（會計(jì)學(xué)專業(yè)論文）我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究.pdf

內(nèi)容摘要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 會計(jì)面l 臨著極大的挑戰(zhàn) 近年來 我國會計(jì)理論研究和實(shí) 務(wù)工作都取得了不少的成就 但是 會計(jì)誠信缺失問題也日益突出 不管是理論 界還是實(shí)務(wù)界都對此問題作出了不懈的努力 會計(jì)誠信建設(shè)問題不僅關(guān)系到會計(jì) 行為的發(fā)展 而且關(guān)系到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會主義精神文明的建設(shè) 所以 會 計(jì)誠信是一個(gè)永恒的話題 在國內(nèi)外都在討論會計(jì)誠信的大背景下 本文也作了 一 定的分析研究 本文認(rèn)為如果就會計(jì)誠信缺失論會計(jì)誠信缺失而忽視其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì) 政治 法律 社會文化 企業(yè)內(nèi)部因素等環(huán)境 會計(jì)誠信缺失就得不到治理 只有深入 分析會計(jì)誠信缺失的各種現(xiàn)象產(chǎn)生的主觀 客觀條件 才能找出問題的根源 爿 能探求有益的治理方案 故本文在介紹了有關(guān)會計(jì)誠信建設(shè)的涵義 有關(guān)會計(jì)誠 信的理論淵源及影響之后 就我國會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生原因作了進(jìn)一步 的分析 并提出了針對性的策略 j 卜文部分包括四章 第一章是會計(jì)誠信建設(shè)概述 主要闡述有關(guān)會計(jì)誠信建 設(shè)涵義 以及會計(jì)誠信建設(shè)的理論和實(shí)踐意義 第二章 介紹了和會計(jì)誠信建設(shè) 的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 包括契約理論 信息不對稱理論和內(nèi)部人控制理論 以及 影響會計(jì)誠信的經(jīng)濟(jì) 政治 法律 文化等外部因素和有關(guān)內(nèi)部因素 第三章闡 述了我國會計(jì)誠信建設(shè)的現(xiàn)狀并且具體分析了我國會計(jì)誠信建設(shè)的現(xiàn)狀及原因 第四章是本文的核心 探索了我國會計(jì)誠信建設(shè)的途徑 加強(qiáng)會計(jì)誠信理論體系 建設(shè) 優(yōu)化會計(jì)環(huán)境 加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 以及加速建立會計(jì)誠信制度體系 建設(shè) 關(guān)鍵詞 會計(jì)誠信會計(jì)誠信建設(shè)會計(jì)環(huán)境會計(jì)職業(yè)道德 a b s t r a c t w i t hm e d e v e l o p m e n to fe c o n o m y a c c o u n t i n gf a c e sg r e a tc h a l l e n g e s i nr e c e n t y e a r s c h i n aa c c o u n t i n g h a s g a i n e dm a n ya c h i e v e m e n t s b u t t h e p r o b l e m o f a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yl o s i n gh a sb e c o m ep r o m i n e n t b o t ht h et h e o r yf i e l da n dt h e p r a c t i c ef i e l dp u tg r e a te f f o r t st os o l v et h ep r o b l e m t h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n g c r e d i b i l i t yi sn o to n l yr e l a t e dt ot h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gb e h a v i o r s b u ta l s o i n f l u e n c e st h ed e v e l o p m e n to fe n t i r ee c o n o m ya n dt h ec o n s t r u c t i o no fs o c i a l i s ms p i r i t c u l t u r e s oa c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yi sa ne t e r n a ls u b j e c t u n d e rt h eb a c k g r o u n dt h a t a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yi sb e i n gd i s c u s s e db o t hi nc h i n aa n di no t h e rc o u n t r i e s t h e t h e s i sp e r f o r m ss o m er e s e a r c h e so nt h ep r o b l e m t h et h e s i st h i n k st h a ti fw ee x p l o r et h e p r o b l e mo n l y f r o mt h e a n g l eo f a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yi t s e l fa n dn e g l e c te c o n o m y p o l i t i c s l a w s o c i a lc u l t u r e a n dt h e i n n e re l e m e n t si ne n t e r p r i s e s t h ep r o b l e mc a n n o tb es o l v e d t h et h e s i st h i n k st h a t o n l yi fw ed e e p l ya n a l y z et h ep o s i t i v ea n do b j e c t i v ec o n d i t i o n s w h i c hc a u s et h e o c c u r r e n c eo fa c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yl o s i n g w ec o u l df i n dt h er o o to ft h ep r o b l e ma n d e x p l o r et h eb e n e f i c i a ls o l v i n gm e t h o d s s o a f t e ri n t r o d u c e s t h ec o n n o t a t i o no ft h e a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yc o n s t r u c t i o n t h et h e o r ys o u r c ea n di n f l u e n c e so fa c c o u n t i n g c r e d i b i l i t y t h e t h e s i sf u r t h e r a n a l y z e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dc a u s e so ft h e a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y a n dp r o p o s e s r e l a t e dt a c t i c s t h em a i n b o d y o ft h et h e s i si n c l u d e sf o u r p a r t s t h ef i r s t c h a p t e r t h e s u m m a r i z a t i o no ft h e a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y c o n s t r u c t i o n m a i n l ye x p l i c a t e s t h ec o n c e p t sr e l a t e dt ot h e a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y c o n s t r u c t i o n a n dt h et h e o r ya n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h ea c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y t h e o r y t h es e c o n d c h a p t e r a n a l y z e s t h ee c o n o m i c st h e o r i e sr e l a t e dt o a c c o u n t i n g c r e d i b i l i t y i n c l u d i n gt h ec o n t r a c tt h e o r y i n f o r m a t i o ne c o n o m i c s a n di n s i d ep e r s o n c o n t r 0 1 a tt h es a m et i m et h et h e s i sa l s oa n a l y z e st h er e l a t e de l e m e n t st h a ti n f l u e n c e a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y i n c l u d i n gp o l i t i c s e c o n o m y l a w c u l t u r e a n de n t e r p r i s e si n n e r e n v i r o n m e n t t h et h i r dc h a p t e re x p l i c a t e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n aa c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y a n d d e e p l ya n a l y z e st h er e a s o n st h a tc a u s e t h es i t u a t i o n t h ef o u r t hc h a p t e r t h ew a yo fc h i n aa c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yc o n s t r u c t i o n p r o p o s e st h a tc h i n as h o u l dc o n s t r u c tt h ea c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yf r o mt h ef o l l o w i n g f o u ra s p e c t sa c c o r d i n gt ot h e s er e a s o n s i n c l u d i n gt h e o r ys y s t e mc o n s t r u c t i o n t h e o p t i m i z a t i o n o ft h ei n n e ra n do u t e re n v i r o n m e n t so f a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y s t r e n g t h e n i n g t h ec o n s t r u c t i o no ft h e a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sa n dt h e a c c o u n t i n g s i n c e r es y s t e mc o n s t r u c t i o n k e yw o r d s a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t y a c c o u n t i n g e n v i r o n m e n t a c c o u n t i n gc r e d i b i l i t yc o n s t r u c t i o n a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 h j吾 一 研究我國會計(jì)誠信建設(shè)的背景和動機(jī) 回顧過去幾年的社會經(jīng)濟(jì)生活不難發(fā)現(xiàn) 出現(xiàn)頻率最高的詞恐怕莫過于 誠信 二字了 講誠信是市場經(jīng)濟(jì)的黃金規(guī)則 市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì) 信用是市場經(jīng)濟(jì)的基 石 市場經(jīng)濟(jì)愈發(fā)達(dá)愈要求誠實(shí)守信 這是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求 同時(shí) 誠信也是社 會發(fā)展的要求 是企業(yè)制勝的法寶 然而 當(dāng)前誠信失缺的現(xiàn)象非常嚴(yán)重 尤其是會 計(jì)誠信問題 更是理論界 實(shí)務(wù)界討論的焦點(diǎn) 會計(jì)舞弊被認(rèn)為是踐踏會計(jì)誠信的禍 害之一 誠然 會計(jì)誠信問題離不開會計(jì)人員的弄虛作假 但是會計(jì)誠信失缺問題僅 僅是會計(jì)人員的責(zé)任嗎 不 會計(jì)誠信問題有其深厚的政治 經(jīng)濟(jì)等原因 會計(jì)誠信 缺失需要治理 會計(jì)誠信需要建設(shè) 很多學(xué)者 專家對會計(jì)誠信建設(shè)都提出了他們的 真知灼見 對我國的誠信建設(shè)也非常有指導(dǎo)意義 但是筆者認(rèn)為 我國目前有關(guān)會計(jì) 誠信建設(shè)的研究還不夠深入 也沒有形成體系 需要進(jìn)一步的研究 才能更好的指導(dǎo) 我國的會計(jì)誠信實(shí)踐 鑒于此 筆者站在前人的肩膀上 對會計(jì)誠信建設(shè)略抒己見 以求對我國會計(jì)誠信建設(shè)有所貢獻(xiàn) 二 當(dāng)前國內(nèi)外的研究成果 一 國外的研究成果 國外會計(jì)職業(yè)界長期十分關(guān)注會計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 歐美發(fā)達(dá)國家的大多數(shù)會計(jì)著 作和發(fā)行量大的會計(jì)教材都有相當(dāng)大篇幅的會計(jì)職業(yè)道德知識的論述 國際會計(jì)師聯(lián) 合會的職業(yè)道德委員會于1 9 8 8 年擬訂了 國際會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 同年7 月經(jīng)國際 會計(jì)師總理事會批準(zhǔn)后公布 美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家 其會計(jì)的發(fā)展也位于 世界前沿 在會計(jì)誠信方面 有 美國注冊會計(jì)師協(xié)會道德準(zhǔn)則 美國管理會計(jì)師 的道德行為規(guī)范 等 其會計(jì)誠信建設(shè)起步較早 美國有一系列會計(jì)誠信機(jī)制 政府 也頒布了一系列法律來完善信用機(jī)制和監(jiān)管 如美國通過的 20 02 年公眾公司會 計(jì)改革和投資者保護(hù)法 就是治理造假的一部重典 其他國家也都通過了一系列法律 法規(guī)來規(guī)范會計(jì)人員的行為 如英國有 英國審計(jì)師職業(yè)規(guī)定手冊 加拿大有 加 拿大審計(jì)職業(yè)道德 澳大利亞有 澳大利亞審計(jì)職業(yè)道德 等 二 國內(nèi)的研究成果 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 大量的文獻(xiàn)資料都討論了會計(jì)誠信的建設(shè)問題 他們分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度 法學(xué)角 度還有一些別的角度談到了會計(jì)誠信缺失的原因 以及會計(jì)誠信建設(shè)的對策 財(cái)政部 已積極開展誠信教育 并將其做為會計(jì)管理的重要目標(biāo) 證監(jiān)會也正著手建立健全相 關(guān)市場主體的誠信問責(zé)機(jī)制 并將加強(qiáng)證券市場誠信建設(shè) 強(qiáng)化市場參與主體的誠信 責(zé)任做為公司治理工作的 重中之重 會計(jì)學(xué)術(shù)界還專門成立了 會計(jì)誠信教育 課題組對會計(jì)誠信進(jìn)行理論研究 三 本文的研究方法 研究方法對研究成果是十分重要的 巴甫洛夫說 研究方法的原則決定了理論研 究的成敗 總的來說 本文堅(jiān)持以辨證唯物主義和歷史唯物主義為總的指導(dǎo)原則 具 體方法有 一 歷史與辨證相統(tǒng)一的方法 馬克思辨證唯物主義和歷史唯物主義是告訴我們 要辨證的 歷史的看問題 才 能客觀公 f 的對待問題 才能得出科學(xué)的結(jié)論 所以 我們研究問題時(shí) 一定要運(yùn)用 馬克思主義的辯證法和方法論 這不但有利于我們分析問題 還有利于解決問題 所 以 筆者在研究會計(jì)誠信建設(shè)問題時(shí) 運(yùn)用了聯(lián)系的 全面的 發(fā)展的觀點(diǎn) 會計(jì)誠 信建設(shè)問題本身就是一個(gè)系統(tǒng)工程 需要從方方面面考慮 本文從影n 向會計(jì)誠信相關(guān) 的環(huán)境因素入手 研究了會計(jì)誠信失缺的原因 針對性的提出了我國會計(jì)誠信建設(shè)的 途徑 二 規(guī)范研究為主的方法 實(shí)證研究和規(guī)范研究是當(dāng)代會計(jì)理論研究方法的主流 兩者各有特色 同時(shí)也各 有缺陷 兩種研究方法需要互補(bǔ) 本文研究會計(jì)誠信建設(shè) 主要是運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究 的方法 同時(shí)引用了實(shí)證研究的一些結(jié)果 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 第一章會計(jì)誠信建設(shè)概述 第一節(jié)會計(jì)誠信建設(shè)的涵義 一 誠信的涵義 誠信二字 在我國古代典籍中是分開使用的 誠的原意是真實(shí)客觀 無妄無欺 宋朝朱熹日 誠者何 不自欺不妄之謂也 禮記 大學(xué) 云 所謂誠其意者 毋 自欺也 而在古籍 尚書 里的 誠 特指人們對鬼神篤信的虔誠心態(tài) 引申為人 的道德情感和社會行為則有誠實(shí) 誠懇 真摯 真情實(shí)意 童叟無欺等含義 信的原 意是人言謂定 誠實(shí)無欺 早在 詩經(jīng) 中記載著 信誓旦旦 不思其反 禮記 禮 運(yùn)篇 以 大道之行 天下為公 選賢與能 講信修睦 來講述原始社會的道德狀況 指出講信用 重承諾 人們就能友善 社會就會和睦 引申為人的道德情感和社會行 為則有追求真理 堅(jiān)持真理 信守承諾 篤守約定等含義 由于誠信二字在原意上相通 可以互用 故東漢許慎的 說文解字 日 信 誠 乜 誠 信也 程頤說 誠則信矣 信則誠矣 春秋戰(zhàn)國時(shí)期 誠信受到了高 度的重視和廣泛的論述 孔子明確指出 言必信 行必果 上好信 則民莫不用 情 孔予還強(qiáng)調(diào) 人無信不立 去食 自古皆有死 民無信不立 人而無信 不知其可也 在孔子看來 誠信是為人處世 社會交往 治國理財(cái)之根本要求 所 以 孔子把信列為四教 文 行 忠 信 和五德 恭 寬 信 敏 惠 的組成要 素 西漢的董仲舒將 信 作為 三綱五常 的重要組成部分 從思想史的角度觀察 儒家 誠信 思想的內(nèi)涵主要有三點(diǎn) 一是以 減 為真實(shí)無妄的本然之道 二是以 誠 為道德之本 行為之源 而以 信 為德目之一 三是重視 誠 的實(shí)踐 強(qiáng) 調(diào)言行一致 知行合一 因而 誠信就成為人們普遍遵守德倫理道德規(guī)范要求 古老 的中國也就成為引譽(yù)中外的文明禮儀之邦 那么 誠信 在現(xiàn)代中國社會的時(shí)代背景下 具有什么新的內(nèi)涵昵 第一 誠 信的根本精神是真實(shí)無妄 它要求人們尊重客觀規(guī)律 樹立求真 求實(shí)的精神 堅(jiān)持 實(shí)事求是的思想路線 在 誠信 這把精神標(biāo)尺面前 一切虛情假意 欺瞞詐騙的言 行都將無所遁其形 遭到無情的揭露 批判和唾棄 第二 誠信 作為一種價(jià)值觀 念 具有公正 不偏的特性 它要求社會群體建立公正 合理的制度 要求每個(gè)社會 山西財(cái)經(jīng)人學(xué)碩士學(xué)位論文 成員樹立起公正 公平的處事念度和大公無私的道德觀念 第三 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體 制和法治社會條件下 誠信 所內(nèi)涵的人文精神 要求人們自覺守法 真誠守信 樹立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制和法治社會的價(jià)值觀和道德觀 二 會計(jì)誠信的涵義 會計(jì)誠信有廣義和狹義之分 廣義的會計(jì)誠信并非只是針對會計(jì)人員而言 而是 涉及了所有與會計(jì)信息相關(guān)的人員 即除了一般會計(jì)人員 財(cái)務(wù)經(jīng)理 總會計(jì)師外 公司的高層領(lǐng)導(dǎo) 注冊會計(jì)師 證券分析師 政府會計(jì)管理部門人員等等 都會涉及 會計(jì)誠信問題 狹義的會計(jì)誠信就是會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的誠信 廣義的會計(jì)誠信包含著狹 義的會計(jì)誠信 本文所述的會計(jì)誠信是指廣義的會計(jì)誠信 會計(jì)誠信的內(nèi)涵是所有與會計(jì)信息相關(guān)的人員對社會的一種基本承諾 即客觀公 正 不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來 誠懇待人 信守諾言 忠實(shí)于自己所承擔(dān) 的義務(wù) 會計(jì)誠信包括了良好的會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)職業(yè)榮譽(yù) 精湛的會計(jì)技術(shù)和會 計(jì)技能 完善的會計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù) 較高的會計(jì)誠信認(rèn)識水平和堅(jiān)定會 計(jì)誠信信念等 根據(jù)會計(jì)人員的工作特點(diǎn) 我們可將其分為會計(jì)執(zhí)業(yè)人員和會計(jì)管理人員 會計(jì) 誠信對兩類會計(jì)人員的具體要求不同 但都要求做到 第一要有乖直客觀的立場 保 持 f 直客觀立場是會計(jì)人員具備優(yōu)秀會計(jì)誠信品質(zhì)的首要要求 正直是社會公眾信賴 會計(jì)人員的一個(gè)關(guān)鍵品質(zhì)因素 客觀指的是會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)保持不偏不倚公正態(tài)度 的能力 會計(jì)的本質(zhì)就是要得到客觀的信息 所以 正直客觀與會計(jì)本身的要求相符 合 同時(shí)也體現(xiàn)了誠信的要求 第二要有公 f 平等意識 如果會計(jì)人員沒有追求平等 的意識 就不可能有對誠信的強(qiáng)烈要求 沒有事先機(jī)會平等的參與 就不可能有平等 的交易 就不可能有會計(jì)權(quán)利和會計(jì)責(zé)任相對應(yīng)的契約履行 誠信為本原則也就不可 能得到貫徹實(shí)施 第三要有獨(dú)立自主的人格 會計(jì)人員要確立誠信為本原則就必須 以承認(rèn)會計(jì)人員個(gè)體的獨(dú)立自由為前提 獨(dú)立性是保持客觀公正的前提 如果沒有獨(dú) 立自主人格 會計(jì)人員就沒有選擇誠信的范圍和誠信的單位及上司的自由 這樣就根 本談不上誠信 第四要有篤信虔敬的態(tài)度 會計(jì)人員要想得到社會及人們的尊重和信 任 首先必須對自己所處的社會 對自己所從事的會計(jì)職業(yè) 對社會交往的規(guī)則持一 種篤信虔敬的態(tài)度 會計(jì)人員能誠心誠意地懷著篤信虔敬的態(tài)度對待自己的會計(jì)工 作 會計(jì)工作就會更有效率 也會產(chǎn)生更多先進(jìn)的會計(jì)思想 會計(jì)工作有效率 有成 4 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 果 自然會有社會信譽(yù) 第五要有會計(jì)業(yè)務(wù)與責(zé)任能力 會計(jì)業(yè)務(wù)與責(zé)任能力簡單地 說就是指會計(jì)人員負(fù)責(zé)任地執(zhí)行會計(jì)業(yè)務(wù)的判別能力 會計(jì)人員僅有會計(jì)誠信意義上 的責(zé)任感還不夠 還需要實(shí)現(xiàn)自己的會計(jì)誠信諾言的會計(jì)執(zhí)業(yè)判斷與責(zé)任能力 即財(cái) 務(wù) 會計(jì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)布財(cái)務(wù)與會計(jì)信息 提交審計(jì)報(bào)告時(shí) 首先不是看其有多少 資格證書以及品質(zhì)德行如何 而是看能否嚴(yán)格質(zhì)量控制 堅(jiān)決不做假賬 出具真實(shí)客 觀的財(cái)務(wù) 會計(jì)及審計(jì)報(bào)告 三 會計(jì)誠信建設(shè)的涵義 會計(jì)誠信建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程 它包括以下內(nèi)容 一 會計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 市場經(jīng)濟(jì)條件下 社會利益的實(shí)現(xiàn)并不都是企業(yè)追求 自身利益的結(jié)果 為了實(shí)現(xiàn)社會的利益 企業(yè)還應(yīng)遵守社會共同的道德標(biāo)準(zhǔn) 這種道 德規(guī)范的建設(shè) 一個(gè)重要內(nèi)容是克服市場運(yùn)行中各種機(jī)會主義和搭便車行為 以提高 市場運(yùn)行的效率 這種道德規(guī)范建設(shè)實(shí)際就是精神文明精神 人類社會發(fā)展歷史表明 社會文明發(fā)展程度越高 人民群眾就會自覺地越要求加強(qiáng)道德建設(shè) 道德建設(shè)也就越 發(fā)達(dá) 而職業(yè)道德教育在整個(gè)道德建設(shè)中居于重要地位 發(fā)揮著重要作用 在當(dāng)前我 們的會計(jì) 1 二作領(lǐng)域就是要突出強(qiáng)調(diào)以會計(jì)職業(yè)道德為主體的會計(jì)道德建設(shè) 因此 隨 著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制全面推進(jìn)和改革開放的不斷深入 加強(qiáng)會計(jì)道德規(guī)范建設(shè)也 就成為丌展誠信教育 建立會計(jì)誠信機(jī)制的必然要求 二 會計(jì)法律和法規(guī)的建設(shè) 法律法規(guī)的建設(shè)是指建設(shè)與會計(jì)誠信相關(guān)的法律 法規(guī) 是指完整的會計(jì)法律法規(guī)制度體系 誠然 我國目前已經(jīng)頒布了不少相關(guān)的法 律法規(guī) 但是這些法律法規(guī)仍然存在不完善的方面 表現(xiàn)在缺乏整體性 缺乏一體性 缺乏前瞻性 法律與法規(guī)的建設(shè)與道德建設(shè)存在互補(bǔ)性 一般而言 會計(jì)法制越健全 不講信譽(yù)的成本就越大 人們就越講信譽(yù) 通過法律法規(guī)的建設(shè) 可以彌補(bǔ)道德建設(shè) 的不足 促進(jìn)會計(jì)誠信的發(fā)展 三 會計(jì)環(huán)境的建設(shè) 會計(jì)環(huán)境的建設(shè)是指對會計(jì)所處的環(huán)境的優(yōu)化 會計(jì)處 于 定的環(huán)境中 會計(jì)的發(fā)展進(jìn)步受到周圍環(huán)境的影響 良好的會計(jì)環(huán)境對會計(jì)健康 f 常的發(fā)展起很大的作用 也會促進(jìn)會計(jì)人員的誠信 相反 不良的會計(jì)環(huán)境會阻礙 會計(jì)的向前發(fā)展 甚至有非常壞的影響 會計(jì)環(huán)境是影響會計(jì)誠信的重要因素 因此 要通過會計(jì)環(huán)境建設(shè) 不斷優(yōu)化會計(jì)環(huán)境 推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè) 四 會計(jì)誠信理論建設(shè) 會計(jì)誠信理論建設(shè)是指有關(guān)會計(jì)誠信理論的深入研究 山兩財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 和討論 理論建設(shè)對實(shí)踐有著重要的意義 沒有完整系統(tǒng)的理論 就無法指導(dǎo)實(shí)踐 會計(jì)誠信建設(shè)的實(shí)踐性是很強(qiáng)的 急需理論的指導(dǎo) 通過理論建設(shè) 可以深入系統(tǒng)的 研究有關(guān)會計(jì)誠信的理論 更好的推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè) 第二節(jié)會計(jì)誠信建設(shè)的意義 一 理論意義 一 對經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值 誠信在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)方面起著重要作用 正如諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎獲得者肯尼思阿羅 k e n n e t h a r r o w 教授所說 沒有任何東西比誠信更具有重大的實(shí)用價(jià)值 誠信是 社會系統(tǒng)的重要潤滑劑 有學(xué)者 阿蘭佩雷非特 2 0 0 1 考察了荷蘭 英國 美國 同本四個(gè)國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)奇跡的主要原因 提出最重要的為競爭與誠信 并認(rèn)為信用的 確立是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 項(xiàng)前提 而會計(jì)正是維持信用的主要甚至唯一工具 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的 角度來看 誠信是博弈各方為了長遠(yuǎn)利益而 犧牲 眼前利益的一種非正式約束 非 f 式約束限定了人們可行的行動選擇空間 簡化了人們的決策過程 有利于人們在交 往中形成穩(wěn)定的預(yù)期 它減少了交易中的衡量成本和實(shí)施成本 使交易得以發(fā)生 以 促進(jìn)交易雙方福利的改善 如果博弈重復(fù)無限次且博弈各方有足夠耐心 任何短期機(jī) 會主義行為的所得都足微不足道的 而損失的機(jī)會成本又是無與倫比的 雙方都有積 極性為自己建立一個(gè)良好的聲譽(yù) 同時(shí)也有積極性懲罰對方的機(jī)會主義行為 張維迎 1 9 9 6 會計(jì)誠信是經(jīng)濟(jì)誠信的一部分 會計(jì)誠信是對會計(jì)人及其相關(guān)利益人的一種 非正式約束 它能在一定程度上促成相關(guān)的交易 并能在一定程度上降低交易成本和 費(fèi)用 會計(jì)理論是經(jīng)濟(jì)理論的組成部分 會計(jì)誠信理論研究豐富和發(fā)展了會計(jì)理論 也豐富和發(fā)展了經(jīng)濟(jì)理論 二 對管理學(xué)的價(jià)值 從信息論的角度看 管理是一個(gè)信息系統(tǒng) 會計(jì)則是該系統(tǒng)的子系統(tǒng) 會計(jì)學(xué)作 為管理學(xué)的一個(gè)重要分支 它就是向管理提供會計(jì)信息 以便于管理者決策 會計(jì)作 為一個(gè)決策支持系統(tǒng) 其基本目標(biāo)在于為經(jīng)濟(jì)決策和評價(jià)受托責(zé)任履行情況 也即企 業(yè)契約的簽訂與執(zhí)行 提供有用的信息 會計(jì)誠信就是為了提供真實(shí)有效的信息所做 的保障 企業(yè)管理需要會計(jì)誠信 會計(jì)誠信能促進(jìn)企業(yè)誡信 會計(jì)誠信需要建設(shè) 會 計(jì)誠信建設(shè)是企業(yè)文化建設(shè)的一部分 所以 會計(jì)誠信建設(shè)也豐富和發(fā)展了管理學(xué)的 6 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 理論 三 對倫理學(xué)的價(jià)值 德國著名社會學(xué)家 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)的先驅(qū)馬克斯韋伯指出 倫理道德對社會政 治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一種 支持性資源 市場經(jīng)濟(jì)條件下 誠信既是道德資源 又是經(jīng) 濟(jì)資源 誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用 進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后 社會分工的 細(xì)化和交換方式的發(fā)展 人們很難再游移于社會經(jīng)濟(jì)之外 而具有了更為明顯的社會 性和現(xiàn)實(shí)性 誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容 從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域 這 種誠信理念推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步 如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào) 克己復(fù)禮 那 么現(xiàn)代誠信則強(qiáng)調(diào) 互利 和 雙贏 因此 誠信在倫理學(xué)家看是道德資源 在經(jīng) 濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源 是市場經(jīng)濟(jì)j 下常運(yùn)行的基礎(chǔ) 會計(jì)誠信是會計(jì)道德的重要內(nèi) 容 而會計(jì)道德是會計(jì)倫理學(xué)的研究對象 會計(jì)倫理學(xué)是介于倫理學(xué)和會計(jì)學(xué)之間一 門嶄新的邊緣學(xué)科 在倫理學(xué)學(xué)科體系中 它屬于一門具有實(shí)用價(jià)值的應(yīng)用倫理學(xué)學(xué) 科 研究會計(jì)誠信建設(shè) 不僅對培養(yǎng)會計(jì)人員高尚會計(jì)道德品質(zhì)和會計(jì)道德行為 促 進(jìn)會計(jì)科學(xué)的發(fā)展 推動會計(jì)改革的深入進(jìn)行 而且對豐富和發(fā)展馬克思主義倫理學(xué) 都有十分重要的理論意義 四 對法學(xué)的價(jià)值 法與道德都屬于上層建筑 都能調(diào)整人們的行為 但法律是強(qiáng)制性的 而道德是 非強(qiáng)制性的 法有時(shí)在一定程度上包含了道德 會計(jì)道德與會計(jì)法律制度具有互補(bǔ)性 道德自律若不與法律規(guī)范相結(jié)合 最終也難免陷入具體的 道德困境 會計(jì)法制與 會計(jì)信譽(yù)具有同樣的互補(bǔ)性 一一般而言 會計(jì)法制越健全 不講信譽(yù)的成本就越大 人們就越講信譽(yù) 反過來 只有在一個(gè)人們比較重視信譽(yù)的社會里 會計(jì)法制爿 能真 正發(fā)揮作用 但是從我國現(xiàn)實(shí)情況來看 有關(guān)誠信方面的法律法規(guī)還很不完善 加強(qiáng) 會計(jì)誠信建設(shè)勢必也會推動法律 法規(guī)的完善和發(fā)展 二 實(shí)踐意義 一 會計(jì)誠信是社會發(fā)展的要求 社會在發(fā)展 人類在進(jìn)步 隨著社會發(fā)展由低級到高級 從不成熟到成熟 人類 也有更高的精神需求 根據(jù)馬斯洛需求層次理論 人的需求是有層次的 首先要滿足 生理需求 之后是滿足各種心理需求 即愛 歸屬感 尊重等 最后是自我價(jià)值的實(shí) 現(xiàn) 達(dá)到自我價(jià)值與社會價(jià)值的統(tǒng)一 在會計(jì)活動中 會計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)是提供真實(shí)的 7 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 會計(jì)信息 會計(jì)誠信是提供真實(shí)會計(jì)信息的保障 同樣也是會計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的保障 所 以 現(xiàn)代會計(jì)管理推崇倫理道德 這是現(xiàn)代人本管理和行為科學(xué)必然發(fā)展與要求 這 是當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的呼喚 也是人類社會歷史發(fā)展的趨勢 二 會計(jì)誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求 講誠信是市場經(jīng)濟(jì)的黃金規(guī)則 市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì) 信用是市場經(jīng)濟(jì)的基石 市場經(jīng)濟(jì)愈發(fā)達(dá)愈要求誠實(shí)守信 這是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求 誠然 市場經(jīng)濟(jì)遵循效 益原則 它使金錢在生活中的地位變得重要和突出 但是也應(yīng)該看到 市場經(jīng)濟(jì)本身 也蘊(yùn)含著對市場主體的道德要求 蘊(yùn)含著誠信 價(jià)值規(guī)律要求人們遵守等價(jià)交換 平 等互利的原則 競爭法則要求人們樹立公平的競爭觀 經(jīng)濟(jì)交往的復(fù)雜性要求市場主 體尊重契約和合同 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中 從商品市場的買賣到資本市場的借貸 從要 素市場上的交易到證券市場上的支付等等 無不體現(xiàn)著信用 沒有信用就沒有交換 沒有信用就沒有秩序 沒有信用市場經(jīng)濟(jì)就不能正常運(yùn)行 但是就目前我國實(shí)際情況 來看 市場運(yùn)作不規(guī)范 整個(gè)社會誠信機(jī)制沒有建立起來 出現(xiàn)了一些不誠信 敗德 現(xiàn)象 這嚴(yán)熏阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 所以 加強(qiáng)會計(jì)誠信 進(jìn)行會計(jì)誠信建設(shè)是發(fā) 展巾 場經(jīng)濟(jì)的要求 三 會計(jì)誠信是企業(yè)制勝的法寶 縱觀中外成功企業(yè) 都把誡信作為追求和必備的品質(zhì)之一 無一不是以誠信為本 而發(fā)展壯大的 誠信在會計(jì)行業(yè)尤為重要 正像中國現(xiàn)代會計(jì)之父潘序倫先生指出的 那樣 立信 乃會計(jì)之本 沒有信用 也就沒有會計(jì) 把信用作為會計(jì)工作的生命 線 誠信不僅是一種責(zé)任 更與重大利益相關(guān) 守信者得到利益 失信者必將付出成 本 對會計(jì)行業(yè)而言 誠信是財(cái)富 它有助于會計(jì)業(yè)務(wù)的開拓 市場的占有 誡信是 財(cái)源 它不僅可以使客戶增多 擴(kuò)大實(shí)力 而且可以使同行合作者增多 在合作中取 得利潤 誠信是財(cái)力 誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn) 是我們企業(yè)的商譽(yù) 誠信一 旦缺失 就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證 我們可以看到安然 世通轟 然倒塌 是因?yàn)樗麄兪チ俗罨镜恼\信 企業(yè)要想長期發(fā)展 必須守住誠信 從上述分析可以看出 不管從理論還是實(shí)踐上 會計(jì)誠信建設(shè)都有很深遠(yuǎn)的意義 因此 對我國會計(jì)誠信建設(shè)的研究就顯得尤為重要 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 第二章會計(jì)誠信建設(shè)的相關(guān)理論 第一節(jié)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會計(jì)誠信 會計(jì)誠信作為一種重要的會計(jì)行為 對其進(jìn)行理論上的分析 有助于我們 f 確理 解會計(jì)誠信 從而更好的研究會計(jì)誠信 由于會計(jì)與其所處的企業(yè)環(huán)境 企業(yè)制度密 切相關(guān) 同時(shí)又與其不對稱的信息環(huán)境存在著內(nèi)在的聯(lián)系 為此 本節(jié)將從契約理論 內(nèi)部人控制理論以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析會計(jì)誠信的理論淵源 一 契約理論與會計(jì)誠信 契約理論是2 0 世紀(jì)3 0 年代以來形成的一種主流企業(yè)理論 1 9 3 7 年 科斯依據(jù) 交易和交易費(fèi)用來闡述企業(yè)的性質(zhì) 將企業(yè)的性質(zhì)概括為 企業(yè)試生產(chǎn)要素的交易 確切的說是勞動與資本長期權(quán)威性的契約關(guān)系 崆后 很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對科斯企業(yè) 理論進(jìn)行了拓展 企業(yè)的契約理論已為會計(jì)界普遍接受 我國著名會計(jì)學(xué)家葛家澍教 授也認(rèn)為 企業(yè)是 在市場經(jīng)濟(jì)條件下以法律章程為規(guī)范而由若干合同契約結(jié)臺的經(jīng) 濟(jì)實(shí)體 嘩艮據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家張春霖的觀點(diǎn) 企業(yè)所聯(lián)結(jié)的契約當(dāng)事人至少應(yīng)當(dāng)包括 般東 債權(quán)入 管理人員 職工 供應(yīng)商 消費(fèi)者 注冊會計(jì)師 政府 在企業(yè)所聯(lián) 結(jié)的者一系列契約中 會計(jì)報(bào)表作為會計(jì)信息的載體 是各方簽約的基礎(chǔ) 也是評價(jià) 契約履行情況的依據(jù) 不同契約之間不可避免的存在著利益沖突 比如 根據(jù)債務(wù)契 約 企業(yè)在其未償還該債務(wù)以前不得向股東支付股利 但這一要求與股東股利支付要 求是背離的 在同一契約里 各契約關(guān)系人之間也存在著利益沖突 如股東與經(jīng)理人 之間 債務(wù)人與債權(quán)人之問 企業(yè)與政府之間等 作為契約人 在面臨利益沖突時(shí) 為確保自身的利益 企業(yè)管理人員就會采取會計(jì)造假行為 某些契約關(guān)系入就會要求 或默許企業(yè)進(jìn)行會計(jì)造假 使會計(jì)報(bào)表以對自身有利方式對外披露 由于在現(xiàn)實(shí)中 契約往往是不完全的 人們沒有辦法來寫一份面面俱到的契約 或簽訂的契約并不能 完全執(zhí)行 不完全的契約給會計(jì)造假帶來了可能 契約理論中最具影響的是交易費(fèi)用理論和代理理論 代理理論主要研究企業(yè)內(nèi)部 結(jié)構(gòu)與企業(yè)中的代理關(guān)系 代理理論認(rèn)為 契約的當(dāng)事人一方為資產(chǎn)所有者 另一方 r dc o a s e r h t h en a t u r eo ft h ef i r m e c o n o m i c n o v 1 9 3 7 3 8 8 葛家澍主編 中級財(cái)務(wù)會計(jì) 遼寧人民出版社1 9 9 5 年版第9 3 頁 9 山西財(cái)經(jīng)丈學(xué)碩士學(xué)位論文 位資產(chǎn)的使用者 擁有經(jīng)營權(quán) 是代理人或受托人 即企業(yè)管理當(dāng)局 委托人可依據(jù) 掌握的經(jīng)濟(jì)資源 采取行動 使其資產(chǎn)增值最大化 會計(jì)與企業(yè)中的代理關(guān)系有著天 然的聯(lián)系 會計(jì)學(xué)家凱姆認(rèn)為 會計(jì)只有在和受托責(zé)任結(jié)合起來 才成為必要的 碴特菲爾德曾說 這種會計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全 而且證明管理這些財(cái)產(chǎn)的 人是否適當(dāng)?shù)穆男辛怂麄兟氊?zé) 國可見 在企業(yè)的代理關(guān)系中 為向委托人報(bào)告受托 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況 直接受雇于代理人的會計(jì)人員或會計(jì)機(jī)構(gòu) 根據(jù)有關(guān)法規(guī)的要 求 需要確認(rèn) 記錄 計(jì)量 報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營過程和結(jié)果 并運(yùn)用會計(jì)報(bào)表的形式向 委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況 這罩 我們亦分析一下代理理論與會計(jì)誠信之間關(guān)系 無庸置疑 在代理關(guān)系中 委托人 代理人以及會計(jì)人員或會計(jì)機(jī)構(gòu)之間有著不同的利益傾向 他們之間存在利 益沖突 當(dāng)會計(jì)人員或會計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人之間存在利益沖突時(shí) 如果會計(jì)人員或會計(jì) 機(jī)構(gòu)認(rèn)為提供虛假會計(jì)信息對己有利 如工資 待遇的提高 所持公司股票的升值等 時(shí) 其自利主義傾向必然決定他或他們選擇會計(jì)作假 當(dāng)代理人與委托人之間存在利 益沖突時(shí) 出于自身利益的考慮 就又可能通過命令 暗示的方式 要求會計(jì)人員 會計(jì)機(jī)構(gòu)提供虛假會計(jì)信息 而會計(jì)人員或會計(jì)機(jī)構(gòu)直接受雇于代理人這一事實(shí)為這 種不濺信行為提供了可能 二 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)誠信 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)從本質(zhì)上看是非對稱信息博弈理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中應(yīng)用 魄里 非對稱 信息 a s y m m e t r i c i n f o r m a t i o n 指的是某些參與人擁有而另一些參與入不擁用有的信 息 出現(xiàn)非對稱信息這種情況 在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中稱為信息的不對稱性 信息的不對稱 性導(dǎo)致了逆向選擇 a d v e r s es e l e c t i o n 問題和道德風(fēng)險(xiǎn) m o r a lh a z a r d 問題的出現(xiàn) 如果在簽約前 代理人擁有私人信息而委托人沒有 如股東在聘用經(jīng)理人員之前并不 清楚所聘人員能力而經(jīng)理人員自身清楚 則就會出現(xiàn)嚴(yán)重的逆向選擇問題 以股東聘 用經(jīng)理人員為例 此時(shí) 由于股東并不清楚經(jīng)理人員的能力 他將按照一般價(jià)格出價(jià) 結(jié)果能力強(qiáng)的經(jīng)理人員退出企業(yè) 而能力一般或較差的經(jīng)理人員進(jìn)入企業(yè) 所謂道德 風(fēng)險(xiǎn)問題 是指在簽約后 委托人觀察不到代理人的行動本身或自然狀態(tài)本身 而代 理人清楚自己的行動選擇和自然狀態(tài) 所產(chǎn)生的問題 如股東無法清楚經(jīng)理人員的努 v e n o nk a m a c c o u n t i n gt h e o r y p 1 0 5 圓邁克爾查特菲爾德 會計(jì)思想史 中國商業(yè) 版社1 9 8 9 年版 碴張維迎著 博彝論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué) 上海三聯(lián)書店 卜海人民出版社1 9 9 6 年版第3 9 7 頁 1 0 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 力程度 而經(jīng)理人自己知道 在這種情況下 經(jīng)理人員就會在工作中做出于己有利但 可能對股東不利的選擇 在企業(yè)的代理關(guān)系中 普遍存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題 信息不對稱性與會計(jì)誠信有著密切的關(guān)系 信息不對稱的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面 一是逆向選擇 一是道德風(fēng)險(xiǎn) 在企業(yè)中 投資者進(jìn)行投資前 并不清楚企業(yè)目前的 財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果 也不清楚公司未來的發(fā)展前景 而企業(yè)管理當(dāng)局清楚 這時(shí)就 會存在典型的逆向選擇問題 其結(jié)果可能時(shí)企業(yè)管理當(dāng)局出于自己私利考慮 出具不 實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告 以犧牲投資者的利益來換取自己的利益 也可能是企業(yè)管理當(dāng)局主動向 投資者提供真實(shí)的會計(jì)信息 以實(shí)現(xiàn)雙贏互利的目的 當(dāng)然 會計(jì)報(bào)表的提供能夠降 低信息的不對稱性 從而緩解逆向選擇的負(fù)面影響 并降低交易費(fèi)用 但由于會計(jì)報(bào) 表所反映的信息是企業(yè)管理當(dāng)局所掌握的私人信息 并且會計(jì)報(bào)表的編制有許多可供 選擇的會計(jì)選擇 再加上企業(yè)管理當(dāng)局作為契約人所具有的內(nèi)在特征 是的逆向選擇 不可避免 基于此 管理當(dāng)局出具不實(shí)會計(jì)信息是有可能的 道德風(fēng)險(xiǎn)是指交易合同達(dá)成后 從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為了最大限度地增進(jìn)自身效 益而做出不利于另 方的行動 在我國 國家是委托者 企業(yè)的廠長 經(jīng)理 是代理 人 雙方存在利益不一致 信息不對稱的問題 具體來說國家追求國有資產(chǎn)的保值 增值 而企業(yè)經(jīng)理人員追求的是諸如工資 升遷 休閑等自身利益的最大化 而企業(yè) 經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢 這樣 就存在扭曲會計(jì)信息 追求自身利益的條件 另一方 面會計(jì)人員也存在道德風(fēng)險(xiǎn) 會計(jì)人員更有可能利用自身的信息優(yōu)勢挪用公款 貪污 造成會計(jì)信息失真 三 內(nèi)部人控制理論與會計(jì)誠信 內(nèi)部人控制 i n s i d e rc o n t r 0 1 理論是在研究現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是建立 起來的一種理論 該理論由日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥教授所創(chuàng)立 青木昌彥教授認(rèn) 為 內(nèi)部人控制作為從前的國有企業(yè)的經(jīng)理或廠長在企業(yè)公司化的過程中所固有的一 種潛在的內(nèi)生現(xiàn)象 青木昌彥教授分析了2 0 世紀(jì)7 0 年代和8 0 年代中歐和東歐的情 況 在那里 當(dāng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的停滯加深時(shí) 中央計(jì)劃官員們試圖撒手放權(quán) 把大部 分計(jì)劃指標(biāo)放給國有企業(yè)的辦法來對付面i 臨的問題 于是 企業(yè)經(jīng)理在自己企業(yè)內(nèi)部 構(gòu)筑起不可逆轉(zhuǎn)的管轄權(quán)威 中央計(jì)劃當(dāng)局的逐步退讓以其突然解體而告終 那些已 經(jīng)從計(jì)劃機(jī)關(guān)獲得很大控制權(quán)的經(jīng)理們利用計(jì)劃解體后留下的真空進(jìn)一步加強(qiáng)了自 己的權(quán)力 在轉(zhuǎn)軌時(shí)期 不會有什么人有明顯的法律或政治權(quán)力來罷免這些國有企業(yè) 1 1 山西財(cái)經(jīng)人學(xué)碩士學(xué)位論文 的經(jīng)理 只要他們得到本企業(yè)職工的支持 應(yīng)該說 在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中 同樣存在內(nèi)部人控制問題 我國內(nèi)部人控制主 要是通過以下三種途徑產(chǎn)生的 一是政府放權(quán)讓利 擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和利潤留成 水平 二是企業(yè)組織轉(zhuǎn)型 建立股份制公司和中外合資合作企業(yè) 三是通過自發(fā)性和 非正式的私有化 內(nèi)部人控制的后果非常嚴(yán)峻 造成了許多國有資產(chǎn)的流失 在會計(jì) 核算方面 在內(nèi)部人控制下 企業(yè)設(shè)多本帳 開多個(gè)帳戶 會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí) 為企 業(yè)的私剩打幌子 迎合各種會計(jì)信息使用者的需要 使企業(yè)偷稅 漏稅嚴(yán)重 政府與 企業(yè)的利益分配不均 造成我國企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的原因除了企業(yè)與財(cái)產(chǎn)所有者 政府 的信息不別 稱外 其重要的原因 一是政府賦予企業(yè)經(jīng)理人員的收益權(quán)與其責(zé)任是不對稱的 對 經(jīng)理人來講 與其提高企業(yè)的經(jīng)營效率 多拿獎金 不如擴(kuò)大對企業(yè)的控制權(quán) 因?yàn)?這種控制權(quán)能為他帶來諸多不在位時(shí)的好處 二是財(cái)產(chǎn)權(quán)利約束不到位 政府僅通過 任免企業(yè)經(jīng)理人員等行政手段來約束企業(yè) 但這對手段往往衍變出權(quán)錢交易等腐敗行 為 內(nèi)部人控制問題與會計(jì)誠信有著密切的聯(lián)系 因?yàn)橛捎谠诮?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中由于制 度中的諸多漏洞和執(zhí)行力度的不足 內(nèi)部人利用自己的信息優(yōu)勢 獲得了對企業(yè)會計(jì) 的控制權(quán) 這樣 企業(yè)的會計(jì)報(bào)表是由內(nèi)部人來編制的 會計(jì)報(bào)表成為內(nèi)部人濫用控 制權(quán)的工具 必然會在需要粉飾時(shí)不加任何選擇地進(jìn)行了會計(jì)報(bào)表的粉飾 出現(xiàn)了不 誠信的行為是有可能的 以上對與會計(jì)誠信相關(guān)的幾種經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行了分析 這將為我們具體分析會汁誠 信問題提供理論上的依據(jù) 當(dāng)然 在我國現(xiàn)實(shí)的情況下 會計(jì)誠信問題有著深刻的社 會經(jīng)濟(jì) 政治 法律 文化背景這里我們不再詳細(xì)分析 留待以后章節(jié)再做闡述 第二節(jié)會計(jì)誠信建設(shè)的影響因素 會計(jì)是一定環(huán)境下的會計(jì) 它的產(chǎn)生與發(fā)展離不開特定的環(huán)境 會計(jì)環(huán)境是會計(jì) 所賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的環(huán)境 是會計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件 會計(jì)環(huán)境是 一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的 由多種因素構(gòu)成的 龐大的統(tǒng)一體 會計(jì)與環(huán)境有著密切的關(guān)系 相互制約 相互促進(jìn) 使會計(jì)不斷得到發(fā)展 當(dāng)然 會計(jì)誠信也受會計(jì)環(huán)境的影響 我國會計(jì)誠信建設(shè)問題研究 為此 我們有必要對會計(jì)環(huán)境有一定的認(rèn)識 我們認(rèn)為 會計(jì)環(huán)境是會計(jì)外環(huán)境與會 計(jì)內(nèi)環(huán)境的有機(jī)組合體 w 一 會計(jì)外環(huán)境 會計(jì)外環(huán)境 是指社會政治 經(jīng)濟(jì) 法律和文化中同會計(jì)相關(guān)的部分 包括主體 的其他職能活動 外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況 有關(guān)法規(guī)制度 社會文化背景等因素 最主要有以下幾方面 1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會計(jì)的經(jīng)濟(jì)因素 它是影響會計(jì)的一個(gè)最復(fù)雜 最重要的環(huán)境因 素 主要包括 經(jīng)濟(jì)體制 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 證券市場的發(fā)達(dá)程度 企業(yè)組織形式和資 金籌措手段 國際間的經(jīng)濟(jì)交往程度 開放程度 其他經(jīng)濟(jì)因素 包括經(jīng)濟(jì)的歷史 原因 企業(yè)規(guī)模大小 特別經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象以及偶發(fā)事件等 等 經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)誠信有很 大影響 如市場經(jīng)濟(jì)本身就是信用經(jīng)濟(jì) 倫理經(jīng)濟(jì) 在這種經(jīng)濟(jì)體制下 人們對誠信 有很高的要求 2 政治環(huán)境 政治壞境是影響會計(jì)的政治因素 它是由作為實(shí)體國家 作為觀念的政治思想和 作為活動的政治實(shí)踐i 方面組成 其中 國家政權(quán)機(jī)關(guān)是政治的基本內(nèi)容 政治作為 一種階級斗爭現(xiàn)象 主要是通過不同階級與國家的關(guān)系體現(xiàn)出來的 各個(gè)階級的利益 目的 都只有通過國家這種形式才能實(shí)現(xiàn) 至于最終能否實(shí)現(xiàn) 則取決于各階段的特 定歷史地位和一般的歷史規(guī)律 政治環(huán)境也是影響會計(jì)誠信的重要因素 一定的政治 活動 政治利益都會對會計(jì)誠信產(chǎn)生一一定的影響 3 法律環(huán)境 法律環(huán)境是影響會計(jì)的法律因素 法律體現(xiàn)統(tǒng)治階級意志 由國家制定或認(rèn)可 并以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的總和 法律作為一種特殊的行為規(guī)范 它所調(diào) 整的是人與人之間的關(guān)系 法律環(huán)境包括立法 司法和監(jiān)督制度 以及國家對法治的 方針等 中國要依法治國 中國要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制 市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì) 現(xiàn)代企業(yè)要依法經(jīng)營 依法進(jìn)行管理 要建s to i c 較完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制 需 要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法 建立和完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的 包括法律 行政法 地 園豫同輝 會計(jì)理論研究大連 東北財(cái)經(jīng)人學(xué)出版社 2 0 0 1 1 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 方行政法規(guī)和行政規(guī)章制度的法律體系 完善的法律法規(guī)對規(guī)范會計(jì)誠信有重大影 響 4 教育文化環(huán)境 教育文化環(huán)境是影響會計(jì)的教育文化因素 它包括的內(nèi)容很多 如文學(xué)藝術(shù) 新 聞出版 廣播電視 群眾性的娛樂活動 世界觀 理想信念 道德風(fēng)俗 傳統(tǒng)思維方 式 價(jià)值觀念 文化水平 教育普及情況 教育制度 教育的適應(yīng)性等等 其中最重 要的是社會的保守主義 保密程度 不信任和宿命論的程度 以及人們對企業(yè)經(jīng)營的 會計(jì)職業(yè)本身的看法和態(tài)度 會計(jì)人員是處于 定的社會環(huán)境中 會受到文化的影響 文化的滲透力是巨大的 一定的文化環(huán)境對會計(jì)誠信也會有深層次的影響 二 會計(jì)內(nèi)環(huán)境 會計(jì)內(nèi)環(huán)境 是指影響會計(jì)發(fā)展的內(nèi)部因素 主要包括以下幾方面 1 公司內(nèi)部治理 我國公司法規(guī)定的 三會四權(quán) 制衡機(jī)制實(shí)際上就是公司的內(nèi)部治理 就是通過 公司法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施的治理活動 內(nèi)部治理在一定情況下是公司治理的核心 良好 的公司治理可以僳證企業(yè)的報(bào)告系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會 董事會 監(jiān)事會及外界提 供和披露系統(tǒng)的 及時(shí)的和準(zhǔn)確的信息 保證經(jīng)營者很好地履行對股東的說明責(zé)任 盡到作為受托者的義務(wù) 公司內(nèi)部治理一定程度上可以約束和管理企業(yè)經(jīng)營者的行 為 并且可以通過業(yè)績評價(jià)和目標(biāo)約束激勵(lì)經(jīng)營者努力工作 企業(yè)經(jīng)營者誠信對會計(jì) 誠信有很大的影響 良好的公司內(nèi)部治理可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營者的誠信 同時(shí)也促進(jìn)了 會計(jì)誠信建沒 2 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行 保證資產(chǎn)的安全 完整 防止 發(fā)現(xiàn) 糾正錯(cuò)誤與舞弊 保證會計(jì)資料的真實(shí) 合法 完整而制定的政策與程 序 它是為合理保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性 財(cái)