一人公司的出現(xiàn)對(duì)地方稅收影響淺析.doc

淺析一人公司出現(xiàn)對(duì)地方稅收的影響2006年1月1日，新公司法出臺(tái)了一人有限公司的新規(guī)定，“本法所稱的一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司”。一人有限責(zé)任公司這一設(shè)立新規(guī)定，是新公司法在設(shè)立有限責(zé)任公司方面立法的一大新突破，將廣泛激發(fā)社會(huì)創(chuàng)業(yè)熱情，為推動(dòng)市場(chǎng)的繁榮注入了活力。盡管一人公司的出現(xiàn)時(shí)下已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，但作為稅務(wù)工作者，我們應(yīng)冷靜分析這一新規(guī)定可能給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來的各種影響，尤其對(duì)地方稅收的各方面影響。影響之一：可能造成對(duì)同一所得重復(fù)征稅根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，一人有限責(zé)任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，并將稅后利潤(rùn)分配給股東。撇除投資主體可能是法人的狀況，此時(shí)如果投資主體是自然人，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，投資者應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。也就是說，一方面，一人公司在取得利潤(rùn)時(shí)要交納企業(yè)所得稅，另一方面，如果利潤(rùn)分配給股東，股東個(gè)人需將取得的股息納入其所得之中，交納個(gè)人所得稅。這種對(duì)公司分配利潤(rùn)的重復(fù)性征稅，可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一系列影響：公司分配利潤(rùn)要被征兩次稅，而獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)只需由獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者或合伙人交納一次個(gè)人所得稅，公司稅負(fù)較非公司的重。因此，前者的稅后凈收益較后者的少，且公司保留利潤(rùn)只交一次稅，而分配利潤(rùn)交兩次稅，前者稅負(fù)較輕，使得公司不愿分配利潤(rùn)，影響經(jīng)營(yíng)者投資和利潤(rùn)分配方式的選擇，也抑制了市場(chǎng)消費(fèi)沖動(dòng)。 影響之二：可能加快個(gè)體工商大戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)型，造成該經(jīng)濟(jì)類型戶數(shù)及稅款增幅相對(duì)減緩目前，不少地區(qū)大多數(shù)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)均符合新公司法所規(guī)定的一人有限公司的設(shè)立條件，并且由于無限責(zé)任轉(zhuǎn)為有限責(zé)任，有限責(zé)任公司設(shè)立門檻的降低將會(huì)使他們?cè)敢廪D(zhuǎn)型為有限責(zé)任公司。這樣，勢(shì)必會(huì)造成人們熱衷于興辦有限責(zé)任公司，而不是興辦個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。這樣，在未來幾年內(nèi)反映在具體實(shí)際中現(xiàn)有和新辦該類型戶數(shù)及其繳納稅款必將減少。影響之三：相關(guān)企業(yè)在年度中轉(zhuǎn)型為一人公司，必將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅源監(jiān)控難度由于一人公司實(shí)行的是由一人任董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事，其法人治理結(jié)構(gòu)將所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)集中于一人，與傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)截然不同?，F(xiàn)行規(guī)定無法明確衡量其股東在任何情況下與公司承擔(dān)連帶責(zé)任。盡管新公司法規(guī)定一人公司應(yīng)當(dāng)每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)。但在當(dāng)前信用體系尚不完善的情況下，一人公司的財(cái)產(chǎn)與出資人個(gè)人財(cái)產(chǎn)容易混同，容易造成濫用股東對(duì)公司的有限責(zé)任，一人公司的財(cái)務(wù)真實(shí)性很難得到嚴(yán)格的保證。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在年中轉(zhuǎn)為一人公司，也勢(shì)必增加個(gè)人所得稅匯算清繳難度。由于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅與公司企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與扣除標(biāo)準(zhǔn)口徑不一致，增加了納稅人節(jié)稅避稅空間。如企業(yè)所得稅制規(guī)定利息可以作為費(fèi)用扣除，而股息不能，這也會(huì)鼓勵(lì)公司以舉債而不是發(fā)行股票的方式籌措資金，抑制了公司增資擴(kuò)股的天然沖動(dòng)，也給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅日常管理增加了難度。影響之四：一人公司產(chǎn)生多樣性加大了企業(yè)所得稅征管范圍劃分的難度根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，一人公司屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。從一人公司的產(chǎn)生來源看，基本有五種渠道：一是私營(yíng)有限責(zé)任公司，由若干股東轉(zhuǎn)讓股份直至最后一個(gè)股東，自然過渡為一人公司。二是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)為一人公司，三是個(gè)人合伙企業(yè)，其他合伙人將合伙份額轉(zhuǎn)讓直至最后一個(gè)合伙人，而轉(zhuǎn)為一人公司，四是個(gè)體工商戶直接轉(zhuǎn)為一人公司，五是從無到有創(chuàng)立一人公司。從理論上講，根據(jù)關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知文件規(guī)定（總局發(fā)（2003）76號(hào)），原有企業(yè)屬于文中所列四種情形的，即使辦理了設(shè)立（開業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原征管機(jī)關(guān)征管。按照該規(guī)定，前三種一人公司應(yīng)屬于原征管機(jī)關(guān)征管，后兩種一人公司由于是新設(shè)立的，應(yīng)屬于國(guó)稅機(jī)關(guān)征管。但在實(shí)際工作中，工商部門登記一般都是予以辦理設(shè)立（開