高級財務(wù)會計學-第2講-資產(chǎn)交換、政府資助、債務(wù)重組.ppt

高級財務(wù)會計學 主講人曾雪云E mail zengxueyun zengxueyun 第二講特殊業(yè)務(wù)會計 一 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié)債務(wù)重組第三節(jié)政府補助第四節(jié)租賃 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換 幾個關(guān)鍵問題 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 換入資產(chǎn)入賬價值的確定 是否確認換出資產(chǎn)的損益 一 非貨幣性資產(chǎn)交換 是指交易雙方主要以存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 即補價 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 二 貨幣性資產(chǎn)的界定 哪些是貨幣性資產(chǎn) 哪些是非貨幣性資產(chǎn) 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 貨幣資金 其他應(yīng)收款 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 長期股權(quán)投資 衍生金融工具 貨幣性資產(chǎn) 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn) 貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收補貼款 其他應(yīng)收款 持有至到期投資 非貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 涉及補價時 支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值 或換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和 的比例小于25 收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值 或換入資產(chǎn)公允價值與收到補價之和 的比例小于25 補價 交易價格的25 甲公司乙公司 公寓 投資性房地產(chǎn) 股票 交易性金融資產(chǎn) 原價 9000萬賬面價 初始成本 30000萬折舊 1000萬公允價值變動 13000萬公允價 18000萬公允價 17000萬 支付補價 2000萬 2000 18000 11 1 2000 17000 2000 10 5 例1 假定這筆交換存在差價 A以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)的計量B以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)的計量 二 換入資產(chǎn)的入賬價值 AorB 判斷依據(jù)是什么 交易滿足下列條件時 以公允價值計量 1 該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 2 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 會計處理原則 以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 以換入資產(chǎn)公允價值計算 二 換入資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)的稅費計入成本 換出資產(chǎn)的稅費確認損益 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時 企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) 有哪些交換行為 市場行為 補貼行為 掠奪行為 商業(yè)實質(zhì) 如何判斷 商品 融資 控制 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 1 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險 時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 2 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 不滿足公允價值計量條件的 應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 不確認損益 換出資產(chǎn)的稅費計入損益 換入資產(chǎn)的稅費計入成本 三 涉及補價時的處理收到補價的一方 在 公允價值 模式下 不專門確認補價部分的損益 在 賬面價值 模式下 不確認損益 四 換入多項資產(chǎn)的處理在 公允價值 模式下 按公允價值比例分配 在 賬面價值 模式下 按賬面價值比例分配 三 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 例1中甲 乙公司對換入資產(chǎn)均采用公允價值計量 甲公司 對換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借 其他業(yè)務(wù)成本8000投資性房地產(chǎn) 累計折舊1000貸 投資性房地產(chǎn)9000借 營業(yè)稅金及附加900 18000 5 貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅900 甲公司 對換入資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借 交易性金融資產(chǎn)17000銀行存款2000貸 其他業(yè)務(wù)收入19000 例1的會計處理 甲 乙公司對換入資產(chǎn)均采用公允價值計量 借 投資性房地產(chǎn)18000投資收益1000交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動13000貸 交易性金融資產(chǎn) 原值30000銀行存款2000 需要結(jié)轉(zhuǎn) 公允價值變動損益 借 投資收益13000貸 公允價值變動損益13000 乙公司 對換入換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理 公允價值的取得是有合法憑據(jù)的 習題1 多項選擇題 2007CPA 下列交易中 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 A以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)設(shè)備B以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C以持有至到期投資的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價E以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價 B E 習題2 單項選擇題 2007CPA 甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換 另支付補價10萬元 交換日 甲公司用于交換的運輸車輛原值140萬元 折舊25萬元 公允價值為130元 A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備原價300萬元 折舊175萬元 公允價值為140萬元 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 假定不考慮相關(guān)稅費 甲公司對該筆交易應(yīng)確認的收益為 A0B5萬元C10萬元D15萬元 D 習題3 2009CPA 2008年2月 甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備 并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算 甲公司持有丙公司股票的成本為18萬元 累計確認公允價值變動收益5萬元 交換日的公允價值為28萬元 甲公司另向乙公司支付銀行存款1 25萬元 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元 未計提跌價準備 在交換日的公允價值為25萬元 乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制 共同控制或重大影響 擬隨時處置丙公司股票以獲取差價 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系 要求 根據(jù)上述資料 不考慮其他因素 回答下列問題 習題3 單選1 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是 A20 00萬元B24 25萬元C25 00萬元D29 25萬元2 下列關(guān)于乙公司會計處理的表述中 正確的是 A換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)C換入丙公司股票以換出辦公設(shè)備的賬面價值計量D換出辦公設(shè)備按賬面價值確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 C A 例14 3 2013CPAP272 丙公司擁有一臺專有設(shè)備 該設(shè)備賬面原價450萬元 已計提折舊330萬元 丁公司擁有一項長期股權(quán)投資 賬面價值90萬元 兩項資產(chǎn)均未計提減值準備 丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資 該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備 由于專有設(shè)備系當時制造 性質(zhì)特殊 其公允價值不能可靠計量 丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價 其公允價值也不能可靠計量 經(jīng)雙方商定 丁支付了20萬元補價 假定交易不考慮相關(guān)稅費 請做成丙公司和丁公司的賬務(wù)處理 例14 3 2013CPAP272 丙公司 借 固定資產(chǎn)清理1200000累計折舊3300000貸 固定資產(chǎn) 專有設(shè)備4500000借 長期股權(quán)投資1000000銀行存款200000貸 固定資產(chǎn)清理1200000 例14 3 2013CPAP272 丁公司 借 固定資產(chǎn) 專有設(shè)備1100000貸 長期股權(quán)投資900000銀行存款200000 例14 2 2013CPAP270 例14 3 2013CPAP272 習題 第二節(jié)債務(wù)重組 幾個關(guān)鍵問題 債務(wù)重組的認定 債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的會計處理 第二節(jié)債務(wù)重組 一 債務(wù)重組的定義指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項 區(qū)別于資產(chǎn)重組 第二節(jié)債務(wù)重組 二 債務(wù)重組的方式1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金資產(chǎn)清償 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償2 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本從債務(wù)人角度 將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本從債權(quán)人角度 將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3 修改其他債務(wù)條件減少本金 延長期限 降低利率 免除利息4 組合方式 例題1 單項選擇題 下列各項中 不屬于債務(wù)重組的是 A 銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息 銀行只收回本金B(yǎng) 企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限 并減少B企業(yè)償還貨款的金額C 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 同時又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購的協(xié)議D 銀行同意降低某困難企業(yè)的貸款利率 C 三 會計處理債務(wù)人區(qū)分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和重組損益 重組收益或損失計入當期損益非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值計價附或有條件時 債務(wù)人在滿足條件的情況下確認預(yù)計負債 計入哪個損益類科目 一 以現(xiàn)金清償債務(wù)人的會計處理借 應(yīng)付賬款 賬面余額 貸 銀行存款營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債權(quán)人的會計處理借 銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 借方差額 貸 應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失 貸方差額 例題2 以現(xiàn)金清償 甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元 經(jīng)磋商 雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款 甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了100萬元壞賬準備 在債務(wù)重組日 該事項對甲公司和乙公司的影響分別為 A 甲公司資本公積減少200萬元 乙公司資本公積增加200萬元B 甲公司營業(yè)外支出增加100萬元 乙公司資本公積增加200萬元C 甲公司營業(yè)外支出增加200萬 乙公司營業(yè)外收入增加200萬D 甲公司營業(yè)外支出增加100萬 乙公司營業(yè)外收入增加200萬 D 二 以非現(xiàn)金清償 視為市場行為 遏制利益輸送 例題3 計算分析題 P280 例15 1 甲公司欠乙公司購貨款350000元 由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難 短期內(nèi)不能支付已于20 7年5月1日到期的貨款 20 7年7月1日 經(jīng)雙方協(xié)商 乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù) 該產(chǎn)品的公允價值為200000元 實際成本為120000元 甲公司為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 乙公司于20 7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品 并作為庫存商品入庫 乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準備 1 甲公司的賬務(wù)處理 借 應(yīng)付賬款350000貸 主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 34000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得116000借 主營業(yè)務(wù)成本120000貸 庫存商品120000 2 乙公司的賬務(wù)處理 借 庫存商品200000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 34000壞賬準備50000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失66000貸 應(yīng)收賬款350000 例題3 例題4 多項選擇題 在債務(wù)重組時 債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運雜費 保險費等相關(guān)費用 可能記入的會計科目有 A 銷售費用B 主營業(yè)務(wù)成本C 營業(yè)外支出D 營業(yè)外收入E 其他業(yè)務(wù)成本 ACDE 根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)記入不同的科目 三 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人的會計處理借 應(yīng)付賬款 賬面余額 貸 實收資本或股本 面值 資本公積 資本溢價或股本溢價 股份公允價值與股本差額 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債權(quán)人的會計處理借 長期股權(quán)投資 股份的公允價值 壞賬準備 如有 需結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 借方差額 貸 應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失 如有 需結(jié)轉(zhuǎn) 例題5 計算分析題 20 7年7月1日 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元 由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難 無法償付應(yīng)付賬款 經(jīng)雙方協(xié)商同意 采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務(wù)重組 假定乙公司普通股的面值為1元 乙公司以20000股抵償該項債務(wù) 股票每股市價為2 5元 甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元 股票登記手續(xù)已辦理完畢 甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理 1 乙公司的賬務(wù)處理 借 應(yīng)付賬款60000貸 股本20000資本公積 股本溢價30000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得10000 2 甲公司的賬務(wù)處理 借 長期股權(quán)投資50000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失8000壞賬準備2000貸 應(yīng)收賬款60000 例題5 四 修改其他債務(wù)條件 預(yù)計負債 例題6 計算分析題 P282 例15 2 甲公司20 7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元 其中 5400元為累計未付的利息 票面年利率4 由于乙公司連年虧損 資金周轉(zhuǎn)困難 不能償付應(yīng)于20 7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù) 經(jīng)雙方協(xié)商 于20 8年1月5日進行債務(wù)重組 甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元 免去債務(wù)人所欠的全部利息 將利率從4 降低到2 等于實際利率 并將債務(wù)到期日延至20 9年12月31日 利息按年支付 該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施 甲 乙公司已將應(yīng)收 應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收 應(yīng)付賬款 甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準備 1 乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組時的會計分錄 借 應(yīng)付賬款65400貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組50000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得15400 注 債務(wù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1000 1 2 50000 1000 1 2 2 50000 元 20 8年12月31日支付利息 借 財務(wù)費用1000貸 銀行存款 50000 2 1000 20 9年12月31日償還本金和最后一年利息 借 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組50000財務(wù)費用1000貸 銀行存款51000 2 甲公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組日的會計分錄 借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組50000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失10400壞賬準備5000貸 應(yīng)收賬款65400 20 8年12月31日收到利息 借 銀行存款1000貸 財務(wù)費用 50000 2 1000 20 9年12月31日收到本金和最后一年利息 借 銀行存款51000貸 財務(wù)費用1000應(yīng)收賬款 債務(wù)重組50000 習題1 單項選擇題 甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期 甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準備 經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組 債務(wù)重組內(nèi)容是 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元 乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額 乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元 公允價值為600萬元 長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元 公允價值為500萬元 假定不考慮相關(guān)稅費 要求 根據(jù)上述資料 回答下列1 3小題 1 甲公司的債務(wù)重組損失為 A 180萬元B 100萬元C 30萬元D 80萬元 答疑編號5731150202 針對該題提問 2 乙公司的債務(wù)重組收益為 A 50萬元B 80萬元C 100萬元D 150萬元3 關(guān)于此項債務(wù)重組 下列會計處理中正確的是 A 甲公司債務(wù)重組后確認的資產(chǎn)價值總額為1100萬元B 乙公司確認的營業(yè)外收入為200萬元C 乙公司確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為100萬元D 乙公司確認的投資收益為50萬元 四 修改其他債務(wù)條件 附或有條件 習題2 賬務(wù)處理題 甲公司于2007年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批 價款為6000000元 含增值稅 至2007年末 甲公司仍未收到款項 對該應(yīng)收款項計提了壞賬準備300000元 2007年12月31日 乙公司與甲公司協(xié)商達成債務(wù)重組協(xié)議如下 1 乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備抵償所欠債務(wù)的50 產(chǎn)品賬面成本為800000元 已提存貨跌價準備20000元 計稅價格 公允價值 為1000000元 增值稅率為17 設(shè)備賬面原價為2000000元 已提折舊為500000元 公允價值為1600000元 甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬 設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬 2 甲公司同意免除抵債后另外50 債務(wù)的20 并將剩余債務(wù)延期至2009年12月31日償還 按年利率5 計算利息 但如果乙公司2008年開始盈利 則2009年按年利率10 計算利息 如果乙公司2008年沒有盈利 則2009年仍按年利率5 計算利息 利息于每年末支付 3 假定乙公司2009年沒有盈利 甲公司 債權(quán)人 有關(guān)會計分錄如下 1 2007年12月31日借 固定資產(chǎn)1600000庫存商品1000000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 170000應(yīng)收賬款 債務(wù)重組2400000 6000000 50 1 20 壞賬準備300000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失530000貸 應(yīng)收賬款6000000 2 2008年末借 銀行存款120000貸 財務(wù)費用120000 3 2009年末借 銀行存款2520000貸 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組2400000財務(wù)費用120000 乙公司 債務(wù)人 有關(guān)會計分錄如下 1 借 固定資產(chǎn)清理1500000累計折舊500000貸 固定資產(chǎn)2000000借 應(yīng)付賬款6000000貸 主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 170000固定資產(chǎn)清理1600000應(yīng)付賬款 債務(wù)重組2400000 6000000 50 1 20 預(yù)計負債120000 2400000 5 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得710000 借 固定資產(chǎn)清理100000貸 營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得100000借 存貨跌價準備20000主營業(yè)務(wù)成本780000貸 庫存商品800000 2 2008年末付息時借 財務(wù)費用120000貸 銀行存款120000 3 2009年末支付本息時借 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組2400000財務(wù)費用120000貸 銀行存款2520000借 預(yù)計負債120000貸 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得120000 第三節(jié)政府補助 幾個關(guān)鍵問題 政府補貼的定義 特征與判斷 政府補貼的分類 政府補貼的會計處理 第三節(jié)政府補助 一 政府補助的定義指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 區(qū)別于退稅等稅收優(yōu)惠政策 體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策 鼓勵或扶持特定行業(yè) 地區(qū)與領(lǐng)域的發(fā)展 第三節(jié)政府補助 二 政府補助的特征1 無償性 企業(yè)不需要償還 政府不享有所有權(quán)但通常附有一定的條件 應(yīng)當按照政府制定用途使用該項資助 2 企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn) 區(qū)別于出口退稅等稅收優(yōu)惠政策 無償表現(xiàn)為非互惠性 如果具有商業(yè)實質(zhì) 則屬于互惠 不適用政府補助準則 哪些是政府補助 哪些不是政府補助 無償劃撥 增值稅出口退稅 增加計稅抵扣額 直接減征 抵免部分稅額 直接免征 財政撥款 財政貼息 稅收返還 政府歸還企業(yè)的墊付資金 不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移 政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持有哪些 政府采購 政府投資 政府消費 公共管理 投入資本 政府補助 稅收優(yōu)惠 政府是最大投資者 最大消費者和市場監(jiān)管者 政府的角色有哪些 政府擔保 政府借貸 第三節(jié)政府補助 三 政府補助的分類1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助用于購買無形資產(chǎn)的財政撥款用于建造固定資產(chǎn)的財政貼息2 與收益相關(guān)的政府補助對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償 第三節(jié)政府補助 四 會計處理 第三節(jié)政府補助 四 會計處理1 何時入賬 2 損益科目 3 是否分攤 在實際收到款項時入賬 營業(yè)外收入 遞延收益 遞延收益需要平均分攤 第三節(jié)政府補助 四 會計處理1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助用于研發(fā)支出的政府補助用于建造項目的政府補助2 與收益相關(guān)的政府補助用于補償已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的用于補償以后期間的費用或損失的 例題1 多項選擇題 下列項目中 屬于政府補助的有 A 財政撥款B 財政貼息資金直接支付給受益企業(yè)C 增加增值稅計稅抵扣額D 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)E 財政將貼息資金直接撥付貸款銀行 ABDE 例題2 多項選擇題 下列項目中 不屬于政府補助的有 A 直接減征所得稅B 增值稅出口退稅C 行政劃撥土地使用權(quán)D 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本E 先征后返的所得稅 ABD 例題3 單項選擇題 某企業(yè)按照國家相關(guān)規(guī)定 適用增值稅先征后返政策 按實際繳納增值稅額返還70 2 10年1月 該企業(yè)實際繳納增值稅額200萬元 2 10年2月 該企業(yè)實際收到返還的增值稅額140萬元時 應(yīng)編制的會計分錄為 A 借 銀行存款1400000貸 營業(yè)外收入1400000B 借 銀行存款1400000貸 遞延收益1400000C 借 其他應(yīng)收款1400000貸 遞延收益1400000D 借 遞延收益1400000貸 營業(yè)外收入1400000 A 例題4 單項選擇題 與收益相關(guān)的政府補助 用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的費用或損失的 取得時 A 沖減營業(yè)外支出B 沖減營業(yè)外收入C 計入遞延收益D 計入營業(yè)外收入 C 例題5 單項選擇題 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 應(yīng)當首先確認并記入的會計科目是 A 營業(yè)外收入B 遞延收益C 其他業(yè)務(wù)收入D 資本公積 B 例題6 計算分析題 例16 1 CPA2013 P288A儲備糧企業(yè) 以下簡稱A企業(yè) 20 7年實際糧食儲備量1 5億斤 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定 財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0 039元的糧食保管費補貼 于每個季度初支付 20 7年1月10日 A企業(yè)收到財政撥付的補貼款 1 20 7年1月1日 A企業(yè)確認應(yīng)收的財政補貼款 借 其他應(yīng)收款5850000貸 遞延收益5850000 2 20 7年1月10日 A企業(yè)實際收到財政補貼款 借 銀行存款5850000貸 其他應(yīng)收款5850000 3 20 7年1月 將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借 遞延收益1950000貸 營業(yè)外收入195000020 7年2月和3月的分錄同上 習題1 計算分析題 2013CPAP289 例16 4 20 1年2月 甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備 預(yù)計價款為500萬元 因資金不足 按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助210萬元的申請 20 1年3月1日 政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款 同日到賬 20 1年4月30日 甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備 實際成本為480萬元 使用壽命10年 采用直線法折舊 假設(shè)無殘值 20 9年4月 甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備 取得價款120萬元 假定不考慮其他因素 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 1 20 1年3月1日實際收到財政撥款 確認政府補助 借 銀行存款2100000貸 遞延收益2100000 2 20 1年4月30日購入設(shè)備 借 固定資產(chǎn)4800000貸 銀行存款4800000 3 自20 1年5月起每個資產(chǎn)負債表日 月末 計提折舊 同時分攤遞延收益 計提折舊 借 管理費用40000貸 累計折舊40000 分攤遞延收益 月末 借 遞延收益17500貸 營業(yè)外收入17500 4 20 9年4月出售設(shè)備 同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 出售設(shè)備 借 固定資產(chǎn)清理960000累計折舊3840000貸 固定資產(chǎn)4800000借 銀行存款1200000貸 固定資產(chǎn)清理960000營業(yè)外收入240000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借 遞延收益420000貸 營業(yè)外收入420000 第四節(jié)租賃 幾個關(guān)鍵問題 租賃的基本概念 分類與判斷 經(jīng)營租賃的會計處理 融資租賃的會計處理 售后租回的會計處理 一 基本概念 租賃開始日 最低租賃收款額 擔保余額 最低租賃付款額 未擔保余額 租賃 租賃期 租賃期開始日 會計規(guī)定 合同法規(guī) 一 基本概念 租賃期 租賃 租賃 是指在約定的期間內(nèi) 出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人 以獲取租金的協(xié)議 租賃期 是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間 如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn) 并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán) 不論是否再支付租金 續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi) 一 基本概念 租賃期開始日 租賃開始日 租賃開始日 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者 在租賃開始日 承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃 并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額 租賃期開始日 是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期 表明租賃行為的開始 在租賃期開始日 承租人和出租人均進行相應(yīng)的初始確認 一 基本概念 租賃期開始日 租賃開始日 租賃開始日 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者 在租賃開始日 承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃 并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額 租賃期開始日 是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期 表明租賃行為的開始 在租賃期開始日 承租人和出租人均進行相應(yīng)的初始確認 一 基本概念 未擔保余額 擔保余額 承租人擔保 是指由承租人或與其有關(guān)的第三方 比如其母公司 擔保的資產(chǎn)余值 出租人擔保 是指承租人擔保余值 第三方擔保 比如擔保公司 的資產(chǎn)余值 未擔保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值 資產(chǎn)余值 資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值 一 基本概念 最低租賃收款額 最低租賃付款額 最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi) 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項 不包括或有租金和履約成本 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值 最低租賃收款額 是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值 一 基本概念 最低租賃收款額 最低租賃付款額 1 租金 2 承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的余值 3 承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時支付的款項 1 最低租賃付款額 2 獨立第三方的擔保余值 1 2 1 3 1 2 或有租金 履約成本 當期損益 二 租賃分類 融資租賃 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部的風險和報酬的租賃 其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移 A類租賃 B類租賃 IFRS新規(guī) 二 租賃分類 融資租賃的判斷標準 1 在租賃期屆滿時 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 2 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) 所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 75 4 租賃開始日最低租賃付 收 款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 90 5 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 如果不作較大修整 只有承租人才能使用 A類租賃 B類租賃 IFRS新規(guī) 例題1 單項選擇題 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺 租賃合同主要內(nèi)容 1 該設(shè)備租賃期為5年 每年支付租金5萬元 2 或有租金4萬元 3 履約成本3萬元 4 與承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值2萬元 甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為 A 25萬元B 27萬元C 32萬元D 34萬元 B 例題2 單項選擇題 1 恒達租賃公司與琪美公司于2011年12月31日簽訂融資租賃合同 合同標的為一臺公允價值為283 41萬元的大型專用設(shè)備 租賃期開始日為2012年1月1日 租期3年 琪美公司每年年末支付租金80萬元 租賃開始日估計資產(chǎn)余值為90萬元 其中琪美公司的母公司擔保的資產(chǎn)余值為50萬元 擔保公司擔保金額為30萬元 恒達租賃公司在租賃期開始日所作的下列賬務(wù)處理中 正確的是 A 增加 未擔保余值 10萬元B 增加 長期應(yīng)收款 290萬元C 增加 未實現(xiàn)融資收益 36 59萬元D 增加 營業(yè)外收入 10萬元 A 三 承租人的會計處理 融資租賃的處理 經(jīng)營租賃的處理 融資租入的資產(chǎn)視同承租方自有資產(chǎn) 經(jīng)營租入的資產(chǎn)只作備查登記 租金按直線法確認費用 租金按實際利率法確認費用 二 承租人的會計處理 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃的處理 對經(jīng)營租入資產(chǎn)只作備查登記 1 租金按直線法確認為費用 2 初始直接費用計入當期損益 3 或有租金計入當期損益 4 應(yīng)披露的事項 不可撤銷義務(wù) 免租期也應(yīng)分攤租金費用 例3 20 7年1月1日 A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺 租期為3年 設(shè)備價值為1000000元 預(yù)計使用年限為10年 租賃合同規(guī)定 租賃開始日 20 7年1月1日 A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元 第一年年末支付租金l50000元 第二年年末支付租金200000元 第三年年末支付租金250000元 租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備 三年的租金總額為750000元 假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入 并且不存在租金逾期支付的情況 不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額確定 而應(yīng)采用直線法分攤確認各期的租金費用 賬務(wù)處理如下 20 7年1月1日 借 長期待攤費用150000貸 銀行存款15000020 7年12月31日 借 管理費用250000貸 長期待攤費用100000銀行存款15000020 8年l2月31日 借 管理費用250000貸 長期待攤費用50000銀行存款20000020 9年12月31日 借 管理費用250000貸 銀行存款250000 二 承租人的會計處理 融資租賃 融資租賃的處理 融資租入的資產(chǎn)視同承租方自有資產(chǎn) 1 初始確認 2 未確認融資費用 3 折舊計提 4 履約成本 5 或有租金 6 租賃期屆滿 二 承租人的會計處理 融資租賃 初始確認的處理 1 租賃資產(chǎn)的入賬價值 2 初始直接費用 3 折現(xiàn)率的選擇 借 固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用貸 長期應(yīng)付款 最低租賃付款額 銀行存款 初始直接費用 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者 折現(xiàn) 非折現(xiàn) 三 承租人的會計處理 融資租賃 折現(xiàn)率 租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率 銀行貸款利率 租賃內(nèi)含利率 指在租賃開始日 使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率 借 固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用貸 長期應(yīng)付款 最低租賃付款額 銀行存款 初始直接費用 例題4 單項選擇題 甲公司融資租入一項設(shè)備 租期為3年 每年末支付租金50萬元 預(yù)計租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元 甲公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元 擔保公司擔保余值為5萬元 租賃合同規(guī)定的年利率為7 租賃資產(chǎn)在租賃日的公允價值為130萬元 甲公司另支付運雜費等3萬元 甲公司在租賃期開始日確認的租賃資產(chǎn)入賬價值為 P A 7 3 2 6243 P F 7 3 0 8163 A 130萬元B 133萬元C 139 38萬元D 142 38萬元 B 最低租賃付款額的現(xiàn)值 50 2 6243 10 0 8163 139 38 萬元 例題5 單項選擇題 2009年12月31日 A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設(shè)備 租賃開始日該設(shè)備的公允價值為2200萬元 租賃合同規(guī)定 1 該設(shè)備租賃期為3年 每年年末支付租金800萬元 2 由B公司為A公司相關(guān)操作人員進行培訓(xùn) A公司需另付培訓(xùn)費 3 租賃期屆滿時 該設(shè)備應(yīng)退還B公司 租賃內(nèi)含利率為6 2010年初 該設(shè)備的預(yù)計尚可使用壽命為4年 該設(shè)備于租入當日達到預(yù)定可使用狀態(tài) A公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊 A公司2010年共支付人員培訓(xùn)費2萬元 該業(yè)務(wù)對A公司2010年度損益的影響金額為 P A 6 3 2 673 A 841 1萬元B 130 3萬元C 714 8萬元D 843 1萬元 D 最低租賃付款額現(xiàn)值 800 2 673 2138 4 萬元 對2010年度損益的影響金額 2138 4 3 2138 4 6 2 843 1 二 承租人的會計處理 融資租賃 未確認融資費用的分攤 1 采用實際利率法分攤 2 與租金支付同時處理 借 財務(wù)費用貸 未確認融資費用 分攤率通常就是計算固定資產(chǎn)入賬價值的折現(xiàn)率 三 承租人的會計處理 融資租賃 租賃資產(chǎn)折舊的計提 1 折舊政策 視同自有資產(chǎn) 2 折舊基數(shù) 入賬價值 擔保余額 3 折舊期間 壽命期 租賃期 借 制造費用貸 累計折舊 留購與否 租賃資產(chǎn)的折舊期間 應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論 不留購 兩期孰短 留購 則按壽命期 例6 單項選擇題 甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備 該設(shè)備的入賬價值為1200萬元 租賃期為10年 與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為200萬元 預(yù)計清理費用為50萬元 該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年 預(yù)計凈殘值為120萬元 甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊 則甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為 A 105萬元B 108萬元C 113萬元D 120萬元 A 甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額 1200 200 50 10 105 萬元 三 承租人的會計處理 融資租賃 履約成本 實際發(fā)生時 計入當期損益 應(yīng)當從租金總額中予以扣除 或有租金 免租期 出租人承擔部分費用 應(yīng)確認租金費用及相應(yīng)負債 例7 多項選擇題 乙租賃公司2010年1月1日采用融資租賃方式向甲公司出租一臺大型設(shè)備 租賃合同規(guī)定 1 該設(shè)備租賃期為7年 其中免租期為1年 從第2年起每年支付租金8萬元 2 或有租金為4萬元 3 履約成本為5萬元 4 承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元 5 與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元 6 雙方均未發(fā)生初始直接費用 對上述業(yè)務(wù)的處理 下列表述中正確的有 A 甲公司最低租賃付款額為55萬元B 甲公司在2010年不需確認租金費用 乙公司不確認租金收入C 甲公司對或有租金和履約成本應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益D 乙租賃公司最低租賃收款額為58萬元 ACD 三 承租人的會計處理 融資租賃 租賃期屆滿時的會計處理 A返還 C留購 B優(yōu)惠續(xù)租 三 承租人的會計處理 融資租賃 租賃期屆滿時 返還的會計處理 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款累計折舊貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 三 承租人的會計處理 融資租賃 租賃期屆滿時 留購的會計處理 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸 銀行存款 支付購買價款 借 固定資產(chǎn) 自有固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入自有 貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 三 承租人的會計處理 融資租賃 租賃期屆滿時 續(xù)租的會計處理 1 續(xù)租 視同該項租賃一直存在進行賬務(wù)處理 2 不續(xù)租 需要支付的違約金 計入損益借 營業(yè)外支出 支付違約金 貸 銀行存款 二 承租人的會計信息列報與披露 相關(guān)會計信息的列報與披露 1 應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中 將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額 分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示 2 應(yīng)當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息 1 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價 累計折舊額 2 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 3 未確認融資費用的余額 以及分攤未確認融資費用所采用的方法 例8 多項選擇題 下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有 A 在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應(yīng)計入在建工程B 在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應(yīng)計入財務(wù)費用C 在編制資產(chǎn)負債表時 未確認融資費用 應(yīng)作為 長期應(yīng)付款 的抵減項目列示D 在編制資產(chǎn)負債表時 未實現(xiàn)融資收益 應(yīng)作為 長期應(yīng)收款 的抵減項目列示E 或有租金 履約成本應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的價值 ACD 四 出租人的會計處理 經(jīng)營租賃情況下出租人的會計處理 四 出租人的會計處理 融資租賃情況下出租人的會計處理 四 出租人的會計處理 融資租賃 出租人 初始會計處理 借 長期應(yīng)收款 最低租賃收款額 初始直接費用 未擔保余值貸 融資租賃資產(chǎn)銀行存款未實現(xiàn)融資收益 公允價值Vs 最低租賃收款額的現(xiàn)值 未擔保余值的現(xiàn)值 孰低原則 最低租賃收款額 最低租賃付款額 第三方擔保的余值 各期租金之和 承租人擔保余值 第三方擔保余值 四 出租人的會計處理 融資租賃 出租人 初始會計處理 未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額 未擔保余值 一 最低租賃收款額的現(xiàn)值 未擔保余值的現(xiàn)值 四 出租人的會計處理 融資租賃 出租人 收益分配的會計處理 借 銀行存款未實現(xiàn)融資收益貸 長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資款借 未實現(xiàn)融資收益貸 租賃收入 收到租金 收益調(diào)整 收益分配 例9 多項選擇題 下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中 正確的有 A 當有確鑿證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少 應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率 并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失B 實際收到的或有租金 應(yīng)計入當期營業(yè)外收入C 有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時 應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計提壞賬準備D 在未擔保余值減少時 對前期已確認的融資收入不做追溯調(diào)整 只對未擔保余值減少的當期和以后各期 根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認的租賃收入 AD 例10 資料如下 1 租賃合同2006年12月28日 A公司與B公司簽訂了一份租賃合同 合同主要條款如下 1 租賃標的物 程控生產(chǎn)線 2 租賃期開始日 租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日 即2007年1月1日 3 租賃期 從租賃期開始日算起36個月 即2007年1月1日 2009年12月31日 4 租金支付方式 自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元 5 該生產(chǎn)線在2007年1月1日B公司的公允價值為2600000元 6 租賃合同規(guī)定的利率為8 年利率 7 該生產(chǎn)線為全新設(shè)備 估計使用年限為5年 8 2008年和2009年兩年 A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品 微波爐的年銷售收入的1 向B公司支付經(jīng)營分享收入 2 A公司 1 采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用 2 采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊 3 2008年 2009年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元 4 2009年12月31日 將該生產(chǎn)線退還B公司 5 A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費 差旅費10000元 A公司的會計處理如下 1 租賃開始日的會計處理第一步 判斷租賃類型本例中租賃期 3年 占租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5年 的60 小于75 沒有滿足融資租賃的第3條標準 另外 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元 計算過程見后 大于租賃資產(chǎn)公允價值的90 即 2600000 90 2340000元 滿足融資租賃的第4條標準 因此 A公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃 第二步 確定租賃資產(chǎn)的入賬價值本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率 因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8 作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率 最低租賃付款額 各期租金之和 承租人擔保的資產(chǎn)余值 1000000 3 0 3000000 元 計算現(xiàn)值的過程如下 每期租金1000000元的年金現(xiàn)值 1000000 PA 3 8 1000000 2 5771 2577100 元 小于租賃資產(chǎn)公允價值2600000元 根據(jù)孰低原則 租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元 第三步 賬務(wù)處理 2007年1月1日 租入程控生產(chǎn)線 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認融資費用422900貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000 分攤未確認融資費用的會計處理第一步 確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值 因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率 即8 第二步 采用實際利率法分攤未確認融資費用表1未確認融資費用分攤表 實際利率法 2007年12月31日單位 元 第三步 會計處理為 1 2007年12月31日 支付第一期租金 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款1000000貸 銀行存款1000000 2 2007年1 12月 每月分攤未確認融資費用時 每月財務(wù)費用為206168 12 17180 67 元 借 財務(wù)費用17180 67貸 未確認融資費用17180 67 3 2008 2009省略 計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步 融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算表2融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表 年限平均法 20 7年1月1日金額單位 元 折舊率的計算 11 35 100 31 42 12 35 100 34 29 第二步 會計處理2007年2月28日 計提折舊 812866 82 11 73896 98 元 借 制造費用 折舊費73896 98貸 累計折舊73896 982007年3月 2009年12月的會計分錄省略 2008年12月31日 根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元 借 銷售費用100000貸 其他應(yīng)付款 B公司1000002009年12月31日 根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150000元 借 銷售費用150000貸 其他應(yīng)付款 B公司150000 或有租金的會計處理 租賃期屆滿時的會計處理20 9年12月31日 將該生產(chǎn)線退還B公司 借 累計折舊2587100貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)2587100 B公司的有關(guān)資料如下 1 該程控生產(chǎn)線賬面價值為2600000元 2 發(fā)生初始直接費用100000元 3 采用實際利率法確認本期應(yīng)分配未實現(xiàn)融資收益 4 2008年 2009年A公