無形資產(chǎn)的攤銷與核算.docx

無形資產(chǎn)的攤銷與核算一、無形資產(chǎn)取得的會計處理“無形資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)各項無形資產(chǎn)的價值。企業(yè)取得各項無形資產(chǎn)時，記人借方;企業(yè)處置無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)攤銷時，記入貸方;余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)的價值。1.購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例1】遼潤進出口有限公司購入二項專利技術(shù)，發(fā)票儕格為500000元，相關(guān)費用3000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)處理如下借：無形資產(chǎn)503000貸：銀行存款5030002.投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”、“股本”等科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”、“股本”等科目?！纠?】遼潤進出口有限公司接受甲投資者及其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價值為800000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。賬務(wù)處理如下：借：先形資產(chǎn)800000貸：股本8000003.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，以接受捐贈無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(無形資產(chǎn))”科目，接實際支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目?！纠?】遼潤進出口有限公司接受另一企業(yè)捐贈的特許權(quán)，雙方確定的實際成本為1 000000元(同按稅法規(guī)定確定的價值)。企業(yè)接受特許權(quán)，辦妥相關(guān)手續(xù)，賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)1000000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值10000004.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用支出，直接計入當(dāng)期損益。借記“管理費用”等科目，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。二、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失。因此，企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定期限內(nèi)攤銷，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用;出租的無形資產(chǎn)，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)支出，并同時沖減無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用期限內(nèi)分期平均攤銷放b置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期限按如下原則確定：(1)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限;(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限;(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者;(4)如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期限不應(yīng)超過10年。企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費用無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。若估計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用?！纠?遼潤進出口公司購入專利權(quán)的成本為600000元，有效使用期限為10年，按月攤銷時做賬務(wù)處理如下：借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷5000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)5000三、無形資產(chǎn)處置的核算(一)無形資產(chǎn)對外投資的核算企業(yè)出于自身發(fā)展以及減少投資風(fēng)險、擴大影響的目的，可以將自用的無形資產(chǎn)對外投資以獲取投資收益。投資時應(yīng)按無形資產(chǎn)的賬面價值借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備借記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶;按無形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”賬戶?！纠?】遼潤進出口有限公司以商標權(quán)作為對外投資，商標權(quán)的賬面余額為90000元，該商標權(quán)未計提減值準備。在投資轉(zhuǎn)出時，做賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資90000貸：無形資產(chǎn)90000(二)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計處理有一定區(qū)別。1.無形資產(chǎn)出售的核算出售無形資產(chǎn)即為無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。按實際收到的出售收入，借記“銀行存款”賬戶，按出售收入的一定比例計算應(yīng)交的營業(yè)稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶;按出售無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶;將無形資產(chǎn)的出售收入與無形資產(chǎn)賬面價值和發(fā)生的相關(guān)稅費相比較，其差額列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。如出售已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶?！纠?】遼潤進出口有限公司將一項專利權(quán)出售給其他單位，該項專利權(quán)賬面余額120000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入160000元，存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。做賬務(wù)處理如下：借：銀行存款160000無形資產(chǎn)減值準備10000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)120000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅8000營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益420002.無形資產(chǎn)出租的核算出租無形資產(chǎn)，也就是無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將該項無形資產(chǎn)的全部或部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，其仍保留對該出租無形資產(chǎn)的所有權(quán)，并擁有占有、使用以及處置的權(quán)利。企業(yè)在取得出租無形資產(chǎn)收入時，作為“其他業(yè)務(wù)收入”入賬，但仍應(yīng)保留無形資產(chǎn)的賬面價值，在出租過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，應(yīng)作為出租成本列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。【例7】利潤潤進出口有限公司將一項專利權(quán)出租給其他單位。收到其他單位轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為90000元。做賬務(wù)處理如下：借：銀行存款90000貸：其他業(yè)務(wù)收入90000收入90000簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付出租專利權(quán)的服務(wù)費8000元。做賬務(wù)處理如下借：其他業(yè)務(wù)支出8000貸：銀行存款8000七、無形資產(chǎn)的期末計價企業(yè)為了真實地反映期末無形資產(chǎn)的實際價值，應(yīng)當(dāng)在期末或年末檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于賬面價值的應(yīng)當(dāng)計提減值準備。“無形資產(chǎn)減值準備賬戶是資產(chǎn)類賬戶，它是“無形資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，用以核算企業(yè)提取的無形資產(chǎn)減值準備。在期末或年末發(fā)生無形資產(chǎn)減值時，記入貸方;在已計提減值準備的無形資產(chǎn)日后處置，或其價值又得以恢復(fù)時，記入借方;余額在貸方，表示企業(yè)已累計提取的無形資產(chǎn)減值準備。1.當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值;(2)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。具體會計處理是：借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。2.當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù);(3)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目;如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出一一計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目?！纠?】遼潤進出口有限公司的一項專利權(quán)賬面價值為100000元。因有新技術(shù)出現(xiàn)，使該項專利權(quán)的盈利能力大幅度下降，預(yù)計其在剩余的使用年限內(nèi)未來盈利的現(xiàn)值為70000元，應(yīng)計提其減值準備。做賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備 30000貸：無形資產(chǎn)減值準備30000強化訓(xùn)練資料：某進出口公司于2001年1月1日購入一項專利權(quán)，價款300000元，用銀行存款支付，有效期10年。該公司于2005年7月1日將該項專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位，取得轉(zhuǎn)讓收入180000元，款項已收到并存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。解析如下：1.購買專利權(quán)時借：無形資產(chǎn)300000貸：銀行存款3000002.每年攤銷無形資產(chǎn)時借：管理費用30000貸：無形資產(chǎn)30000