采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析.doc

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案案例分析目的通過對(duì)歷史上典型案例的分析討論，理解企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊除了表現(xiàn)在高估收入上，也常體現(xiàn)在低估負(fù)債上，提請(qǐng)審計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理查找未人賬的負(fù)債。案例資料美國(guó)巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，創(chuàng)建于 1959 年，總部設(shè)在馬薩諸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，到 1971 年，已經(jīng)擁有了 112 家零售批發(fā)商店。但就在那一年，巨人公司的管理部門面臨著歷史上第一次重大經(jīng)營(yíng)損失。為了掩蓋這一真相，它們決定篡改公司的會(huì)計(jì)記錄，把 1971 年發(fā)生的 250 萬美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為 150 萬美元收益，并且提高與之相關(guān)的流動(dòng)比率和周轉(zhuǎn)率。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任巨人零售公司 1972 年年報(bào)審計(jì)工作，簽發(fā)了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提交給美國(guó)證券交易委員 會(huì)，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了 300 萬美元的股票，并貸到了 1200 萬美元的流動(dòng)資金。但 1973 年初，羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了其簽發(fā)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法院宣告公司破產(chǎn)。根據(jù)法庭查證事實(shí)，巨人零售公司蓄意調(diào)整 1972 年 1 月 29 日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的應(yīng) 付賬款余額的情況，如下表所示。巨人零售公司對(duì)應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整相關(guān)方應(yīng)付賬款減少金額應(yīng)付賬款減少的理由1100家廣告商$300000以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)用米爾布魯克公司257000(1)商品退回;(2)總購(gòu)折扣;(3)折扣優(yōu)惠羅斯蓋爾公司130000商品退回健身器材公司170000以前購(gòu)買貨物索價(jià)過高健美產(chǎn)品制造商163000商品退回巨人零售公司舞弊行為與羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為列示如下：1. 巨人零售公司的總裁和財(cái)務(wù)主管，在 1972 年 1 月 29 日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度中，命令下屬?gòu)V告部門的經(jīng)理，準(zhǔn)備了 14 頁的備忘錄，虛構(gòu)了大約 1100 家的廣告商名單，記載著巨人零售公司以前曾向它們預(yù)付廣告費(fèi)用但并未入賬。羅斯事務(wù)所的審計(jì)師為驗(yàn)證這些預(yù)付廣告費(fèi)是否屬實(shí)，抽取了 24 個(gè)樣本，向其中 4 個(gè)廣告商發(fā)函詢證，并要求巨人零售公司為另外 20 筆未入賬的費(fèi)用提供證明文件。雖然 4 個(gè)廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，但審計(jì)師并沒有進(jìn)一步追查，反而根據(jù)巨人零售公司提供的證明文件以及發(fā)的詢證函確認(rèn)了巨人零售公司預(yù)付 30 萬美元廣告費(fèi)。2. 巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁偽造了 28 個(gè)虛假的貸方通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克公司的賬款 25.7 萬美元。審計(jì)師注意到這些貸項(xiàng)通知單，詢問公司的職員，得到先后三個(gè)不同的解釋。為證實(shí)這一事項(xiàng)，審計(jì)師要求向米爾布魯克公司的高級(jí)行政人員求證此事。為了滿足這個(gè)要求，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁當(dāng)著審計(jì)師的面，打電話給一個(gè)聽起來像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁把電話遞給了審計(jì)師，電話另一頭的那個(gè)人，口頭上證實(shí)了這一事項(xiàng)，并同意遞交羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一份書面證明。但幾天后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁告訴審計(jì)師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書面證明的主意，審計(jì)師對(duì)此很生氣，為此，審計(jì)師寫了一份備忘錄，附在工作底稿中，對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑。但負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人卻認(rèn)為已經(jīng)搜集到充分的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，就不再深入追查此事。3. 巨人零售公司通過發(fā)出 35 份假造的貸項(xiàng)通知單蓄意減少了 13 萬美元的應(yīng)付給另一個(gè)供應(yīng)商羅斯蓋爾公司的賬款。審計(jì)師在審閱這些通知單的復(fù)印件時(shí)，發(fā)現(xiàn)有種特殊標(biāo)志被隱藏在單據(jù)中，當(dāng)把這些通知單高舉在光線下觀察時(shí)，他發(fā)現(xiàn)了單據(jù)中被隱藏起來的句子：“只有在收到貨物時(shí)才可以記賬”。于是，審計(jì)師打電話給羅斯蓋爾公司的一位會(huì)計(jì)人員，詢問他有關(guān)這些商品退回的 問題，回答是并無任何商品曾被巨人零售公司退回。因此，審計(jì)師將這件事情報(bào)告給了事務(wù)所的合伙人。當(dāng)合伙人與巨人零售公司副總裁交流時(shí)，巨人零售公司副總裁解釋道，審計(jì)師誤解了有關(guān)貸項(xiàng)通知單的電話詢問，并斷言的確是由于退回貨物，才發(fā)出通知單，但卻以巨人零售公司和羅斯蓋爾公司即將產(chǎn)生法律訴訟為理由，拒絕合伙人和羅斯蓋爾公司聯(lián)系。最終，合伙人由于收到了信件證實(shí)了這些由巨人零售公司收到的、然后又退回羅斯蓋爾公司的有爭(zhēng)議的貨物確實(shí)“存在”，從而接受了巨人零售公司對(duì)此項(xiàng)貸項(xiàng)通知單的解釋。4. 巨人零售公司虛構(gòu)幾百個(gè)曾被供應(yīng)商索價(jià)過高的賒購(gòu)事項(xiàng)，減少應(yīng)收賬款 17 萬美元。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所為調(diào)查這些問題，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商，然后給它們打電話，求證索價(jià)過高是否真實(shí)。然而，在 15 個(gè)電話求證過程中，會(huì)計(jì)師居然允許巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，接著又打了個(gè)電話，再一次解釋事務(wù)所要詢問的事項(xiàng)。隨后才把電話遞給會(huì)計(jì)師，直至那時(shí)，羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師才能與供應(yīng)商通話。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此有限測(cè)試接受了巨人零售公司因索價(jià)過高而抵減應(yīng)付賬款的理由。5. 巨人零售公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸款通知單，用根本沒被確認(rèn)的 16.3 萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。1978 年，巨人零售公司的四位管理者被陪審團(tuán)以舞弊罪名起訴，經(jīng)聯(lián)盟法院審判定為有罪。 1979 年 1 月，美國(guó)證券交易委員會(huì)在經(jīng)過調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè) 5 個(gè)月。證券交易委員會(huì)同時(shí)要求：由獨(dú)立專家中的一位陪審員，對(duì)羅斯事務(wù)所的審計(jì)程序，進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查。案例分析要求1. 討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無效的審計(jì)程序有哪些？如何處理才能避免審計(jì)失敗？提示：本案例中審計(jì)人員無效的審計(jì)程序有：(1)1100 家廣告商中僅抽取了 24 個(gè)檢查樣本，僅向其中 4 個(gè)廣告商發(fā)函詢證，其他 20 個(gè)僅向巨人零售公司索要未入賬的費(fèi)用證明文件。(2)4 個(gè)廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，但審計(jì)人員并沒有追加程序查證。(3)電話詢問一些有疑點(diǎn)的問題時(shí)，允許巨人零售公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務(wù)所要詢問的事項(xiàng)后，審計(jì)人員才與供應(yīng)商通話。(4)僅檢查復(fù)印件。(5)打電話得到口頭答復(fù)后，沒有收到書面文件就予以認(rèn)可。(6)審計(jì)人員提出質(zhì)疑后高級(jí)審計(jì)人員對(duì)此不予重視。為避免審計(jì)失敗，需要： (1)擴(kuò)大檢查的樣本規(guī)模。(2)對(duì)于應(yīng)收賬款函證回函要分析評(píng)價(jià)，追加進(jìn)一步測(cè)試。(3)電話詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)保證不被客戶所控制。 (4)口頭答復(fù)要有書面文件支撐。(5)檢查原件，與附件相核對(duì)。(6)要高度重視基層審計(jì)人員提出的質(zhì)疑，并追加審計(jì)程序。2結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。提示：(l)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。(4)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進(jìn)行。3. 結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？提示：應(yīng)當(dāng)把這些事項(xiàng)作為特殊風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序。4. 結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問題。提示：進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次