工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧【強(qiáng)烈推薦，非常經(jīng)典】

北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2014/12/31 1 工程竣工決算 審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧 主講人：姚剛 天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 管理咨詢部主任 2014/12/31 2 課程提綱 工程竣工決算審計(jì)的基本理論 工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 政府投資項(xiàng)目的特殊考慮 工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目管理與思考 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2014/12/31 3 第一部分 工程竣工決算審計(jì)的基本理論 審計(jì)目的 審計(jì)依據(jù) 審計(jì)范圍 審計(jì)程序 2014/12/31 4 審計(jì)目的 通過對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)鑒證，降低工程造價(jià)，提高資金使用率，保證建設(shè)工程造價(jià)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提交客觀、真實(shí)、全面的審計(jì)報(bào)告，為最終核定固定資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)。 2014/12/31 5 財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)的確定 被審核單位管理當(dāng)局的認(rèn)定 存在 財(cái)務(wù)決算表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算日已存在 完整性 財(cái)務(wù)決算表應(yīng)該列示的資產(chǎn)、負(fù)債都列入 權(quán)利和義務(wù) 財(cái)務(wù)決算表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債歸屬于被審核單位 估價(jià) 財(cái)務(wù)決算表已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入表中 表達(dá)與披露 財(cái)務(wù)決算表的特定組成要素已適當(dāng)?shù)胤诸悺⒄f明和披露 2014/12/31 6 審計(jì)目標(biāo) 總體合理性 審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關(guān)被審核單位的全部信息，評(píng)價(jià)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的合理性 真實(shí)性 財(cái)務(wù)決算表所列余額真實(shí) 完整性 財(cái)務(wù)決算表發(fā)生金額均已包括 估價(jià) 財(cái)務(wù)決算表所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量 機(jī)械準(zhǔn)確性 財(cái)務(wù)決算表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、數(shù)量、金額的列示、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系是正確的 披露 財(cái)務(wù)決算表恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求 分類 財(cái)務(wù)決算表所列金額的分類恰當(dāng) 2014/12/31 7 審計(jì)依據(jù) 中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法； 建設(shè)部（ 74）號(hào)令工程造價(jià)咨詢單位管理辦法； 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 的通知（財(cái)協(xié)字 1999103號(hào)）； 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則； 業(yè)主委托書； 建設(shè)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)，修正總概算及其審批文件；項(xiàng)目總承包合同、工程承包合同、標(biāo)書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件，工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單，財(cái)產(chǎn)、物資移交和盤點(diǎn)清單，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對(duì)帳簽證資料，根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法編制的全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等。 施工同期國家有關(guān)工程造價(jià)和工程結(jié)算方面的規(guī)定等； 2014/12/31 8 資料 1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單； 2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定； 3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算； 4、經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算； 5、預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場簽證； 6、材料設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)； 7、有關(guān)定額費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充項(xiàng)目； 8、有關(guān)簽證資料； 9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料； 10、建設(shè)工程計(jì)劃書和有關(guān)文件； 11、建設(shè)工程總概算書和單項(xiàng)工程綜合概預(yù)算書； 12、施工圖與竣工圖； 13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件； 14、項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)資料； 15、其他與竣工決算相關(guān)的資料 2014/12/31 9 決算審核內(nèi)容 決算審核應(yīng)在結(jié)算審核基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審核以下 4項(xiàng)內(nèi)容 1、工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況； 2、工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況 3、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況 4、交付使用資產(chǎn)情況 2014/12/31 10 審計(jì)范圍 按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定內(nèi)容建成的，根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法符合竣工驗(yàn)收條件的新建、擴(kuò)建的基本建設(shè)項(xiàng)目，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。 審基發(fā)1991430號(hào)文件 資金來源 資金使用與投資 建筑安裝投資 待攤投資 設(shè)備投資 其他投資 交付資產(chǎn)價(jià)值 項(xiàng)目管理方面 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面 2014/12/31 11 審計(jì)程序 將資料送審計(jì)部門 建設(shè)部門收集工程竣工決算資料，編制送審報(bào)表 內(nèi)部審核 實(shí)施審計(jì) 1 2 3 4 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具 審計(jì)報(bào)告 按審計(jì)報(bào)告與 施工單位結(jié)算工程款 5 6 7 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì) 3 實(shí)施審計(jì) 4 內(nèi)審部門出具審計(jì)報(bào)告 5 政府投資項(xiàng)目 須經(jīng)政府部門審核 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2014/12/31 12 第二部分 工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法 建筑安裝工程審計(jì)與方法 待攤投資審計(jì)與方法 設(shè)備投資審計(jì)與方法 其他投資審計(jì)與方法 。 2014/12/31 13 內(nèi)容之一：審核竣工決算報(bào)表編制 審核決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；審核決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確。 根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對(duì) “竣工工程概況表”、 “竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。 審查竣工決算說明書編制是否真實(shí)、客觀、內(nèi)容是否完整。審核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。 2014/12/31 14 內(nèi)容之二 審核項(xiàng)目建設(shè)及該預(yù)算執(zhí)行情況 對(duì)項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況進(jìn)行審核。包括審查項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況，子項(xiàng)額度有無相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)，子項(xiàng)工程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無計(jì)劃外項(xiàng)目。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。審查調(diào)整概算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原則，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用。 審核實(shí)際投資完成額；核定概算總投資；核實(shí)項(xiàng)目超概算的金額，分析超概算的原因，查明擴(kuò)大規(guī)模提高標(biāo)準(zhǔn)和概算外投資情況。 2014/12/31 15 內(nèi)容之三 審核項(xiàng)目資金到位和使用情況 主要審核項(xiàng)目資金管理是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)章制度 ，具體包括： 建設(shè)項(xiàng)目資金審查 ， 各項(xiàng)資金的到位情況 ， 是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)； 審查資金使用及管理是否存在截留 、 擠占 、 挪用 、 轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題； 實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目 ， 應(yīng)審查是否按政府采購和集中支付的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)和資金支付； 2014/12/31 16 審核項(xiàng)目資金到位和使用情況（續(xù)） 有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項(xiàng)目 ， 應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 審查竣工決算日建設(shè)資金帳戶實(shí)際資金余額； 核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額； 查明資金不到位的數(shù)額 ， 分析其原因及影響 。 2014/12/31 17 內(nèi)容之四 審核建筑安裝工程支出 審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確； 審查建安工程各單項(xiàng)工程和單項(xiàng)工程的明細(xì)核算是否符合要求； 審查各明細(xì)帳相對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款 、 預(yù)付備料款 、 庫存 材料 、 應(yīng)付工程款以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí) 、 準(zhǔn)確 、 完善； 審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票 、 是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金； 2014/12/31 18 審核建筑安裝工程支出（續(xù)） 審查項(xiàng)目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行 （ 已招標(biāo)的項(xiàng)目是否按合同支付工程款 ） ； 審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確 （ 項(xiàng)目竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款是否包含甲供材料 ） ； 對(duì)有甲供材料的項(xiàng)目 ， 應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無誤 ， 審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料； 審查項(xiàng)目建設(shè)單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回 。 2014/12/31 19 內(nèi)容之五 審核待攤投資支出 主要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本項(xiàng)目開支范圍 ， 費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制 ， 取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)行審核 ， 對(duì)征地拆遷等費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)審核 。 建設(shè)單位管理費(fèi)審核 2014/12/31 20 內(nèi)容之六 審核設(shè)備投資支出 項(xiàng)目單位對(duì)設(shè)備的采購是否有相應(yīng)的控制制度并按照?qǐng)?zhí)行； 限額以上設(shè)備的采購是否進(jìn)行招投標(biāo)； 設(shè)備采購的品種、規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象； 設(shè)備入庫、保管、出庫是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照?qǐng)?zhí)行； 設(shè)備的購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本； 設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購合同中，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購置成本； 2014/12/31 21 審核設(shè)備投資支出（續(xù)） 設(shè)備投資支出是否接單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算； 與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購、采購保管費(fèi)、庫存設(shè)備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等建設(shè)，是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。 2014/12/31 22 內(nèi)容之七 審核其他投資支出 主要審核房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)、是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi)容，入帳憑證是否真實(shí)、合法。 2014/12/31 23 內(nèi)容之八 審核交付使用資產(chǎn) 審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件； 審查交付的固定資產(chǎn)。其中房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備按單位工程和臺(tái)（件）逐項(xiàng)核實(shí)； 需要安裝設(shè)備抽查臺(tái)（件）不少于 50，其他固定資產(chǎn)可視項(xiàng)目具體情況自定比例進(jìn)行抽查； 審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明有無虛交或賬外資材等問題； 審查交付無形資產(chǎn)； 審查交付遞延資產(chǎn)。 2014/12/31 24 內(nèi)容之九 審核尾工工程 審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，并審查預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。 經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價(jià)或合同價(jià)，同時(shí)考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工決算。 2014/12/31 25 內(nèi)容之十 審核轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出 審查轉(zhuǎn)出投資 、 待梭銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理 、 合規(guī) ， 轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計(jì)算是否正確 。 2014/12/31 26 內(nèi)容之十一 審核結(jié)余資金 核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無小金庫； 審查庫存材料盤虧，重點(diǎn)審查有無隱蔽、轉(zhuǎn)移、挪用庫存物資等問題。如有庫存器材積壓情況，要查明原因； 審核庫存材料單價(jià)，查明有無提高或壓低庫存物資單價(jià)等問題； 審查往來賬款，核實(shí)債權(quán)債務(wù)。重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題。 2014/12/31 27 內(nèi)容之十二 審核基建收入 查清基建收入來源，核實(shí)基建收入數(shù)額； 審查基建收入分配依據(jù)，核實(shí)基建收入分配數(shù)額； 審查上交和留成使用情況。 2014/12/31 28 內(nèi)容之十三 審核投資包干結(jié)余 根據(jù)項(xiàng)目總承包合同 ， 核實(shí)包干指標(biāo)完成情況 ， 查明有無將完成工程投資作為包干結(jié)余參與分配 ， 以及包干結(jié)余分配是否合規(guī) 。 2014/12/31 29 內(nèi)容之十四 審核工程項(xiàng)目管理情況 項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徍?，主要包括?duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等程序性內(nèi)容的審批情況進(jìn)行審核。 項(xiàng)目建設(shè)組織管理情況的審核，主要審查建設(shè)是否符合項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制，合同制和工程監(jiān)理制等基本建設(shè)管理制度的要求； 項(xiàng)目是否辦理開工許可證； 項(xiàng)目施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級(jí)相適應(yīng)； 項(xiàng)目施工單位的施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理等。 2014/12/31 30 內(nèi)容之十五 審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況審核，主要包括： 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度執(zhí)行； 會(huì)計(jì)帳簿、科目及帳戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)中的材料、設(shè)備采購等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整； 審查資金使用、費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。 建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況 2014/12/31 31 內(nèi)容之十六 投資效果評(píng)價(jià) 實(shí)際工期與計(jì)劃定額工期對(duì)比 ， 分析工期提前或拖后的原因以及對(duì)投資效益的影響； 是否達(dá)到預(yù)期效果 （ 經(jīng)濟(jì) 、 社會(huì)等等 ） 2014/12/31 32 內(nèi)容之十七 其他方面 其他根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)項(xiàng)目具體情況確定的審核內(nèi)容； 如國債項(xiàng)目、亞行貸款等特殊規(guī)定 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)講義 2014/12/31 33 第三部分 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 資金來源與投入循環(huán) 資金使用與投資支出循環(huán) 交付資產(chǎn)循環(huán) 項(xiàng)目管理方面 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 2014/12/31 34 （一）資金來源與投入循環(huán)： 資金撥付不及時(shí)，上級(jí)主管單位滯留建設(shè)資金 案例分析： 根據(jù)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)在某工程中項(xiàng)目資金撥款與工程進(jìn)度不同步，該工程從 1997年至 2001年竣工驗(yàn)收時(shí)，上級(jí)主管單位向建設(shè)單位累計(jì)撥款 36,710.26萬元，僅為批復(fù)的概算總投資 75,736.6萬元的 48.47%。由于撥款不到位導(dǎo)致工程建設(shè)需要大量銀行借款，從而利息費(fèi)用超支 6000余萬元。 同時(shí)由于審計(jì)范圍受到限制，一般無法對(duì)項(xiàng)目上級(jí)主管單位進(jìn)行延伸審計(jì)，導(dǎo)致無法了解資金滯留的具體情況。 2014/12/31 35 （二）資金來源與投入循環(huán)： 項(xiàng)目上級(jí)主管單位占用項(xiàng)目建設(shè)資金 案例分析： 在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目主管單位存在以代為償還借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占用項(xiàng)目資金、虛列工程成本的現(xiàn)象。 在某項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目上級(jí)主管單位通過上述方式占用項(xiàng)目建設(shè)資金 290余萬元，虛增撥款 500萬元。 2014/12/31 36 （三）資金來源與投入循環(huán)： 建設(shè)單位自籌資金不到位 案例分析 ： 有的項(xiàng)目需要建設(shè)單位自籌一定比例資金 ， 在建設(shè)過程中建設(shè)單位往往先投入部分自籌資金然后抽回 ，在竣工決算時(shí)形成建設(shè)單位的工程財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的大量應(yīng)收款項(xiàng) ， 實(shí)質(zhì)上是自籌資金不到位 。 在某項(xiàng)目的審計(jì)中 ， 我們發(fā)現(xiàn)與批復(fù)概算相比 ， 建設(shè)單位自籌資金少近 1億元 ， 同時(shí)還有對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的 5000余萬元的應(yīng)收款項(xiàng) 。 2014/12/31 37 （四）資金來源與投入循環(huán)： 資金來源不明 案例分析： 審計(jì)過程中 ， 我們也發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目財(cái)政資金除了按照概算總投資的批復(fù)在建設(shè)期代為償還銀行借款 、地方國債等事項(xiàng)導(dǎo)致竣工決算時(shí)財(cái)政撥款增加外 ，也存在多撥付資金的情況 。 2014/12/31 38 （五）資金使用與投資支出循環(huán)： 沒有結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)，工程成本得不到控制 案例分析： 有的項(xiàng)目沒有結(jié)算審計(jì)或?qū)徍谁h(huán)節(jié) ， 造成工程成本得不到控制 ， 事后的審計(jì)對(duì)控制工程造價(jià)約束力小 。 在審計(jì)過程中 ， 我們發(fā)現(xiàn)某整治項(xiàng)目 ， 由于該工程的結(jié)算沒有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審計(jì) ， 同時(shí)也未能發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的內(nèi)部審核記錄 ， 工程建設(shè)支出基本按照施工單位所報(bào)的預(yù)算書支付 ， 對(duì)于大量的洽商和隱蔽工程也沒有記錄 。 2014/12/31 39 （六）資金使用與投資支出循環(huán)： 建筑安裝投資支出方面 案例分析： （ 1） 虛計(jì)工程量問題 ， 主要存在多計(jì)開挖土方工程量 、 土方回填重復(fù)計(jì)算 、 實(shí)際工程量不足仍按照預(yù)算數(shù)進(jìn)行結(jié)算等等 。如某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn) ， 多計(jì)土方量 30余萬方 ， 多計(jì)支出近1000萬元 。 尤其是某單項(xiàng)主體工程的土方開挖量與按照?qǐng)D紙計(jì)算的土方開挖量相差近一倍 ， 建設(shè)單位解釋是地形地貌變化 ， 但涉及如此大的設(shè)計(jì)變更 ， 設(shè)計(jì)單位沒有變更設(shè)計(jì)后的圖紙 ， 僅僅對(duì)此事進(jìn)行了說明 。 （ 2） 虛套子目及單價(jià)問題 ， 主要存在高套單價(jià)或定額使用錯(cuò)誤 。 （ 3） 未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水 、 用電的費(fèi)用 ， 以及大量不合理的發(fā)電機(jī)臺(tái)班簽證等等 。 2014/12/31 40 （七）資金使用與投資支出循環(huán)： 待攤投資支出方面 案例分析： （ 1） 簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷項(xiàng)目 ， 發(fā)生大量的協(xié)議外費(fèi)用 。我們?cè)谀彻こ虒徲?jì)中 ， 發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補(bǔ)充協(xié)議并足額支付相關(guān)費(fèi)用外 ， 還發(fā)生拆遷費(fèi)用 2438萬元 。 但協(xié)議外發(fā)生的費(fèi)用又屬于包干范圍內(nèi) ， 由于審計(jì)范圍的限制 ， 無法對(duì)包干內(nèi)費(fèi)用使用情況進(jìn)行延伸審計(jì) ， 所以對(duì)協(xié)議外費(fèi)用發(fā)生的合理性無法準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì) 。 （ 2） 同一拆遷工作重復(fù)計(jì)費(fèi) ， 以及超標(biāo)準(zhǔn)支付拆遷費(fèi) 。 （ 3） 征地后未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居 ， 導(dǎo)致在支付正常轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居費(fèi)用后又增加大量的補(bǔ)償費(fèi)用 ， 在某項(xiàng)目審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)這類額外費(fèi)用支出如生活補(bǔ)償費(fèi)為 879萬元 。 2014/12/31 41 （ 4） 各級(jí)政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一致 ， 導(dǎo)致有關(guān)費(fèi)用 “ 就高不就低 ” 。 如我們?cè)谀稠?xiàng)目審計(jì)過程中 ， 發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位實(shí)際按照某區(qū)政府主管部門審定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)支付某 17畝魚塘安置補(bǔ)助費(fèi)為 286.11萬元 ， 但按照北京市土地局批準(zhǔn)的補(bǔ)償安置方案書以及京政地 199886號(hào)文規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)償58.26萬元 ， 超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償部分 227.85萬元 。 （ 5） 以政府名義收費(fèi) 、 攤派較多 ， 提高了工程成本 。在某項(xiàng)目審計(jì)中 ， 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在按照原轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)償后 ， 再按每人 5000元的標(biāo)準(zhǔn)向所在地的三個(gè)鄉(xiāng)政府支付勞動(dòng)力再就業(yè)基金共計(jì)421.5萬元 。 經(jīng)審計(jì) ， 該筆基金收費(fèi)未經(jīng)北京市政府部門批準(zhǔn) ， 沒有相關(guān)的收費(fèi)文件 。 2014/12/31 42 同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn) ， 待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的劃分混淆 ， 未嚴(yán)格劃分資本性支出和收益性支出 。 主要體現(xiàn)在：建設(shè)單位管理費(fèi)與生產(chǎn)單位管理費(fèi)不分 、 貸款利息資本化額度確認(rèn)和分割不清 、 交付使用資產(chǎn)的開辦費(fèi)等等幾個(gè)方面 。 2014/12/31 43 （八）資金使用與投資支出循環(huán)： 非工程成本類支出 案例分析： 部分項(xiàng)目資金占用中存在較大金額的器材 、 存貨 、 預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng) 、 固定資產(chǎn) （ 建設(shè)單位用 ） 。 在某項(xiàng)目審計(jì)中 ， 竣工決算時(shí)還存在 1500余萬元的結(jié)余原材料與器材 ， 同時(shí)也還有對(duì)建設(shè)單位的 5000多萬元的流動(dòng)資金借款 。 在某項(xiàng)目審計(jì)中 ， 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位曾購買商品房 100余套 ， 共計(jì)價(jià)款 2271.9萬元用于拆遷安置 ， 但實(shí)際上并不需要該筆支出 ， 導(dǎo)致房屋閑置 ， 經(jīng)市計(jì)委批復(fù)轉(zhuǎn)出投資 ， 作為 “ 其他應(yīng)收款 ” 處理 ， 但截止審計(jì)日仍未收回 ， 造成財(cái)政資金浪費(fèi) 。 2014/12/31 44 （九）資金使用與投資支出循環(huán)： 工期較長、分期建設(shè)項(xiàng)目的特殊問題 案例分析： 工期較長 、 分期建設(shè)的項(xiàng)目之間 ， 前面項(xiàng)目擠占后面項(xiàng)目的成本 ， 無法核對(duì)其支出的合理性 。 審計(jì)過程中 ， 我們發(fā)現(xiàn)大部分項(xiàng)目是分期建設(shè)的 ， 工期長達(dá) 10多年 ， 往往前面幾期工程竣工決算后 ， 又在后期工程中列支工程成本 。 由于無法取得前期竣工決算審計(jì)的報(bào)告或無法獲得前期工程審計(jì)報(bào)告中預(yù)留費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目 ， 而建設(shè)單位又提供了相關(guān)的結(jié)算資料 ， 所以在后期審計(jì)過程中 ， 無法審定前期費(fèi)用的真實(shí)合理性 ， 但考慮到整體工程完工的事實(shí) ， 對(duì)于有些費(fèi)用也不得不將其確認(rèn)為整體工程的成本 。 2014/12/31 45 （十）資金交付循環(huán)： 交付資產(chǎn)形式與價(jià)值確認(rèn)不準(zhǔn)確 案例分析： 審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分建設(shè)單位對(duì)于確定交付資產(chǎn)的價(jià)值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待攤投資或建設(shè)單位管理費(fèi)，并沒有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)行交付。而有的建設(shè)單位由于在財(cái)務(wù)核算時(shí)就沒有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)行核算，而是按照建設(shè)規(guī)模中的大項(xiàng)進(jìn)行核算，導(dǎo)致在交付時(shí)就是簡單地大項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，無法分清具體單項(xiàng)工程的價(jià)值，這給交付資產(chǎn)以后的折舊計(jì)提（財(cái)務(wù)上需要分類別提取）、產(chǎn)權(quán)確認(rèn)與重組、改制等問題帶來了較大困難。 2014/12/31 46 （十一）資金交付循環(huán)： 待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?案例分析： 由于待攤費(fèi)用包含直接費(fèi)用（如監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等）和間接費(fèi)用（如建設(shè)單位管理費(fèi)、貸款利息等等）。 在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目待攤費(fèi)用的分?jǐn)倹]有明確的比例和原則 2014/12/31 47 （十二）資金交付循環(huán)： 對(duì)交付資產(chǎn)的理解存在歧義 案例分析： 根據(jù)我們的理解，建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)不僅僅包括基本建設(shè)支出形成的交付使用固定資產(chǎn)，還包括建設(shè)項(xiàng)目資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng)、建設(shè)用的固定資產(chǎn)，但往往有些建設(shè)單位對(duì)于后者不進(jìn)行資產(chǎn)交接（一般資產(chǎn)交接主要是使用單位和建設(shè)單位就基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)行交接），對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng)、建設(shè)用的固定資產(chǎn)形成了一定的空白，容易造成了國有資產(chǎn)的流失。 2014/12/31 48 （十三）建設(shè)項(xiàng)目管理方面： 建設(shè)程序方面問題 案例分析： 通過對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng) 、 項(xiàng)目可行性研究 、 項(xiàng)目初步設(shè)計(jì) 、 項(xiàng)目施工圖設(shè)計(jì) 、 征地拆遷等程序性內(nèi)容進(jìn)行審核 ， 我們認(rèn)為大部分的項(xiàng)目基本上執(zhí)行了基本建設(shè)程序 ， 但又都在某個(gè)環(huán)節(jié)存在問題 ， 如有的沒有概算 ， 有的沒有預(yù)算 ， 有的總投資下達(dá)時(shí)間較晚 。 在我們審計(jì)的某項(xiàng)目中 ， 發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目主體工程于1997年開工建設(shè) ， 而概算總投資 、 建設(shè)征地 、 建設(shè)用地規(guī)劃許可證等文件分別于 2000年 10月 、 1998年 12月 、 1999年 12月才批復(fù) ， 屬于 “ 邊審批 、 邊設(shè)計(jì) 、 邊施工 ” 的 “ 三邊 ” 工程