企業(yè)所得稅作業(yè)答案2.doc

1、某商業(yè)企業(yè)在2012納稅年度，注冊資金30萬元，在職員工15人，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總值200萬元，損益表相關(guān)資料如下：銷售貨物收入100萬元；銷售成本60萬元；銷售稅金及附加10萬元；銷售費用5萬元；管理費用8萬元；財務(wù)費用1萬元。請計算該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。如果企業(yè)當(dāng)年度銷售貨物收入88萬元，上述其他納稅資料不變，該企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額是多少？解：應(yīng)納稅所得額=100-60-10-5-8-1=16（萬元）屬于小型微利企業(yè) 應(yīng)納所得稅額=1620%=3.2（萬元） 如果企業(yè)當(dāng)年度銷售貨物收入88萬元，則 應(yīng)納稅所得額=88-60-10-5-8-1=4（萬元）6萬元 應(yīng)納所得稅額=450%20%=0.4（萬元）2、 某制造企業(yè)在2011納稅年度，會計記錄發(fā)生下列收入事項：1.銷售貨物收入4000萬元；2. 特許權(quán)使用費收入80萬元；3.利息收入30萬元（購買國債利息收入）；4.稅收返還收入50萬元。發(fā)生的各項支出事項：1.銷售成本2000萬元（不含工資）；2.銷售稅金及附加200萬元；3.其他扣除項目如下：（1）實際發(fā)生合理工資薪金總額1000萬元；（2）實際發(fā)生的三項經(jīng)費：職工福利費140萬元；職工工會經(jīng)費20萬元（工會經(jīng)費收入專用收據(jù)列明當(dāng)年度撥付工會經(jīng)費16萬元）；職工教育經(jīng)費25萬元；（3）業(yè)務(wù)招待費40萬元；（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費450萬元。請計算該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。解；該企業(yè)2011年利潤總額=4000+80+30+50-2000-200100-140-20-25-40-450=285（萬元） 納稅調(diào)整項目及金額如下：（1） 國債利息收入免稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元（2） 職工福利費扣除限額=100014%=140（萬元），無需調(diào)整（3） 職工教育經(jīng)費扣除限額=10002.5%=25（萬元），無需調(diào)整（4） 工會經(jīng)費扣除限額=16（萬元）。未撥繳的4萬元不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元（5） 業(yè)務(wù)招待費扣除限額=4060%=24（萬元）和（4000+80）0.5%=20.4（萬元），只能稅前扣除20.4萬元，超過部分40-20.4=19.6（萬元）不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額19.6萬元（6） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=（4000+80）15%=612（萬元），實際發(fā)生450萬元600萬元，無需調(diào)整該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=285-30+4+19.6=278.6（萬元）該企業(yè)2011年應(yīng)納所得稅額=278.625%=69.65（萬元） 3、某企業(yè)在2011納稅年度中國境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額為400萬元，適用稅率為25。該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的所得額為60萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)所得額為40萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納12萬元和9萬元。另外，該企業(yè)（母公司）擁有設(shè)于C國子公司20的股份，取得股息80萬元，按照與C國稅收協(xié)定的規(guī)定，對股息預(yù)提稅的限制稅率為10，假設(shè)該國企業(yè)所得稅率為25。我國與A、B、C三國均簽署避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定，請計算該企業(yè)2011納稅年度在我國應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。解：該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)采用直接抵免辦法進(jìn)行抵免1、境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅（4006040）25125萬元2、來源于A國所得抵免限額125（60500）15萬元12萬元15萬元 允許抵免稅額12萬元3、來源B國所得抵免限額125（40500）10萬元9萬元10萬元 允許抵免稅額9萬元4、應(yīng)納所得稅125（129）104萬元 該企業(yè)（母公司）擁有設(shè)于C國的子公司在C兩國繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)采用間接抵免辦法進(jìn)行抵免第一步，計算該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額子公司繳納所得稅總額（母公司取得股息/子公司稅后凈利潤）（1）與股息相應(yīng)的公司稅前利潤額80（125）20533.33（2）母公司在C國子公司應(yīng)在C國繳納稅款金額533.33133.33（3）該項股息分擔(dān)C國子公司所得稅額133.3380（533.33-133.33）=26.666（萬元）第二步，計算母公司由子公司獲取的所得額母公司由子公司獲取的所得額股息該項股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額80+26.666=106.666（萬元）第三步，計算抵免限額抵免限額母公司由子公司獲取的所得額母公司所在國所得稅率106.66625%=26.666（萬元）由于該公司由C國子公司取得收入中所承擔(dān)的所得稅額26.666萬元等于本國的抵免限額，因而可以得到全部抵免。4、東風(fēng)制造有限公司，2011年度實現(xiàn)銷售收入4000萬元，利潤總額為800萬元。年終匯算時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有如下業(yè)務(wù)記載：（1）管理費用中列支了業(yè)務(wù)招待費50萬元，營業(yè)費用中列支了業(yè)務(wù)招待費30萬元。（2）公司2011年本年度公司實際發(fā)放的工資總額800萬元，其中安置殘疾人員所支付的工資100萬元；同時實際發(fā)生了職工福利類費用140萬元、工會經(jīng)費18萬元（未上繳上級工會組織）、職工教育經(jīng)費18萬元（均已實際支出）。（3）該公司2011年營業(yè)外支出賬戶借方累計發(fā)生額300萬元，其中：公益性捐贈200萬元；稅收滯納金和罰金10萬元；或有損失50萬元；合同違約金40萬元。（4）該公司2011年營業(yè)費用賬戶列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共計800萬元。 （5）該公司2010年職工教育經(jīng)費超額支出6萬元尚未在上年度所得稅前扣除。 假設(shè)該公司2011年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅200萬元，要求：計算該公司2011年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。解：納稅調(diào)整項目及金額計算如下：（1）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為（50+30）60%=48（萬元）和40000.5%=20（萬元），所以只能扣除20萬元，超過部分80-20=60（萬元）不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元；（2）安置殘疾人員所支付的工資100萬元可以加計扣除100%即100萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元；職工福利費扣除限額=80014%=112（萬元），超過部分140-112=28（萬元）不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元； 職工教育經(jīng)費扣除限額=8002.5%=20（萬元），實際發(fā)生18萬元20萬元，本年度的職工教育經(jīng)費均可稅前扣除，由于2010年職工教育經(jīng)費超額支出6萬元尚未在上年度所得稅前扣除，可以結(jié)轉(zhuǎn)到2011年扣除，但不得超過2011年的扣除限額，故只能結(jié)轉(zhuǎn)到2011年扣除的職工教育經(jīng)費為2萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元；工會經(jīng)費18萬元由于未撥繳上級工會不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元；（3）公益性捐贈扣除限額=80012%=96（萬元），超過部分200-96=104（萬元）不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額104萬元；稅收滯納金10萬元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元；或有損失50萬元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元；（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=400015%