銷售中的折扣與折讓.doc

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)：銷售中的折扣與折讓（ 一）簡(jiǎn)單地說，折扣和折讓都是銷售方對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行的價(jià)格讓步，但折扣和折讓的原因、形式和對(duì)的影響都不一樣。 折扣 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，折扣分為現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，在折扣期限內(nèi)付款時(shí)，債務(wù)人可以少付部分貨款。該折扣發(fā)生時(shí)被計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售，如購(gòu)貨方大量采購(gòu)時(shí)，而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。該折扣直接從收入中扣除，不需要進(jìn)行特殊賬務(wù)處理。在折扣條件下，銷售方的主動(dòng)性一般要大一些。在新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則中，將折扣統(tǒng)稱為銷售折扣。 折讓 折讓即銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，折讓在發(fā)生時(shí)一般沖減當(dāng)期銷售商品收入，但如果該銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。折讓的這種價(jià)格讓步是一種銷售方的被動(dòng)讓步，購(gòu)買方的主動(dòng)權(quán)一般要大一些，讓步的程度由雙方根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)商確定。當(dāng)協(xié)商無(wú)果時(shí)，往往會(huì)發(fā)生銷售退回。未完，待續(xù) .會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)：銷售中的折扣與折讓（ 二）實(shí)務(wù)處理 一 折扣 1.現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是指銷售一方為鼓勵(lì)購(gòu)買一方在規(guī)定的付款期內(nèi)付款，而向購(gòu)買一方提供的債務(wù)扣除。如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。 例：某公司銷售給X廠汽油10噸，單價(jià)3000元，計(jì)貨款3萬(wàn)元。該廠因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，商定一月內(nèi)付款。為鼓勵(lì)該廠及早償還貨款，某公司協(xié)議許諾給予該廠折扣優(yōu)待，即10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。后該廠在20天內(nèi)付款。分析：（1）購(gòu)貨時(shí)，該公司開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷售額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)。銷售額為10300030000元銷項(xiàng)稅額為3000017%5100元價(jià)稅合計(jì)為30000+5100035100元同時(shí)作出賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款廠35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。分錄（略）（2）20天內(nèi)付款時(shí)，公司按協(xié)議計(jì)算出折扣額，根據(jù)實(shí)收金額開具正式收款收據(jù)。同時(shí)，X廠也應(yīng)出具折扣證明單交公司一同入帳。折扣額為300001%300元X廠實(shí)際付款金額為30000300+510034800元會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款34800財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)收收款水泥廠35100說明：由于現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，本質(zhì)上是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在確定商品銷售收入時(shí)，對(duì)現(xiàn)金折扣不予扣除。稅法也規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。發(fā)生的現(xiàn)金折扣可列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。 2.商業(yè)折扣 概念：商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)買數(shù)量較大或購(gòu)買行為頻繁等原因，而給予購(gòu)貨方價(jià)格方面的優(yōu)惠，比如購(gòu)買10件，銷售價(jià)格折扣10；購(gòu)買20件，銷售價(jià)格折扣20等。 例：某公司系增值稅一般納稅人，主營(yíng)柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為2500元/噸?，F(xiàn)有某廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。分析：（1）確定適用稅率。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，該公司銷售柴油應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。 （2）計(jì)算折后銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。銷售額為5250097%12125元折扣額為525003%375元銷項(xiàng)稅額為1212517%2061.25元價(jià)稅合計(jì)為12125+2061.2514186.25元 （3）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“”表示。 (4)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 14186.25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12125 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2061.25 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。分錄（略） 說明：這種行為在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中很普遍（俗稱打折），是企業(yè)銷售策略的一部分。由于折扣是在銷貨方實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計(jì)算增值稅。如果將折扣另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 二 折讓 概念：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓雖然也是在貨物銷售之后發(fā)生的，但其實(shí)質(zhì)卻是原銷售額的減少。 例：例：某公司4月1日銷售給某廠柴油5噸，單價(jià)3000元，錢貨兩清。4月5日，該廠來(lái)人反映油質(zhì)達(dá)不到標(biāo)號(hào)，但基本可用。考慮到雙方單位商貿(mào)合作關(guān)系，該廠表示不退貨，但需公司給予一定的價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，公司對(duì)該廠按3%予以價(jià)格折讓。分析：（1）4月1日，銷售時(shí)公司開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算出銷售額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)。銷售額為5300015000元銷項(xiàng)稅額為1500017%2250元價(jià)稅合計(jì)為15000225017250元同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款17250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2250 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。分錄（略）（2）4月5日，發(fā)生銷售折讓時(shí)，公司根據(jù)某廠送交的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，開具紅字專用發(fā)票，并以銀行轉(zhuǎn)帳支付折讓額。折讓額為150003%450元當(dāng)期應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅款為450