20111218-高級財務(wù)會計業(yè)務(wù)篩選整理.doc

高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)201112題型：1、單項選擇題（每小題2分，共20分）2、多項選擇題（每小題分，共10分。）3、判斷題（每小題1分，共0分）4、簡答題（每小題5分，共0分）5、業(yè)務(wù)題（3題，共50分）單選、多選以及判斷請參考期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)及導(dǎo)學(xué)(最重要)以及形考，所涉及題目要全面復(fù)習(xí)。一.簡答題：1、為什么將外幣報表折算列為高級財務(wù)會計研究的課題之一? 2011年1月答：企業(yè)合并與企業(yè)集團(tuán)的建立突破原來的會計主體概念出現(xiàn)了合并財務(wù)報表,境外子公司在并入母公司前必須將所在國的貨幣折為母公司貨幣單位.由于各種貨幣之間的匯率在變化,流動與非流動項目,貨幣與非貨幣項目受匯率的影響是不同的,必須采用不同匯率折算.而折算匯率的選擇和折算差異的處理方法中級財務(wù)會計無法解決,從而使外幣報表折算列為高級財務(wù)會計研究的課題之一.2、確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則。2009年7月、2011年7月答：（1）以經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和會計假設(shè)為理論基礎(chǔ)的高級財務(wù)會計范圍。劃分中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的最基本標(biāo)志在于它們所涉獵的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在四項。假設(shè)的限定范圍之內(nèi)。屬于四項假設(shè)限定范圍內(nèi)的會計事項屬于中級財務(wù)會計的研究范圍；而背離四項假設(shè)的會計事項則歸于高級財務(wù)會計的研究范圍?；谶@一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等內(nèi)容歸于高級財務(wù)會計。（2）考慮與中級財務(wù)會計和其他會計的課程的銜接問題。中級財務(wù)會計闡述的是基于四個假設(shè)基礎(chǔ)之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級財務(wù)會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。3、簡要回答同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容？2009年1月答：（1）同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非是暫時性的。同一方：參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制。合并方：在合并日取得控制權(quán)的一方被合并方：參與合并的其他企業(yè)。發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部（2）非同一控制下企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后不屬于同一方或者相同的多方最終控制。4、簡述傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式,在物價不斷變動環(huán)境下對財務(wù)會計信息的決策有用性的影響？2011年7月答：(1)導(dǎo)致財務(wù)狀況不真實,物價變動中的報表數(shù)不能反映企業(yè)擁有的實力與總資產(chǎn)水平,說明企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營規(guī)模;(2)導(dǎo)致經(jīng)營成果不符合實際.收入與成本不配比使成本補(bǔ)償不真實;(3)不利于資本保全下的收益確認(rèn),在收入與成本不配比情況下進(jìn)行利潤分配必然會導(dǎo)致多分或少分利潤,侵蝕資本影響債權(quán)人資產(chǎn)保全.5、哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表的范圍？2009年1月答：合并財務(wù)報表合并范圍的確定應(yīng)以控制為基礎(chǔ)。（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)。A母公司直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)；B母公司間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)；C母公司直接和間接合計擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)；（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)（低于半數(shù)表決權(quán)）有四個權(quán)利之一。A持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；B有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策；C有權(quán)任免董事會等權(quán)力機(jī)關(guān)的多數(shù)成員（50%以上）；D在董事會等權(quán)力機(jī)關(guān)有半數(shù)以上表決權(quán)。6、編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件。2010年1月考答：統(tǒng)一的母公司和子公司的財務(wù)報表決策日和會計期間；統(tǒng)一的母公司和子公司的會計政策；統(tǒng)一的母公司和子公司的編報貨幣；按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。7、簡要回答合并工作底稿的編制程序答：（1）將母公司和子公司的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）將母公司和子公司的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，把個別財務(wù)報表中母公司和子公司的加總數(shù)額填入“合計數(shù)”欄.(3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司，子公司與子公司之間的購銷業(yè)務(wù)，債務(wù)債務(wù)，投資事項對個別財務(wù)報表的影響.（4）計算合并財務(wù)報表各項目數(shù)據(jù)。8、衍生工具的特征？答：（1）衍生工具的價值變動取決于標(biāo)的物變量的變化。（2）不要求初始凈投資或者只要求很少的初始凈投資。與合同標(biāo)的金額相比，初始凈投資只占很少的比重。（3）衍生工具屬于未來交易，通常非即時結(jié)算。9、簡述未確認(rèn)融資租賃費用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則2010年1月、2010年7月考答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)不同，分?jǐn)側(cè)谫Y費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況:（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入帳價值，現(xiàn)值的計算以租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率的，以租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資租賃費用分?jǐn)偮?。?）現(xiàn)值計算以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率的，以租賃合同規(guī)定的利率作為未確認(rèn)融資租賃費用分?jǐn)偮?。?）現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率的，以銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資租賃費用分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入帳價值，應(yīng)重新計算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮室宰赓U開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。10、簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同. 2010年7月考答：單項交易觀認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關(guān)的應(yīng)收，應(yīng)付外幣賬款后才算完成，因此該交易由于匯率變動產(chǎn)生的差額應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入，不單獨確認(rèn)當(dāng)期收益。而兩項交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算應(yīng)作為兩項相互獨立的交易處理，該交易由于匯率變動產(chǎn)生的差額不應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入，而確認(rèn)為當(dāng)期收益。11、購買法下，購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額應(yīng)如何處理？2009年7月答：（1）、購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額，購買方在購買日取得的各項凈資產(chǎn)和負(fù)債按其公允價值入帳，差額確認(rèn)為商譽(yù)。（2）、購買成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額，經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額，差額記入當(dāng)期損益。12、什么是資產(chǎn)持有損益，它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務(wù)報表中如何列示？2011年1月答：根據(jù)個別物價指數(shù)對非貨幣性資產(chǎn)的帳面價值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本的金額和原來按歷史成本計算的金額的差額，稱為持有損益。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本的差額是針對資產(chǎn)類帳戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債類項目。已實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)已被消耗的資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本的差額是針對資產(chǎn)類帳戶的調(diào)整帳戶而言的，是利潤表項目。13、什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按照其產(chǎn)生的原因，分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益。14、簡述股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制程序。答：（一）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整；（三）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表的編制。二.勘誤：導(dǎo)學(xué)計算題P174第2題答案第七行數(shù)據(jù)為800000，第八行數(shù)據(jù)為1000000，即借：擔(dān)保資產(chǎn)800000，貸：破產(chǎn)資產(chǎn)1000000）；期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)第P63第九行留存收益計算中100改為1000，P27第24題答案為ABD。三.業(yè)務(wù)處理題復(fù)習(xí)說明：（50分，本人根據(jù)以往考試題型整理，僅供參考）例1：（導(dǎo)學(xué)P35題2）2009年1月考：同一控制：權(quán)益結(jié)合法下控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制A公司和B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于20*8年5月10日自甲公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成，如表：A公司和B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成 單位：萬元項目A公司B公司股本70001000資本公積2000350盈余公積1500650未分配利潤35001500合計140003500要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵消分錄。參考答案：解：（1）A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計處理 借：長期股權(quán)投資 35000000 貸：股本 10000000 資本公積股本溢價 25000000進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的2150萬元應(yīng)恢復(fù)為留存收益。本題中A公司在確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資后，其資本公積的賬面余額為4500（2000+2500），假定其中資本溢價或股本溢價的金額為3000萬元。（2）在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄借：資本公積 21500000 貸：盈余公積 6500000 未分配利潤 15000000（3）在合并用作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄借：股本 10000000 資本公積 3500000 盈余公積 6500000 未分配利潤 15000000 貸：長期股權(quán)投資 35000000例2：（導(dǎo)學(xué)P34題1）2011年1月：非同一控制（購買法按公允價值）2008年7月31日乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。乙、丙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年7月31日 單位：萬元項目乙公司丙公司賬面價值公允價值貨幣資金12806060應(yīng)收賬款220400400存貨300500500固定資產(chǎn)凈值1800800900資產(chǎn)總計360017601860短期借款360200200應(yīng)付賬款404040長期借款600360360負(fù)債合計1000600600股本1600500資本公積500200盈余公積200160未分利潤300300所有者權(quán)益合計260011601260要求：(1)編制乙公司合并日會計分錄； (2)編制乙公司合并日合并報表抵銷分錄。參考答案： 解：(1) 乙公司合并日的會計分錄：借：長期股權(quán)投資 11 000 000貸：銀行存款 11 000 000 (2)乙公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將乙公司的長期股權(quán)投資項目與丙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。其中：合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額11 000 000（12 600 00080）920 000（元）少數(shù)股東權(quán)益12 600 000202 520 000（元）應(yīng)編制的抵銷分錄借：固定資產(chǎn) 1 000 000股本 5 000 000資本公積 2 000 000盈余公積 1 600 000未分配利潤 3 000 000商譽(yù) 920 000貸：長期股權(quán)投資 11 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 2 520 000例3：（導(dǎo)學(xué)P45題6）2010年1月、2010年7月考：非同一控制非同一控制（購買法按公允價值）2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100的股權(quán)。投資時甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表，在評估確認(rèn)乙公司凈資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為140000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司按凈利潤的10計提盈余公積。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 2008年1月1日 單位:元項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期投資對乙公司固定資產(chǎn)資產(chǎn)合計應(yīng)付賬款短期借款長期借款負(fù)債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計100009000550008000014000040000069400084000300006000017400010000030000011750025005200006940002500275006500065000500002100005000500080000900002500020000735001500120000210000250027500650006500080000240000500050008000090000 - - - -150000要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的抵消分錄，并合并報表工作底稿。（本題12分）參考答案：解：借：長期股權(quán)投資 140000 貸：銀行存款 140000借：固定資產(chǎn)30000股本25000資本公積20000盈余公積73500未分配利潤1500貸：長期股權(quán)投資140000盈余公積1000未分配利潤9000甲公司合并報表工作底稿2008年1月1日 單位:元項目甲公司乙公司抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期投資乙公司固定資產(chǎn)資產(chǎn)合計應(yīng)付賬款短期借款長期借款負(fù)債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計1000090005500080000140000400000694000840003000060000174000100000300000117500250052000069400025002750065000650005000021000050005000800009000025000200007350015001200002100003000025000200007350015001400001000900012500365001200001450000480000794000890003500014000026400010000030000011850011500530000794000抵銷分錄合計150000150000例4：（形考一業(yè)務(wù)題3）2010年1月、2010年7月、2011年7月考：非同一控制下的控股合并甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（本題12分）參考答案：解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980無形資產(chǎn)累計攤銷 100營業(yè)外支出-處置無形資產(chǎn)損失 100貸：無形資產(chǎn) 1000固定資產(chǎn)清理 1800銀行存款 80營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益 300（6）購買日商譽(yù)=2980-350080%=180萬元例5：（參考期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)第P55第2題同導(dǎo)學(xué)P60第1題）2009年1月考：長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整甲公司2008年1月1日以貨幣資金100,000元對乙公司投資，取得其100%的股權(quán)。乙公司的實收資本為100,000元，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤20,000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利。 在成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余額情況如下： 長期股權(quán)投資B公司 投資收益 2008年1月1日余額 100000 02008年乙公司分派股利 0 60002008年12月31日余額 100000 6000要求：2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。參考答案：解：成本法下，甲公司對乙公司分派的股利應(yīng)編制的會計分錄為： 借：應(yīng)收股利 6000 貸：投資收益 6000甲公司在編制2008年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)在其合并工作底稿中，將對乙公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。應(yīng)編制的調(diào)整分錄如下：按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20000元并增加長期股權(quán)投資的賬面價值：借：長期股權(quán)投資 20000 貸：投資收益 20000對乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資6000元：借：應(yīng)收股利 6000 貸：長期股權(quán)投資 6000抵消原成本法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利6000元：借：投資收益 6000 貸：應(yīng)收股利 6000經(jīng)過上述調(diào)整后，甲公司編制2008年度合并財務(wù)報表前，“長期股權(quán)投資”項目的金額為114000元，“投資收益”項目的金額為20000元。例6：（參考導(dǎo)學(xué)業(yè)務(wù)計算題P64第6題）2011年7月考：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。2007年6月30日，A公司以2000萬元的價格出售給B公司一臺管理設(shè)備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。B公司購進(jìn)后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預(yù)計凈殘值為0。 要求：編制2007年末和2008年末合并財務(wù)報表抵消分錄。參考答案：解：（1）2007年末抵消分錄 B公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入 4000000 貸：固定資產(chǎn)原價 4000000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊=400/4*（6/12）=50（萬元）借：固定資產(chǎn)累計折舊 500000貸：管理費用 500000（2）2008年末抵消分錄 將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消： 借：未分配利潤年初4000000 貸：固定資產(chǎn)原價 4000000（3）將2007年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)累計折舊500000 貸：未分配利潤年初500000（4）將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)累計折舊 1000000 貸：管理費用 1000000例7：（形考二P16第2題）：2009年7月份考：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）20042007年的抵銷處理：2004年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用42005年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：未分配利潤年初 4借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用42006年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸：未分配利潤年初 8借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用42007年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12貸：未分配利潤年初 12借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16貸：未分配利潤年初 16借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 4貸：管理費用4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20貸：未分配利潤年初 20例8：導(dǎo)學(xué)63頁第4題：內(nèi)部存貨交易第一期的抵消分錄乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目中有350000為本期從母公司購進(jìn)的存貨。母公司本期銷售商品的銷售收入為350000元，銷售成本為280000元。要求：對此業(yè)務(wù)編制合并會計報表抵消分錄。參考答案：解：在合并工作底稿中編制的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 350000 貸：營業(yè)成本 280000 存貨 70000例9：導(dǎo)學(xué)64頁第5題：內(nèi)部存貨交易第二期的抵消分錄甲公司為乙公司的母公司，乙公司上期從甲公司購入的350000元存貨，在本期仍未實現(xiàn)對外銷售。甲公司的銷售毛利率為20%。要求：對此業(yè)務(wù)編制合并會計報表抵消分錄。參考答案：解：對此業(yè)務(wù)應(yīng)編制的合并財務(wù)報表抵消分錄為： 借：未分配利潤年初 70000 貸：營業(yè)成本 70000 借：營業(yè)成本 70000 貸：存貨 70000例10：(導(dǎo)學(xué)P62第3題) 2009年7月、2011年1月考：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷乙公司為甲公司的子公司。2008年末，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為乙公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20000元中，有10000元為乙公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為乙公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40000元中有20000為甲公司的持有至到期投資。甲公司按5計提壞賬準(zhǔn)備。要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并財務(wù)報表抵消分錄。（本題9分）參考答案：解：在合并工作底稿中編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000 貸：預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000借：應(yīng)付債券 20000 貸：持有至到期投資 20000例11：(期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)第P56第3題同導(dǎo)學(xué)業(yè)務(wù)P78計算題2)2009年7月、2011年1月考：一般物價水平會計資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財務(wù)報表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 27年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負(fù)債9 0008 000存貨920013000長期負(fù)債20 00016 000固定資產(chǎn)原值3600036000股本10 00010 000減：累計折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36 00028 800未分配利潤2 1002 800資產(chǎn)合計46 10042 800負(fù)債及權(quán)益合計46 10042 800（2）有關(guān)物價指數(shù) 27年初為100 27年末為132 全年平均物價指數(shù) 120 第四季度物價指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 期末數(shù) = 貨幣性負(fù)債期初數(shù) =期末數(shù) = 存貨期初數(shù) = 期末數(shù) = 固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) =期末數(shù) = 股本期初數(shù) =期末數(shù)=留存收益期初數(shù) =期末數(shù) =盈余公積期初數(shù) =期末數(shù) =未分配利潤期初數(shù) =期末數(shù) =（2）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價水平會計） 27年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動負(fù)債存貨長期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤資產(chǎn)合計負(fù)債及權(quán)益合計參考答案：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900 132/100 = 1 188（萬元）期末數(shù) = 1 000 132 /132 = 1 000（萬元）貨幣性負(fù)債期初數(shù) = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280（萬元）期末數(shù) = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000（萬元）存貨期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144（萬元）期末數(shù) = 13 000 132/125 = 13 728（萬元）固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) = 36 000 132/100 =47 520（萬元）期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 016（萬元）股本期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 200（萬元）期末數(shù)= 10 000 132/100 =13 200（萬元）盈余公積期初數(shù) = 5 000 132/100 = 6 600（萬元）期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600（萬元）留存收益期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372（萬元）期末數(shù) = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544（萬元）未分配利潤期初數(shù) = 2 100 132/100 =2 772（萬元）期末數(shù) = 15 544 -7 600 =7 944（萬元）（2） 根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價水平會計） 27年12月31日 單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計折舊9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計60 85252 744負(fù)債及權(quán)益合計60 85252 744例12：（導(dǎo)學(xué)業(yè)務(wù)P85計算題4）2009年1月、2010年7月考：現(xiàn)行成本會計資料：公司于207年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示： 資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項目207年1月1日207年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計840 000972 000流動負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計840 000972 000（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件1）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元；2）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；3）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；4）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；本期賬面銷售成本為376000元。5）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）計算設(shè)備和廠房（凈額）的現(xiàn)行成本。 （2）計算房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本。 （3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會計處理程序計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。參考答案：解：(1)設(shè)備和廠房(凈額)現(xiàn)行成本14400014400015=134400（元）(2)房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本144000159600（元） （3）資產(chǎn)持有收益計算表編制單位：H公司 20*7年度 單位：元項目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益期末未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨400000240000160000設(shè)備和廠房（凈）13440011200022400土地720000360000360000合計542400本年已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨608000376000232000設(shè)備和廠房960080001600土地合計233600持有損益合計776000例13：(導(dǎo)學(xué)業(yè)務(wù)P87計算題5、類似形考三題1)： 2011年7月考：現(xiàn)行成本會計資料：H公司20*7年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項目207年1月1日207年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計840 000972 000流動負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計840 000972 000（2）公司確定現(xiàn)行成本的一些參數(shù)條件1）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元；2）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；3）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；4）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；本期賬面銷售成本為376000元。5）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。6）年末留存收益為-181 600元。要求：（1）根據(jù)上述資料，運(yùn)用現(xiàn)行成本會計原理，計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益： （2）H公司20*7年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。參考答案：（1）存貨：未實現(xiàn)持有損益400 000 -240 000 = 160 000元已實現(xiàn)持有損益 608 000-376 000 = 232 000元固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400元已實現(xiàn)持有損益9 600 8 000 = 1 600元 土地：未實現(xiàn)持有損益 720 000 360 000 = 360 000元合計：未實現(xiàn)持有損益 160 000 + 22 400+ 360 000= 542 400元已實現(xiàn)持有損益 = 232 000+1 600=233 600元（2）公司20*7年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項目27年1月1日27年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計840 0001 514 400流動負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益（181 600）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233 600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計840 0001 514 400例14：(導(dǎo)學(xué)業(yè)務(wù)P106計算題1同形考三P24題3)2010年1月考：外幣會計A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。 2007年6月30日市場匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。2007 年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項目 外幣（美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100 000 7.25 725 000應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3625 000應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1450 000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款 400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.23 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。（5）7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細(xì)科目）參考答案：解：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄借：銀行存款（USD 500 000*7.24） 3 620 000貸：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000貸：應(yīng)付賬款（USD 400 000*7.23）2 892 000借：應(yīng)收賬款（USD 400 000*7.22） 1 444 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000借：應(yīng)付賬款（USD 200 000*7.21） 1 442 000貸：銀行存款（USD 200 000*7.21） 1 442 000借：銀行存款（USD 300 000*7.20） 2 160 000貸：應(yīng)收賬款（USD 300 000*7.20） 2 160 000（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款：外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000(美元)賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000（元）匯兌損益金額=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）應(yīng)收賬款：外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000(美元)賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000（元）匯兌損益金額=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000(美元)賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000（元）匯兌損益金額=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即計入財務(wù)費用的匯兌損益= - 32 000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款 20 000財務(wù)費用 32 000貸：銀行存款 23 000應(yīng)收賬款 29 000例15：2009年1月、2011年1月考：外幣會計 A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元一7. 86人民幣。206年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元-7.76元人民幣；207年3月10日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為l美元一7.6元人民幣。 要求：根據(jù)上述資料，編制收到外商投入資本的會計分錄。（本題4分）參考答案：解：206年9月1日，第一次收到外商投入資本時：借：銀行存款美元 (3000007.76)2328000 貸