個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析和改革前瞻.doc

個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析和改革設(shè)想 摘要：本文主要探討了當(dāng)前個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，進(jìn)一步分析了改革后仍然存在的諸多問題，文章最后對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革提出幾點(diǎn)設(shè)想。 征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國自1980年9月開始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，1999年10月起對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款、利息開征利息稅，2000年1月起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改征個(gè)人所得稅，2006年1月起施行新修改的個(gè)人所得稅法，我國個(gè)人所得稅制度一直在不斷的改革和完善中進(jìn)行，個(gè)人所得稅收入也連年高速增長，從1993年的46.82億元增加到2004年的1737.05億元，年平均增幅高達(dá)47.5%，年均增收118億元，大大高于同時(shí)期經(jīng)濟(jì)增長速度和稅收收入增長速度，是收入增長最快的稅種。從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為中國第四大稅種，個(gè)人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.6%,迅速提升至2004年的6.75%。在一些省市，個(gè)人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。然而，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響,我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。目前我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀(一) 貧富分化 由于個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率， 其在收入分配方面具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用。按理說， 掌握社會(huì)較多財(cái)富的人， 應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人， 但實(shí)際情況卻恰恰相反。我國的現(xiàn)狀是處于中間的， 收入來源主要依靠工資、薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的 46.4。而我們比較一下美國個(gè)人所得稅的收入結(jié)構(gòu)。根據(jù)美國國內(nèi)收入局1999年的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，占人口總數(shù)5的富裕階層為國家提供了一半以上的稅收，約55；最富的1的人繳納了19%的收入所得稅。而年收入低于26500美元的55%的人口所繳納的所得稅只占全部的4，約630萬美元。西方國家對(duì)高收入者和高收入家庭實(shí)際稅率都在30%以上，我國實(shí)際稅率1%左右，實(shí)際上，目前占城鎮(zhèn)人口總數(shù)10%的高收入戶，擁有45%以上的居民總收入、家庭財(cái)產(chǎn)、尤其是金融資產(chǎn)。沒有起到對(duì)高收入者依法征稅，調(diào)節(jié)貧富收入差距的作用。也就是說個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能正在喪失。(二) 公民缺乏納稅意識(shí) 2002年至2004年我國個(gè)人所得稅中，工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅，占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%，個(gè)體經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬等其它項(xiàng)目所占比例相對(duì)較小，這就意味著大部分非工薪高收入者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅并未足額征收，隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國私營經(jīng)濟(jì)、個(gè) 數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒 明江：真正的稅負(fù)公平容易實(shí)現(xiàn)嗎，中國商報(bào)，2004年2月27日體經(jīng)濟(jì)占我國經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但他們所提供的稅收占財(cái)政收入的比重明顯偏低，相當(dāng)部分的私營經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的甚至從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，特別是沿海地區(qū)，這種現(xiàn)象相當(dāng)普遍。(三) 費(fèi)用扣除不合理 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分項(xiàng)征收的辦法， 對(duì)不同項(xiàng)目的所得實(shí)行不同的費(fèi)用扣除?？偟膩砜?， 費(fèi)用扣除有定額和定率兩種形式。其中，工資薪金所得每月費(fèi)用扣除 1600 元； 勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等以次收入 4000 元為界， 次收入低于 4000 元的扣除費(fèi)用 800 元， 次收入高于 4000 元的扣除費(fèi)用 20。這種規(guī)定顯得過于簡單， 只單純地對(duì)個(gè)人所得征稅，沒有考慮到納稅人的具體情況和經(jīng)濟(jì)總體情況， 這既不符合我國的實(shí)際情況， 也不符合國際慣例。(四) 稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜， 邊際稅率過高 由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制， 個(gè)人所得稅稅率依據(jù)所得的性質(zhì)類別不同而異大體有 3 種： 超額累進(jìn)稅率， 即對(duì)工薪所得和個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得分別實(shí)行 545的 9級(jí)超額累進(jìn)稅制和 535的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅制。對(duì)其他 8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用 20的比例稅率， 稿酬所得在使用 20的比例稅率后減征 30。對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜， 既不利于納稅人納稅， 也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。同時(shí)還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以套用低稅率的動(dòng)機(jī)。(五) 稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué) 稅負(fù)不公 我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得（ 工資、薪金） 按545的 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，對(duì)個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所 對(duì)資本所得按535的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按 20的比例稅率征稅。這樣我國個(gè)人所得稅出現(xiàn)了三種稅負(fù)不等的稅率，這種做法不僅不合實(shí)際，而且在理論上也缺少依據(jù)。對(duì)不同所得實(shí)行不同的待遇，國際上的通行做法是根據(jù)所得的性質(zhì)，即對(duì)勞動(dòng)所得和資本利得進(jìn)行區(qū)分，而不是對(duì)納稅人進(jìn)行區(qū)分。同樣是勞動(dòng)所得，對(duì)工資薪金最高適用45%的邊際稅率，對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得則適用最高35%的邊際稅率；對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，其性質(zhì)應(yīng)該和工資薪金所得相同，但其適用的是20%的比例稅率。同一應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同的稅率。例如，對(duì)于個(gè)人獲得的息、紅利所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，但是對(duì)法人企業(yè)取得的股息、紅利所得則適用33%的比例稅率。這導(dǎo)致了明顯的稅負(fù)不平衡，也會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)通過不合理的投資途徑逃避稅收。而且這種征稅模式具有資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅的傾向。而資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動(dòng)所得， 付出的代價(jià)小于勞動(dòng)所得， 與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動(dòng)所得。(六) 懲罰力度不夠 目前實(shí)施的稅收征管法對(duì)逃稅者的規(guī)定是處以應(yīng)補(bǔ)繳稅額0.55倍的罰款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)往往更注重對(duì)稅款的查補(bǔ)，而疏于對(duì)逃稅者的處罰，使法律對(duì)逃稅者的威懾作用不夠。在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者受到庇護(hù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成處罰不力。(七) 課稅范圍窄 稅源流失嚴(yán)重 在我國現(xiàn)行的諸稅種中，個(gè)人所得稅被公認(rèn)為是收入流失最為嚴(yán)重的稅種。制度上的漏洞和征管方式的落后使我國個(gè)人所得稅收入流失情況十分嚴(yán)重。許多學(xué)者也對(duì)于個(gè)人所得稅收入流失進(jìn)行了測算和分析。要具體地算出個(gè)尤所得稅流失多少是不可能的，但是我們可以從他們的一些研究成果中看出個(gè)人所得稅的流失情況:從我國居民儲(chǔ)蓄存款增長的程度看。根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，2003年，我國城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額為103617.7億元，比2002年凈增加l 6707.1億元，假設(shè)以勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%后，應(yīng)納稅所得額為13365.68億元，在按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果為2673.14億元。而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，我國2003年個(gè)人所得稅收入僅1417.3億元，二者相差1255.84億元。以過去年份稅收流失同比例測算。梁朋在其博士論文稅收流失經(jīng)濟(jì)分析中對(duì)1995年我國個(gè)人所得稅流失情況進(jìn)行了測算，當(dāng)年的稅收流失額大致為169.37億元。而1995年我國的個(gè)人所得稅收入僅為131.39億元，稅收收入流失金額要大于實(shí)際入庫金額。按照這個(gè)比例，以2003年我國個(gè)人所得稅收入1417.3億元計(jì)算，我國個(gè)人所得稅流失數(shù)額約為1827億元。這僅僅是相當(dāng)粗略的推算，實(shí)際的流失數(shù)額應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個(gè)數(shù)字。 目前，各國對(duì)個(gè)人所得稅的課稅范圍通?？梢苑譃楣蛡蚝徒?jīng)營所得、投資所得、資本利得、其他所得 4 類。我國城市居民特別是高收入群體的所得收入中， 相當(dāng)一部分來自“附加福利”和資本利得。盡管我國稅法中有“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的概念， 但與國際通用的資本利得顯然有較大的區(qū)別。個(gè)人所得稅法補(bǔ)充條文中對(duì)“附加福利”項(xiàng)目也規(guī)定征收個(gè)人所得稅， 但是由于“附加福利”的發(fā)放較為隱蔽且具有不定期性， 在稅款征收時(shí)很難把握， 不僅造成這部分稅源損失， 而且直接導(dǎo)致了“高收入者低稅負(fù)的不公平現(xiàn)象”(八) 納稅單位選擇不合理 我國個(gè)人所得稅是以個(gè)人為納稅單位，沒有考慮婚姻和家庭情況，相同收入的家庭之間由于夫妻雙方收入和贍養(yǎng)人口數(shù)不同而產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)差別。舉個(gè)例子，假設(shè)A家庭中只有一人收入為3200元，配偶無工作且有需要贍養(yǎng)的直系親屬，而B家庭中夫妻二人收入均為1600元，在相同收入的情況下，A家庭的生活水平和負(fù)擔(dān)能力均低于B家庭，但是A家庭需要納稅而B家庭不需要納稅，這明顯是不公正的。未來個(gè)人所得稅改革方向設(shè)想一 納稅單位的選擇：以家庭為基本納稅單位 筆者認(rèn)為這種做法有利于對(duì)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行確定，也是同隨后的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合的。選擇家庭作為納稅單位的理由主要有：1、對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基本點(diǎn)。家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞，很多消費(fèi)、投資、儲(chǔ)蓄行為是以家庭為單位進(jìn)行的，而不是一個(gè)人所能決定的。對(duì)家庭征稅其影響范圍較廣，也較直接。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念是根深蒂固的；盡管受現(xiàn)代思想的影響，離婚率近幾年呈不斷上升趨勢，但家庭作為最基本社會(huì)單位的情況是不可能變化的。經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為在很大程度上都是家庭行為。 2，影響到公平問題。所謂收入分配差距的擴(kuò)大其主要也就體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以根據(jù)綜合能力來課稅，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭納相同的個(gè)人所得稅，并且可以以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策。當(dāng)然，我國也有自身特殊的情況，如我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一致，西方的核心家庭是三口或四口之家，父母及孩子，一般很少有幾代同堂的情況，這樣以家庭為單位比較容易設(shè)計(jì)稅率水平，因?yàn)榧彝ソY(jié)構(gòu)基本是同質(zhì)的。但我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在以下幾種結(jié)構(gòu)：核心家庭為三口之家；占很大部分的是三代同堂的家庭，這與我國傳統(tǒng)的養(yǎng)老模式有關(guān)；還有一些四代同堂的，這部分家庭正趨于減少。設(shè)計(jì)稅制時(shí)一般以核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦以上的，可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，以夫婦為納稅單位。二 合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上決定著稅基。在其他因素不變的情況下，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則意味著縮小稅基。而稅基過小，是不利于個(gè)人所得稅的發(fā)展的。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多方面因素的制約，必須結(jié)合居民個(gè)人收入的變動(dòng)情況、物價(jià)水平以及個(gè)人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來考慮。 目前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題不在于數(shù)額的高低，而在于單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而降低起碼的生活水平。而各個(gè)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況是不同的，除收入水平外，婚姻狀況、健康狀況、贍養(yǎng)人口的多少等因素都會(huì)影響負(fù)擔(dān)水平。在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會(huì)對(duì)納稅人的生活費(fèi)用發(fā)生影響而造成負(fù)擔(dān)的不同。因此目前單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)越來越無法適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況。所以，現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是按照不同的因素設(shè)計(jì)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 筆者建議為：以目前的 1600 元作為基本扣除，除此之外，還應(yīng)考慮如下因素的費(fèi)用扣除： (1) 婚姻狀況。已婚與未婚的負(fù)擔(dān)狀況是不同的，因此如果對(duì)單身者適用基本扣除標(biāo)準(zhǔn)的話，對(duì)已婚者則應(yīng)該提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這符合量能負(fù)擔(dān)原則。至于贍養(yǎng)人口因素，考慮到我國的“計(jì)劃生育”政策已實(shí)行了近 20 年，在過去的多子女家庭中，孩子們都已成人并有能力取得收入，目前我國的家庭基本上都是一個(gè)孩子，人口差別不大，因此可以暫不考慮贍養(yǎng)人口的因素。 (2) 教育費(fèi)用。當(dāng)今的時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科技是第一生產(chǎn)力。為了增加自身的知識(shí)和技能，人們開始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)活動(dòng)。為了貫徹“科教興國”的方針，鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。 (3) 房屋購建費(fèi)用。為了加快住房制度改革，鼓勵(lì)人們購買住房，對(duì)房屋購建費(fèi)用應(yīng)給予一定的扣除，如對(duì)基本房款按一定比例分期扣除或定額扣除，對(duì)利用消費(fèi)信貸購房所支付的利息給予扣除。 (4) 對(duì)軍人、烈軍屬和殘疾人規(guī)定特別的扣除以及慈善捐款得扣除。三 稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)：從多級(jí)次高邊際稅率向優(yōu)化累進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換按照黨的十六屆三中全會(huì)提出的簡稅制、低稅率精神，同時(shí)考慮世界所得稅制改革的趨勢，筆者建議，我國個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)以保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者為原則，逐步降低稅率，在實(shí)行分類綜合所得稅制的條件下，對(duì)綜合所得征稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)分項(xiàng)征收的所得，則繼續(xù)實(shí)行比例稅率?？紤]到財(cái)政的承受能力和合理負(fù)擔(dān)的要求，筆者認(rèn) 計(jì)金標(biāo)：個(gè)人所得稅政策與改革，立信會(huì)計(jì)出版社，1997年為，現(xiàn)階段對(duì)按年計(jì)征的綜合所得減少稅率級(jí)距，實(shí)行5%40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。年應(yīng)稅綜合所得額在5萬元以下的，稅率為5%；超過5萬元10萬元的部分，稅率為10%；超過10萬元50萬元的部分，稅率為20%；超過50萬元100萬元的部分，稅率為30%；超過100萬元的部分稅率為40%。另可視具體情況，對(duì)年綜合所得額超過150萬元的部分加成征收。對(duì)分項(xiàng)征收的股息和紅利所得，考慮其已納企業(yè)所得稅，為減少重復(fù)征稅，使稅負(fù)更加合理，建議改為按5%的稅率征收，待條件成熟時(shí)停止征收；對(duì)其余的分項(xiàng)征收所得按15%的稅率征收，條件成熟后改按累進(jìn)稅率征收。通過調(diào)整稅率，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、縮小個(gè)人收入差距的作用。四 強(qiáng)化稅收的征收管理 采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理， 積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理和對(duì)稅源的源泉控制。針對(duì)前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)， 應(yīng)建立扣繳義務(wù)人檔案， 規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序， 督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證， 加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人稅法知識(shí)的宣傳， 使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。 稅務(wù)部門要積極配合有關(guān)部門， 推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成。稅務(wù)部門要配合金融部門， 加強(qiáng)現(xiàn)金管理， 加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)， 實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通； 配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理， 將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其他福利等各種形態(tài)的收入， 依法納入個(gè)人所得稅征管范圍。同時(shí)， 要積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度， 盡快建立起全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。 運(yùn)用現(xiàn)代化手段， 強(qiáng)化稅收源泉控制， 防止稅款流失。抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。我國可參照美國和澳大利亞等國家的方法， 對(duì)個(gè)人所得稅和個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度， 增加個(gè)人的收入透明度， 使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。 加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度， 維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。搞好個(gè)人所得稅的征收管理， 對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，