提是否充分 5 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備的期末余額是否正確 6 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當 13 2 2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 一 獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 1 復核加計正確 并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符 2 檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算 3 分析有貸方余額的項目 查明原因 必要時 建議作重分類調(diào)整 13 2 2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 一 獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 4 結(jié)合其他應(yīng)收款 預(yù)收賬款等往來項目的明細余額 查明有無同一客戶多處掛賬 異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項 如有 應(yīng)做出記錄 必要時提出調(diào)整建議 5 標識重要的欠款單位 計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例 二 對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序 1 復核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比 并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較 如存在差異應(yīng)查明原因 2 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周圍天數(shù)等指標 并與被審計單位上年指標 同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析 檢查是否存在重大異常 三 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 四 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證 是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息 通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明 獲取和評價審計證據(jù)的過程 確定函證范圍和對象時考慮的因素 1 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 2 被審計單位內(nèi)部控制的強弱 3 以前期間的函證結(jié)果 選擇的函證對象 1 大額或賬齡較長的項目 2 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目 3 關(guān)聯(lián)方項目 4 主要客戶和關(guān)系密切客戶項目 5 交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目 6 可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目 函證的時間注冊會計師通常在資產(chǎn)負債表日后某一天函證資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款余額 如果在資產(chǎn)負債表日前對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序 注冊會計師應(yīng)當針對詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負債表日期間實施進一步的實質(zhì)性程序 或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用 以將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末 函證的方式函證的方式有兩種 積極式函證和消極式函證 不同的函證方式 其提供審計證據(jù)的可靠性不同 積極式詢證函的參考格式 A 消極式詢證函的參考格式 消極式函證的適用范圍 1 重大錯報風險水平評估為較低 2 涉及大量余額較小的賬戶 3 預(yù)期不存在大量的錯誤 4 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 不符事項的原因 1 雙方登記入賬的時間不同 2 一方或雙方記賬錯誤 3 被審計單位的舞弊行為 五 檢查至審計日已收回的應(yīng)收賬款注冊會計師應(yīng)請被審計單位協(xié)助 在應(yīng)收賬款明細賬上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額 對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查 如核對收款憑證 銀行對賬單 銷售發(fā)票等 并注意憑證發(fā)生日期的合理性 六 檢查未函證應(yīng)收賬款對未函證的應(yīng)收賬款 注冊會計師應(yīng)執(zhí)行下列替代審計程序 檢查期后收款記錄 檢查銷售合同 銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已發(fā)生的證據(jù) 檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄 七 檢查壞賬的確認和處理在檢查壞賬的確認時 注冊會計師應(yīng)檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的 以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的 或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款 在檢查壞賬的處理時 注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準 有關(guān)會計處理是否正確 八 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算 因此 注冊會計師應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細賬 并追查有關(guān)原始憑證 查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 如有 應(yīng)作記錄或建議被審計單位作適當調(diào)整 九 檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn) 質(zhì)押或出售檢查銀行存款和銀行借款等詢證函的回函 會議記錄 借款協(xié)議和其他文件 確定應(yīng)收賬款是否已被貼現(xiàn) 質(zhì)押或出售 應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售 其會計處理是否正確 十 確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當如果被審計單位為上市公司 則其財務(wù)報表附注中通常應(yīng)披露期初 期末余額的賬齡分析 期末欠款金額較大的單位賬款 以及持有5 以上 含5 股份的股東單位賬款等情況 對利群公司應(yīng)收賬款的函證注冊會計師在對利群公司2009年度的應(yīng)收賬款進行審計時 實施了發(fā)函詢證的程序 大部分顧客已回函表示認可結(jié)賬日的欠款或沒有復函提出質(zhì)疑 只有5家顧客在回函中分別反映以下信息 1 A顧客表示 余額9600元已于2009年12月25日付清 2 B顧客表示 尾款3000元已于2010年1月2日付清 3 C顧客表示 該公司曾于10月中旬預(yù)付貨款60000元 足以抵付詢證函上所示二張發(fā)票的結(jié)欠款51200元 對利群公司應(yīng)收賬款的函證 4 D顧客表示 詢證函上所列示的貨品從未收到 5 E顧客表示 2009年8月30日開具的紅字退貨發(fā)票金額5200元 已注銷了詢證函上的欠款 注冊會計師如何對上述應(yīng)收賬款實施替代審計程序 解答 1 注冊會計師可查閱A顧客的應(yīng)收賬款明細賬 看詢證函中所述的9600元款項是否因雙方記賬時間差所致 已于下一個年初收款入賬 或根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應(yīng)收賬款明細賬 查明結(jié)賬日前收到貨款時 是否存在過賬錯誤 誤將其他顧客的欠款注銷 或到銀行查詢有無款到還未通知公司情況 2 查閱B顧客的應(yīng)收賬款明細賬 查明詢證函中所述的3000元結(jié)欠尾款是否確實于次年初收回 解答 3 查明C顧客預(yù)收貨款明細賬上是否有60000元的預(yù)收款記錄 如查明確實可抵付貨款 應(yīng)對應(yīng)收賬款作調(diào)整記錄 4 審核發(fā)運憑證以及運輸公司的運輸發(fā)票 以查明D顧客貨物是否確已運出 如確已運出 應(yīng)將有關(guān)憑證影印送顧客要求其查證 如確未運出 應(yīng)調(diào)整原分錄和記錄 并進一步調(diào)查了解 查明原因 5 查核8月30日開具的紅字銷售發(fā)票 是否確實已注銷了E顧客5200元欠款 以及有無過賬錯誤的情況發(fā)生 13 2 3壞賬準備的實質(zhì)性程序 1 獲取或編制壞賬準備明細表 2 檢查壞賬準備的計提 3 檢查壞賬損失 4 檢查函證結(jié)果 5 實施實質(zhì)性分析程序 6 確定壞賬準備的披露是否恰當 對ABC公司壞賬準備計提的審計ABC公司年末應(yīng)收賬款總賬的余額為3000萬元 其所屬明細賬中有借方余額的合計數(shù)為3100萬元 有貸方余額的合計數(shù)為100萬元 其他應(yīng)收款總賬余額為1500萬元 該公司采用余額百分比法計提壞賬準備 計提比例為1 計提金額為21萬元 壞賬準備賬戶記錄詳見表8 7 要求 根據(jù)上述資料 對ABC公司壞賬準備的計提進行審查并提出審計