與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理的論文

與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理的論文 與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理的論文 【摘要】依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)在持有期間保持不變，但按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，其賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而作相應(yīng)的調(diào)整，從而使股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。本文就如何核算股權(quán)投資的暫時(shí)性差異，作了較為深刻、細(xì)致的分析。 【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；暫時(shí)性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回；會(huì)計(jì)處理 一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回 例 1甲企業(yè)于 2007 年 1 月 1 日以銀行存款 60 萬(wàn)元取得乙公司 20%的股份。對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 100萬(wàn)元，乙公司于 2008 年 5 月 16日宣告分派 2007 年的現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元，稅法上規(guī)定雙方稅率如果相同，該投資收益不計(jì)入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），取得投資收益當(dāng)年不計(jì)入納稅所得，實(shí)際分得現(xiàn)金股利當(dāng)年要計(jì)算交納所得稅，甲企業(yè)的所得稅率為 25%，乙企業(yè)的所得稅率為 0。 會(huì)計(jì)處理如下： （一） 2007 年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（稅率有差異，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)與分派現(xiàn)金股利） 1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 60 貸：銀行存款 60 2.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 20（ 10020% ） 貸：投資收益 20 3.發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 4.利潤(rùn)總額 =20（萬(wàn)元） 5.應(yīng)納稅所得額 =20-20=0（萬(wàn)元） 6.應(yīng)交所得稅 =025%=0 （萬(wàn)元） 7.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額 =2025%=5 （萬(wàn)元） 8.所得稅費(fèi)用 =0 5=5（萬(wàn)元） 9.會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 應(yīng)補(bǔ)交所得稅 =來(lái)源于被毅然決然企業(yè)的利潤(rùn)或股利 /1-被投資企業(yè)所得稅率 雙方稅率差 =20/1-0% （ 25% 0%） =5（萬(wàn)元） （二） 2008 年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1.借：銀行存款 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 20（ 10020% ） 2.轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 W 3.利潤(rùn)總額 =0（萬(wàn)元） 4.應(yīng)納稅所得額 =0 20=20（萬(wàn)元） 5.應(yīng)交所得稅 =2025%=5 （萬(wàn)元） 6.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額 =2025%=5 （萬(wàn)元） 7.所得稅費(fèi)用 =5 5=0 8.會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅負(fù)債 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 5 從上述分析結(jié)果可以看出，會(huì)計(jì)上 2007 年計(jì)入利潤(rùn)總額，確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，而稅法上在 2008 年計(jì)入納稅所得交了所得稅，會(huì)計(jì)計(jì)入利潤(rùn)總額與稅法計(jì)入納稅所得不在同一會(huì)計(jì)年度，但從兩年的角度來(lái)講，雙方卻沒(méi)有差異，因?yàn)榇瞬町愂菚簳r(shí)的。 二、可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回（聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的虧損） 例 2甲企業(yè)于 2006 年 1 月 1 日對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資 100萬(wàn)元，持股比例為 40%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算，乙企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損 30 萬(wàn)元， 2007 年又實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn) 30萬(wàn)元，甲、乙企業(yè)所得稅率均為 25%。 會(huì)計(jì)處理如下： （一） 2006 年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異 1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 100 貸：銀行存款 100 2.借：投資收益 12（ 3040% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 12 3.發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異 4.利潤(rùn)總額 =-12（萬(wàn)元） 5.應(yīng)納稅所得額 =-12 12=0（萬(wàn)元） 6.應(yīng)交所得稅 =025%=0 7.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額 =1225%=3 （萬(wàn)元） 8.所得稅費(fèi)用 =0 3=-3（萬(wàn)元） 0（在貸方） 9.會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 貸：所得稅費(fèi)用 3 （二） 2007 年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 12 貸：投資收益 12 2.轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 3.利潤(rùn)總額 =12（萬(wàn)元） 4.應(yīng)納稅所得額 =12 12=0 5.應(yīng)交所得稅 =02