精品參考2008年度外資報表有關項目編制說明.doc

江蘇省財政廳 外經金融處 江蘇省2008年度外資報表有關項目編制說明 2008年度外資報表有關項目編制說明一、總說明（一）編報對象為當年已辦理工商注冊登記的所有企業(yè)，包括：在建、籌建企業(yè)，已營業(yè)企業(yè)，臨時停產、停業(yè)及清算期企業(yè)。至編報期末，無注冊資本投入的企業(yè)可不報送。（二）報表種類及報送要求1.企業(yè)年度會計報送，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、財務指標補充資料表和相關附表；會計報表應以人民幣為金額單位編制，除特殊項目，一律保留小數點后兩位。2. 企業(yè)編制的會計報表應保證內容完整、數據真實、計量準確，不得漏報或任意取舍。會計報表及其項目之間，凡有對應關系的數據應相互一致，表中本期與上期的有關數據應相互銜接。3. 根據財政部有關規(guī)定，企業(yè)對會外企04表“財務指標補充資料表”應視同正表，如實填報；注冊會計師必須將之納入審計范圍。4.企業(yè)向主管財政機關報送書面財務報告的同時，應加報江蘇省外資報表系統年報信息數據庫（以下簡稱久其報表數據庫）。具體報送時間及方式，由各省轄市財政局確定。使用本報表軟件錄入數據，企業(yè)可打印A4頁面的橫向紙質報表。二、報表有關項目編制說明（一）資產負債表有關項目說明：1. 資產類有關項目，以其對應科目的賬面價值，即賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列。其中，對于“固定資產”項目，應按照表中各相關項目分別填列；對于負債類“長期應付款”項目，應按其期末科目余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。2. 取消“期貨保證金”項目，其期末余額在“其他應收款”項目中一并反映。3.取消“應收出口退稅”項目，其期末余額在“應收補貼款”項目中一并反映。4.編制合并會計報表時，子公司長期股權投資數額與子公司所有者權益總額不一致的，若為全資子公司，企業(yè)應在“長期股權投資”項目下設置“合并價差”項目，反映“股權投資差額”科目的攤余價值；在負債類項目與所有者權益類項目之間設置“少數股東權益”項目，反映納入合并范圍的非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司所擁有的數額。5.權益類“中方投資”項目下增設其中項“國有資本”項目，反映企業(yè)中方股本中國有資本結構。6.“盈余公積”項目下“法定盈余公積”、 “任意盈余公積”等其中項，分別列示股份制企業(yè)相關科目的期末余額；按照新公司法取消 “法定公益金”項目，其余額轉入“任意盈余公積”科目。上述項目非股份制企業(yè)不得填列，而應在相應項目中填列儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的期末余額。7.權益類“未確認的投資損失”項目（以“”號填列），反映合并會計報表時子公司發(fā)生的虧損超過母公司長期股權投資應分擔的數額。8.權益類“外幣會計報表折算差額”項目，反映以外幣作為記賬本位幣的企業(yè)將外幣會計報表折算成人民幣報表時，因各有關項目所采用的折算匯率不同所產生的差額。（二）利潤表及利潤分配表有關項目說明：2008年變動說明：A：將“其他業(yè)務利潤”改為“其它業(yè)務收入”和“其它業(yè)務支出”。B：補充資料中，新增加“債務重組利得”C：根據財政部要求，新增加審核公式，營業(yè)外收入=補貼收入+債務重組利得D：根據財政部要求，新增加審核公式，營業(yè)外支出=其中：非流動資產處置損失+債務重組損失E：根據財政部要求，新增加審核公式，投資收益=其中：對聯營和合營企業(yè)的投資收益其他說明如下：1.利潤表“補貼收入”項目，反映企業(yè)除收到的出口貨物應退增值稅退稅款、先征后返的所得稅之外的各項財政補貼，包括拆遷補償、先征后返的增值稅等內容。2.企業(yè)編制合并會計報表時，應在利潤表“所得稅”項目下設置“少數股東損益”項目，反映非全資子公司實現的凈利潤中少數股東所擁有的數額。3.企業(yè)編制合并會計報表時，應在利潤表“少數股東損益”項目下設置“未確認的投資損失”項目（以“”號填列），反映合并會計報表時子公司發(fā)生的虧損超過母公司長期股權投資應分擔的數額。4.利潤分配表“其他轉入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用“盈余公積”或以往年度應付股利等彌補虧損而轉入的金額，不得產生負數。5.利潤分配表“應付普通股股利”項目之其中項“應付中方股利”、“應付外方股利”項目，分別反映企業(yè)中、外方股利分配情況。6.利潤分配表“轉作資本的普通股股利”項目之其中項“中方轉增”、“外方轉增”項目，分別反映中、外方以其應付股利轉增資本的數額。（三）現金流量表有關項目說明：企業(yè)編制合并會計報表時，應分別在“籌資活動產生的現金流量”之下，“吸收權益性投資所收到的現金”項目下設置“其中：子公司吸收少數股東權益性投資收到的現金”項目，反映其少數股東增加在子公司中的權益性資本投資；在“分配股利或利潤所支付的現金”項目下設置“其中：子公司支付少數股東的股利”項目，反映其向少數股東支付的現金股利；在補充資料“凈利潤”項目下分別設置“加：少數股東損益”項目和“減：未確認的投資損失”項目。（四）財務指標補充資料表有關項目說明：1.“項目投資總額”、“實際投資總額”、“注冊資本”項目以及其中數，應以實收資本的折合匯率（歷史匯率）分別折算為人民幣金額填列。（1）“項目投資總額”以及“其中：計劃利用外資額”項目，分別按批準證書所載定的金額折算填列。（2）“實際投資總額”以及“其中：實際利用外資額”，應據實分析填列。企業(yè)注冊資本未繳足的，“實際投資總額”以及“其中：實際利用外資額”項目，應分別按“實收資本”科目相關金額填列。（3）“注冊資本”以及“其中：外方”，應分別按營業(yè)執(zhí)照所載定的金額折算填列。2.增設“進出口總額”項目以及其中項“進口總額”、“出口總額”，以人民幣金額計量。企業(yè)通過“來料加工”貿易方式的進出口貨物，應按向海關申報的金額，逐筆以歷史匯率折算后分別計入上述相關項目。3. 表內實際繳納的各項稅、費，不分其所屬年度，一律按收付實現制原則，以當年實際繳納數填列。其中，補繳稅（費）所發(fā)生的罰款和滯納金，應計入各相關稅（費）項目。4.“繳納的增值稅”，反映企業(yè)向稅務機關繳納的增值稅和向海關繳納的進口貨物增值稅之和；同時，向海關繳納的進口貨物增值稅，應在“其中：進口環(huán)節(jié)增值稅”項目中單獨列示。5.“繳納的消費稅”，比照上述第3項填列。6.“繳納的企業(yè)所得稅”項目，包括外商所取得的利息、租金、特許權使用費和讓渡財產所有權收益，而由企業(yè)代為扣繳的“預提所得稅”金額。7.“繳納的其他稅金”中“其他”項目，僅反映該項除列舉項目之外繳納的其他各項稅金，不包括企業(yè)繳納的各項基金和政府性收費。8. 增設“繳納的地方教育附加費”項目，企業(yè)應以實際繳納數填列。9.增設“繳納的防洪、糧食風險基金等其他政府規(guī)費”，反映企業(yè)繳納的除本表已列示相關項目以外的各項行政性收費。10.為準確反映企業(yè)的社會貢獻率，“實際工資總額”項目包括支付給臨時雇工的報酬；“全年平均職工人數”項目包括臨時雇工人數。三、會計政策差錯更正及報表調整方法前期會計差錯應采用追溯調整法進行更正，如涉及損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益（盈余公積和未分配利潤），會計報表的相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關的期初數。例：某合資公司2008年末發(fā)現上年固定資產多提折舊100,000元，上年未作所得稅納稅調整（上年所得稅稅率12%，采用應付稅款法）。上年儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎福基金董事會的既定比例為5%，中、外雙方按各自投資比例（50%）進行利潤分配。1.分析差錯影響結果上年多計折舊費用（在利潤表中體現） 100,000元；多計累計折舊100,000元、少計所得稅費用12,000元、少計凈利潤88,000元、少提“盈余公積”8,800元、少提應付福利費（職工獎?；穑?,400元、少計應付股利74,800元。2.賬務調整分錄（1）沖回多提折舊100,000元DR：累計折舊 CR：以前年度損益調整（2）調整所得稅費用12,000DR：以前年度損益調整 CR：應交稅金/應交所得稅注：因此而補繳的罰款和滯納金，制度規(guī)定不論金額大小，均應視作重大會計差錯，將之計入支付當期的營業(yè)外支出，不得追溯調整前期損益。（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”DR：以前年度損益調整 88,000 CR：利潤分配/未分配利潤 88,000（4）調整期初留存收益DR：利潤分配/未分配利潤 88,000 CR：盈余公積/儲備基金 4,400 盈余公積/企業(yè)發(fā)展基金 4,400 應付福利費/職工獎?；?4,400 應付股利/應付中方股利 37,400 應付股利/應付外方股利 37,400（5）調整會計報表相關項目期初金額在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較會計報表以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。（表中用“+”、“”符號分別表示調增和調減，略去表中項目間加減平衡關系）A.資產負債表相關項目期初金額的調整1997年12月31日資產期初數負債和所有者權益期初數減：累計折舊-100,000應付福利費+4,400其中：職工獎?；?4,400應付股利+74,800應交稅金+12,000盈