采購與付款循環(huán)的審計(new).ppt

1 且行且思 從這段話中 我們能夠悟出什么 郭靖 縱身離開北斗星位 搶到 天璇 他此時武功已勝全真諸子 兼之精通陣法奧妙 一加推動 陣勢威力大增 北斗陣本以 天權(quán) 為主 但他一入陣 樞紐移至 天璇 陣法立時變幻 2 工作的活動半徑 更多地取決于你的能力 能力越高 活動半徑相應(yīng)越大 未來經(jīng)濟的發(fā)展 對個人能力的要求當然也在不斷變化 如何才能 以不變應(yīng)萬變 打通任督二脈 提高自身的武功 3 工作的邊界 關(guān)于知識 知識總是有用的 一旦打通 任 督 二脈 知識就是任意使用 工作的邊界 隨你的能力而變化 4 對我們的啟示 不管你是什么專業(yè) 在學習過程中都要抱著一個開放的心態(tài)學習 學無止境的兩層解釋專業(yè)知識的深度是無止境的 相關(guān)知識的廣度同樣是無止境的 問題的關(guān)鍵 我們是否真正學到 理解 掌握并能自如應(yīng)用 2020 1 24 羅黨論 5 2020 1 24 羅黨論 6 公開資料顯示 東南融通是1996年成立于廈門的軟件企業(yè) 主要為銀行 保險 基金 證券等金融行業(yè)以及大型企業(yè)財務(wù)公司提供整體解決方案和軟件產(chǎn)品 2006年6月獲老虎基金投資2300萬美元 12月再獲老虎基金投資2500萬美元 2007年10月24日在紐約證券交易所上市 高盛和德意志銀行為其主承銷商 德勤為其審計師 面對市場一浪高過一浪的質(zhì)疑聲 東南融通召開電話會議回應(yīng)Citron的質(zhì)疑和相關(guān)謠言 同時宣布公司已經(jīng)將其股票回購規(guī)模增加至1億美元 較之前所宣布的規(guī)模比增加了1倍 Palaschuk在會議上表示 我們希望強調(diào)指出的是 我們不會重編財報 CitronResearch的會計欺詐和虛報收入指控是錯誤的 這種指控絕對沒有事實依據(jù) 東南融通被指涉嫌財務(wù)造假 2020 1 24 羅黨論 7 在Citron的報告中 主要有三個疑點 疑點一 主要管理層背景存在污點 在成立東南融通公司前 公司董事長賈曉工和首席執(zhí)行官連偉舟為一家叫做廈門東南電子計算機公司的企業(yè)工作過 他們在招股說明書中輕易地略去了自己的簡歷 略去這段經(jīng)歷的原因可能是他們被此前工作的公司起訴不正當商業(yè)競爭 兩人在官司中敗訴 對于上述質(zhì)疑 持有美國 紐約州 律師執(zhí)照及中國律師執(zhí)照的北京市德恒律師事務(wù)所合伙人李忠軒律師接受采訪時表示 這需要看原來的訴訟是什么訴訟 按照法律 有些訴訟沒必要在這個公司上市時披露 2020 1 24 羅黨論 8 疑點二 利潤率涉嫌造假 Citron稱東南融通60 65 的毛利率遠高于文思信息 NYSE VIT 海輝軟件 NASDAQ HSFT 軟通動力 NYSE ISS 和柯萊特 NYSE CIS 等海外上市的同行 其驚人的利潤率水平值得懷疑 對此 民生證券分析師認為 對于報告觀點要看全文 是如何證明觀點的 要深入研究 財務(wù)上要有靠譜的證據(jù) 不好直接下判斷 軟件毛利高也不奇怪 東南融通60 65 的毛利率也不一定有貓膩 2020 1 24 羅黨論 9 疑點三 員工聘用 東南融通被質(zhì)疑大部分員工都不是公司直接招聘來的 截止到2010年3月31日 東南融通有4258名員工 其中3413名員工 80 都是通過第三方人力資源企業(yè)招聘的 對此 李忠軒律師表示 用工方面 看是否是勞務(wù)派遣 在中國是允許的 在國外用工更靈活 不是違法行為 或者有人認為是企業(yè)不同的做法 公司應(yīng)披露給投資者 而未披露 應(yīng)寫在公司風險提示部分 李忠軒律師還指出 現(xiàn)在很多都是通過第三方人力資源企業(yè)委派員工 要看這些人對公司有多重要 如果這類的員工隨時可以找到 另外的公司同樣可以輸送 事實上未披露也沒有影響 公司若是研發(fā)企業(yè) 這些員工對公司有重要影響 那如果通過三方委派就隱藏了一定風險 國際投行力挺上調(diào)目標價 2020 1 24 羅黨論 10 2011年春節(jié)前后 中國高速頻道公司多次被質(zhì)疑財務(wù)造假遭遇數(shù)起集體訴訟 內(nèi)亂升級 股票交易被暫停 麥考林 NASDAQ MCOX 中國閥門 NASDAQ CVVT 艾瑞泰克 NASDAQ CAGC 學而思 NYSE XRS 藍汛 NASDAQ CCIH 等很多中國概念股因信息披露不當遭到多家美國研究機構(gòu)和律師事務(wù)所質(zhì)疑 并造成股價大幅下挫 東南融通陷入 造假門 后 高盛發(fā)布研究報告表示 高盛維持之前對東南融通的評級和目標價不變 之前 高盛對東南融通是買入評級 目標價45美元 受高盛報告影響 東南融通股價止跌反彈 加拿大蒙特利爾銀行發(fā)布最新研究報告表示 該行展開的兩次獨立調(diào)查均顯示 東南融通擁有良好的信譽 故維持對于東南融通 超越大盤 評級 維持目標價50美元不變 德勤辭任門曝東南融通涉財務(wù)造假 東南融通金融技術(shù)有限公司 NYSE LFT 下稱東南融通 于美國時間5月23日在提交美國證券交易委員會 SEC 的材料中宣布 該公司的獨立注冊會計師事務(wù)所 德勤華永會計師事務(wù)所 下稱德勤 已于2011年5月22日辭任該公司的審計師 德勤給出的辭職原因有三條 該公司與銀行存款和貸款余額相關(guān)的財務(wù)信息虛假 還有可能涉及銷售收入 東南融通管理層某些成員故意干擾德勤的審計工作 非法扣押德勤的審計文件 2020 1 24 羅黨論 11 2020 1 24 羅黨論 12 雖然德勤辭職及時抽身了 但它就沒有責任了嗎 四大 五大 會計師事務(wù)所在歷次造假案中不光彩的角色還少嗎 或許誰也不會忘記那震驚世界的美國安然公司丑聞 劉俊海指出 關(guān)鍵在于審計機構(gòu)是否勤勉盡職 德勤辭職是一種自我保護措施 如果以前有幫兇行為 就得承擔責任 不能因為辭職就一了了之 對德勤來說 這是近期中國概念股涉嫌造假危機以來 這家 四大 之一的審計公司第二次選擇辭職 納斯達克上市公司中國高速頻道今年3月份遭停牌后 德勤就曾經(jīng)上演了閃電辭職 5月19日 中國高速頻道就收到了納斯達克退市的通知 采購與付款循環(huán)的審計 羅黨論中山大學嶺南學院 2020 1 24 13 羅黨論 目標5 1 了解采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證及記錄 學習目標 目標5 2 掌握采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及其風險評估 目標5 3 掌握采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測試 目標5 4 熟悉采購與付款循環(huán)涉及的相關(guān)賬戶的實質(zhì)性審計程序 熟練運用各種審計技術(shù)方法 目標5 5 熟練運用實質(zhì)性分析程序 目標5 6 了解采購與付款循環(huán)中常見的會計錯弊及其審計風險 目標5 7 熟練編制采購與付款循環(huán)中相關(guān)的審計工作底稿 2020 1 24 羅黨論 15 2020 1 24 羅黨論 16 2020 1 24 羅黨論 17 一些案例的思考 2010年7月18日電近日 關(guān)于 中石化大樓安裝1200萬元天價吊燈 中石化2 4億元奢華裝修惹眾怒 的網(wǎng)貼受到網(wǎng)民熱議 中石化有關(guān)方面18日就此事作出回應(yīng) 中石化說 位于中石化大樓中廳的吊燈高4米 直徑6 5米 主要材質(zhì)為水晶和鋼板鍍銅 從設(shè)計 制作到運輸 安裝 全部造價156 16萬元 中石化表示 2007年5月 中石化大樓項目部通過招標 從8家公司中選擇了一家資質(zhì)優(yōu)良的裝飾公司作為大樓中廳裝修施工總承包單位 承包內(nèi)容包括大樓中廳吊燈的采購安裝 地面和墻面 吊頂及幕墻等全部建筑材料的采購安裝等 其中吊燈的采購安裝按規(guī)定程序進行單項招標 共有5家公司參加了該單項競標 應(yīng)當說 吊燈的采購安裝經(jīng)過了嚴格的招投標程序和嚴密的監(jiān)管過程 中石化稱 網(wǎng)上盛傳的中石化奢華裝修工程實際上是中石化小營辦公區(qū)舊樓維修改造工程 中石化小營辦公區(qū)始建于1986年 位于北京朝陽區(qū)惠新東街 由4棟辦公樓組成 總建筑面積約6萬平方米 經(jīng)過二十多年的時間 該辦公區(qū)在結(jié)構(gòu)上已不能滿足現(xiàn)行抗震規(guī)范的要求 需要加固 消防設(shè)施嚴重老化 必須更換 內(nèi)外裝修 機電等設(shè)施也已老化 需要維修 改造或更換 以消除安全隱患 中石化天價酒單 2020 1 24 羅黨論 18 2011年4月 有網(wǎng)民爆料稱中石化廣東石油分公司購買幾百萬高檔酒供私人支配 中石化廣東分公司的新聞發(fā)言人證實2010年公司確實采購了數(shù)批酒 但稱 這批酒是公司正常的商品購進 屬于公司 非油品經(jīng)營項目 而相關(guān)知情人透露 沒聽說也沒見過公司出售這些高檔酒 網(wǎng)曝所購酒部分是用于接待 曝光事件過后 中石化嚴密追查泄密人 2020 1 24 羅黨論 19 2020 1 24 羅黨論 20 2020 1 24 羅黨論 21 2020 1 24 羅黨論 22 2020 1 24 羅黨論 23 調(diào)查結(jié)果中國石化廣東石油總經(jīng)理魯廣余違規(guī)購買高檔酒事件在媒體曝光后 中國石化集團公司黨組高度重視 4月14日 緊急召開黨組會 由紀檢組監(jiān)察局 人事部 辦公廳 油品銷售事業(yè)部組成聯(lián)合調(diào)查組 兩次赴廣東就魯廣余違規(guī)購買高檔酒事件開展調(diào)查 159萬買了1176瓶高檔酒對于網(wǎng)上所說魯廣余揮霍公款達259萬元 調(diào)查組副組長 中國石化銷售有限公司副書記何敏軍說 根據(jù)調(diào)查組的調(diào)查 魯廣余本次違規(guī)購買高檔酒涉及金額為159萬元 調(diào)查組調(diào)查證實 2010年9月 魯廣余安排下屬從貴州茅臺銷售有限公司購進茅臺酒480瓶 金額958 320元 從珠海某貿(mào)易公司購進紅酒696瓶 金額630 720元 兩項合計1 589 040元 其中 飛天茅臺360瓶 單價579元 15年茅臺60瓶 單價2999元 30年茅臺30瓶 單價6999元 50年茅臺30瓶 單價11999元 2002年瑪歌24瓶 單價3200元 1996年拉菲12瓶 單價13860元 2003年拉菲12瓶 單價11380元 2000年拉菲副牌48瓶 單價3880元 巴隆480瓶 單價38元 389奔富120瓶 單價388元 魯廣余購買高檔酒是為 自己用 2020 1 24 羅黨論 24 人民網(wǎng)IPO招股書研究 下載了 人民網(wǎng)IPO招股書 仔細看了下人民網(wǎng)的招股書 該PDF文件高達349頁 內(nèi)容很多 其中 基礎(chǔ)平臺建設(shè) 業(yè)務(wù)支撐平臺建設(shè)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的投資 316頁 總共高達合計8635萬元 其中的 設(shè)備購置明細 就讓人大開眼界 看似很專業(yè)的設(shè)備價格基本都虛高標價 起碼30 的水分 說說大家看得懂的 IPAD一萬一臺 其實上面的硬件部分水份是小頭 下面的軟件部分才是大頭 應(yīng)用軟件開發(fā)費用動輒就是幾百萬元 這樣的企業(yè)要在A股上市 對股民來說估計不是一件好事 2020 1 24 羅黨論 25 2020 1 24 羅黨論 26 2020 1 24 羅黨論 27 揭秘 奢侈動車 衛(wèi)生間紙巾盒采購價過千 據(jù)最新一期 新世紀 周刊報道 一個自動洗面器7 2395萬元 一個色理石洗面臺2 6萬元 一個感應(yīng)水閥1 28萬元 一個衛(wèi)生間紙巾盒1125元 最后組合成總價高達三四十萬元的整體衛(wèi)生間 上萬元的15英寸液晶顯示器 2 2萬元一張的單人坐椅 6 8萬元的冷藏展示柜 這些令人咋舌的價格 不是來自某高檔別墅 而是我們乘坐的動車 紙巾盒 CRH2采購價1125元 市場價幾十元 國外品牌大多在500元以下洗手器干手器 CRH2采購價6845元 市場價TOTO品牌用于鳥巢等高檔場所的型號折扣價1341元臺面按壓式皂液器 CRH2采購價4259元 TOTO價格619元15寸液晶電視 CRH2采購價13472 99元 市場價最貴產(chǎn)品7000元左右二等車 CRH2采購價雙人座椅10473元 三人座椅15449元 市場價可打折至采購價的30 一等車 CRH2采購價單人座椅22013 99元 雙人座椅31014元 雜志袋148元 市場價可打折至采購價的30 二人餐椅 CRH2采購價14042元 市場價9000多元座便器組成 CRH2采購價95047元 市場價TOTO品牌最貴產(chǎn)品3萬多元 工程價可低至5 3折加溫便器蓋 CRH2采購價8350元 市場價科勒品牌普通產(chǎn)品2300元或2700元 帶遙控功能的產(chǎn)品3200元便紙架 CRH2采購價146元 市場價幾十元 高鐵列車整體衛(wèi)生間 南車采購價30萬元 北車采購價120萬元 小小動車衛(wèi)生間為何如此昂貴 僅僅抗震能否全部解釋價格上的巨額落差 財新 新世紀 記者在北京居然之家了解相關(guān)產(chǎn)品的市場零售價 和動車采購價相比 價差少則兩三倍 多則十幾倍 一家開發(fā)商負責采購的人士告訴財新 新世紀 記者 一般而言 如果集團采購的量比較大 價格還會有折扣 大約為市面報價的六折左右 在業(yè)內(nèi)人士看來 衛(wèi)生間是整個動車中最奢華的部分之一 一個自動洗面器要7萬多元 市面上幾百上千塊錢就可以買到的自動感應(yīng)水閥 動車上花了1萬元 其奢華程度堪與精裝別墅媲美 整體衛(wèi)生間也是動車配件中利潤率非常高的一塊 不僅集成商利潤高于平均水平 那些指定采購的洗面盆 集便器利潤更高 流程 相比普通的招投標 鐵路部門多了一道技術(shù)門檻的設(shè)置 按照鐵道部 關(guān)于執(zhí)行強制性產(chǎn)品認證管理規(guī)定等有關(guān)文件的通知 凡在鐵路客車上安裝使用的產(chǎn)品 一律要通過鐵道部門的強制認證 強制認證的初衷或許是為了確保質(zhì)量和安全 但這一認證程序 很容易被異化為市場壁壘 那些有著 通天本領(lǐng) 的不知名公司 貿(mào)易中介 可以輕易獲得認證 一些老牌的 技術(shù)實力雄厚的企業(yè) 反而被排除在認證名單之外 只能依附于這些公司 中介之下 獲取可憐的利潤 此外 鐵路部門對于鐵路列車產(chǎn)品的采購 還存在繞過招投標程序的 點裝 即指定某家企業(yè)為特定產(chǎn)品的供應(yīng)商 點裝 無疑給權(quán)錢交易大開了方便之門 許多無技術(shù)優(yōu)勢的企業(yè) 卻可壟斷列車多種產(chǎn)品的供應(yīng) 其中水之深 之渾 給人以想象的空間 2020 1 24 羅黨論 32 本章重點 采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點 采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制與測試 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和測試 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 2020 1 24 羅黨論 33 了解內(nèi)部控制以確定內(nèi)部控制是否存在 在明確了對每個目標存在的控制點和薄弱環(huán)節(jié)后 初步評價每個目標的控制風險 確定對那些控制點進行測試 以支持對控制風險的初步評價 確定對與審計目標相關(guān)的金額錯報進行實質(zhì)性測試 可能發(fā)生的風險 雇員盜竊了部分存貨 導致存貨賬面價值高估雇員虛構(gòu)供應(yīng)商 為公司從來沒有收到的商品付款 從而將資金轉(zhuǎn)移出去將費用計入資產(chǎn) 虛增利潤少計折舊或不提不提存貨 資產(chǎn)跌價準備 2020 1 24 34 羅黨論 采購與付款循環(huán)獨有的危險信號 存貨的增長率高于銷售增長率費用明顯或低于行業(yè)平均水平長期資產(chǎn)增長速度高于行業(yè)增長水平 而且無戰(zhàn)略性的計劃費用賬戶發(fā)生重大的貸方記錄高級職業(yè)的差旅招待費沒有相應(yīng)的憑證 2020 1 24 羅黨論 35 2020 1 24 羅黨論 36 第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特征 主要會計報表項目 主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄 2020 1 24 羅黨論 40 1 請購商品和勞務(wù) 倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單 其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項目編制請購單 大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán) 但對資本支出和租賃合同 企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán) 只允許指定人員提出請購 由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單 不便事先編號 為加強控制 每張請購單必須經(jīng)過對這類支出負預(yù)算責任的主管人員簽字批準 2020 1 24 羅黨論 41 2 編制訂購單 采購部門在收到請購單后 只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單 對每張訂購單 采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源 訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名 數(shù)量 價格 廠商名稱和地址等 預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名 這項檢查與采購交易的 完整性 認定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 42 3 驗收商品 有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品 驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符 如商品的品名 說明 數(shù)量 到貨時間等 然后再盤點商品并檢查商品有無損壞 驗收后 驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián) 預(yù)先編號的驗收單 作為驗收和檢驗商品的依據(jù) 驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的 存在或發(fā)生 認定的重要憑證 隨后執(zhí)行的定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單 則與采購交易的 完整性 認定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 43 4 儲存已驗收的商品存貨 將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離 可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險 存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立 限制無關(guān)人員接近 這些控制與商品的 存在或發(fā)生 認定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 44 5 編制付款憑單 記錄采購交易之前 應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單 這項功能的控制包括 確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單 訂購單的一致性 確定供應(yīng)商 發(fā)票計算的正確性 編制有預(yù)先編號的付款憑單 并附上支持性憑證 獨立檢查付款憑單計算的正確性 2020 1 24 羅黨論 45 5 編制付款憑單 在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱 由被授權(quán)人員在憑單上簽字 以示批準照此憑單要求付款 所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中 以待日后付款 經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù) 因此 這些控制與 存在或發(fā)生 完整性 和 估價或分攤 認定有關(guān) 2020 1 24 羅黨論 46 6 確認與記錄負債 正確地確認已驗收貨物的債務(wù)要求準確 迅速地記錄負債 按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實發(fā)生了的購貨事項 應(yīng)付賬款部門一般有責任核查購置的財產(chǎn) 并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄 應(yīng)付賬款部門的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金 有價證券和其他資產(chǎn) 恰當?shù)膽{證 記錄與恰當?shù)挠涃~手續(xù) 對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制 2020 1 24 羅黨論 47 7 支付負債 這通常是由應(yīng)付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款 該控制促成了現(xiàn)金支出交易的 存在或發(fā)生 完整性 以及 估價或分攤 認定 2020 1 24 羅黨論 48 8 記錄現(xiàn)金 銀行存款支出 記錄現(xiàn)金 銀行存款支出的有關(guān)控制包括 會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性 以及與支票匯總記錄的一致性 通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期 獨立檢查入賬的及時性 獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2020 1 24 羅黨論 49 第二節(jié)控制測試與交易的實質(zhì)性程序 內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試常用的交易的實質(zhì)性程序 采購與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制 職責分工 資產(chǎn)的取得 記錄 保管 使用 維修 處置等均應(yīng)明確劃分職責 由專門部門和專人負責 核對 請購單 訂貨單 驗收單 賣方發(fā)票核對無誤 授權(quán) 請購單 連續(xù)編號 訂貨單 驗收單 賣方發(fā)票 付款憑單 關(guān)鍵內(nèi)部控制 采購與付款關(guān)鍵內(nèi)部控制 職責分工 資產(chǎn)的取得 記錄 保管 使用 維修 處置等均應(yīng)明確劃分職責 由專門部門和專人負責 核對 請購單 訂貨單 驗收單 賣方發(fā)票核對無誤 授權(quán) 請購單 連續(xù)編號 訂貨單 驗收單 賣方發(fā)票 付款憑單 關(guān)鍵內(nèi)部控制 預(yù)算制度 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)定期盤點制度 授權(quán)批準制度 賬簿記錄制度 資本性支出和收益性支出區(qū)分的制度 固定資產(chǎn)處置制度 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 2020 1 24 羅黨論 52 一 采購業(yè)務(wù)審計目標 關(guān)鍵控制點 控制測試和交易測試 1 2020 1 24 羅黨論 53 一 采購業(yè)務(wù)審計目標 關(guān)鍵控制點 控制測試和交易測試 2 2020 1 24 羅黨論 54 一 采購業(yè)務(wù)審計目標 關(guān)鍵控制點 控制測試和交易測試 3 2020 1 24 羅黨論 55 一 采購業(yè)務(wù)審計目標 關(guān)鍵控制點 控制測試和交易測試 在六項與業(yè)務(wù)相關(guān)的審計目標中有四項應(yīng)特別注意 1 記錄的采購業(yè)務(wù)都已收到商品和勞務(wù) 并符合客戶的需要 真實性 2 發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄 完整性 3 采購業(yè)務(wù)的金額記錄正確 準確性 4 采購業(yè)務(wù)已適當?shù)姆诸?分類 2020 1 24 羅黨論 56 二 付款交易的內(nèi)部控制 控制測試和交易的實質(zhì)性程序 采購和付款交易同屬一個交易循環(huán) 聯(lián)系緊密 對付款交易的部分測試可與采購交易一并實施 對于每個企業(yè) 由于性質(zhì) 所處行業(yè) 規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同 而使得其與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同 但財政部發(fā)布的 內(nèi)部會計控制規(guī)范 采購與付款 試行 中規(guī)定內(nèi)容是應(yīng)當共同遵守的 2020 1 24 羅黨論 57 二 付款交易的內(nèi)部控制 控制測試和交易的實質(zhì)性程序 1 單位應(yīng)當按照 現(xiàn)金管理條例 支付結(jié)算辦法 和 內(nèi)部會計控制規(guī)范 貨幣資金 試行 等規(guī)定辦理付款業(yè)務(wù) 2 單位財會部門辦理付款業(yè)務(wù) 應(yīng)當對采購發(fā)票 結(jié)算憑證 驗收證明等相關(guān)憑證的真實性 完整性 合法性及合規(guī)性進行嚴格審核 3 單位應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度 加強預(yù)付賬款和定金的管理 2020 1 24 羅黨論 58 二 付款交易的內(nèi)部控制 控制測試和交易的實質(zhì)性程序 4 單位應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理 由專人按照約定的付款日期 折扣條件等管理應(yīng)付款項 已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與付款 5 單位應(yīng)當建立退貨管理制度 對退貨條件 退貨手續(xù) 貨物出庫 退貨貨款回收等做出明確規(guī)定 及時收回退貨款 6 單位應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付款相等往來款項 如有不符 應(yīng)查明原因 及時處理 2020 1 24 羅黨論 59 三 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 財政部2003年10月發(fā)布了 內(nèi)部會計控制規(guī)范 工程項目 試行 2020 1 24 羅黨論 60 第三節(jié)應(yīng)付賬款審計 一 應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標一般包括 確定期末應(yīng)付賬款是否存在 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整 確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確 確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當 資產(chǎn)與負債審計的區(qū)別驗證資產(chǎn)時 重點關(guān)注資產(chǎn)賬戶是否高估 通過函證 實物檢查 憑證檢查來驗證已記錄的資產(chǎn)是否真實存在 驗證負債時 審計師主要關(guān)注負債是否被低估 2020 1 24 羅黨論 61 二 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 1 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表 復(fù)核加計正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對 2 根據(jù)被審計單位實際情況 選擇以下方法對應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性分析程序 對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較 分析其波動原因 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款 要求被審計單位作出解釋 判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤 是否是無須支付 會計處理是否正確 計算應(yīng)付賬款對存貨的比率 應(yīng)付賬款對流動負債的比率 并與以前期間對比分析 評價應(yīng)付賬款整體的合理性 利用存貨 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度 判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性 2020 1 24 羅黨論 62 二 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 3 函證應(yīng)付賬款一般情況下 應(yīng)付賬款不需要函證 這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額 但如果控制風險較高 某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段 則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證 函證對象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人 以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大 甚至為零 但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 函證方式最好采用肯定形式 比較應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證有何異同 必要性不同 函證對象選擇標準不同 函證方式不同 2020 1 24 羅黨論 63 二 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 4 查找未入賬的應(yīng)付賬款 追查驗收報告至相應(yīng)的采購發(fā)票 檢查期后收到的購貨發(fā)票 檢查期后現(xiàn)金付款的憑證 追查反映應(yīng)付賬款的月對賬單至應(yīng)付賬款試算表 向與客戶有供貨往來的供貨人發(fā)函確認負債 2020 1 24 羅黨論 64 二 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 5 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 如有 應(yīng)查明原因 必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整 應(yīng)付賬款發(fā)生借差的原因 付款后退貨 超額付款 重復(fù)付款 預(yù)付款 錯誤記錄等 2020 1 24 羅黨論 65 二 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 6 檢查帶有現(xiàn)金折扣的的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬 在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用 7 債務(wù)重組會計處理是否正確 8 結(jié)合其他應(yīng)付款 預(yù)付賬款等項目的審計 查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩邊同時掛賬的項目 查明有無屬于其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款的款項 如有 應(yīng)作出記錄 必要時 建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整 2020 1 24 羅黨論 66 二 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 9 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因 作出記錄 注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 10 對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款 檢查其采用的折算匯率是否正確 11 驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例 公司背景永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料 功能材料生產(chǎn)加工 銷售 高科技產(chǎn)業(yè)投資 高科技產(chǎn)品的研制 生產(chǎn) 經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù) 2009年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標 按新會計制度 是凈利潤54142000元 每股收益0 2073元 凈資產(chǎn)報酬率8 37 每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0 2894元 總資產(chǎn)906653000元 股東權(quán)益 不含少數(shù)股東權(quán)益 646538000元 資產(chǎn)負債率28 08 每股凈資產(chǎn)2 48元 該公司在董事會下設(shè)有審計委員會 在總經(jīng)理下設(shè)有審計部 審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導與被指導關(guān)系 注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助 2020 1 24 羅黨論 67 審計時間和內(nèi)容審計組于2010年2月15至3月6日對該公司2009年度的會計報表進行了審計 本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計 審計方法與過程 1 通過了解 調(diào)查 描述 測試和評價對該公司進行了控制測試 2 通過獲取應(yīng)付賬款明細表 審查應(yīng)付賬款明細賬 函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款 審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試 2020 1 24 羅黨論 68 1 明細表及作用在實質(zhì)性測試工作中 一項基本工作就是獲取或編制明細表 本案例中 是應(yīng)付賬款明細表 其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計折舊明細表 應(yīng)收賬款明細表 主營業(yè)務(wù)收入明細表等 明細表比總賬反映的內(nèi)容要詳細 比明細賬反映的內(nèi)容要概括 通過明細表 審計人員可以較概括 又較具體的了解某一方面會計信息與經(jīng)濟活動的情況 便于下一步審計工作的開展 本案例中 審計人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細表 表1是其最后一頁的內(nèi)容 2020 1 24 羅黨論 69 2020 1 24 羅黨論 70 通過這一明細表 審計人員可以了解到被審計單位有哪些應(yīng)付賬款明細賬 客戶 以及各個應(yīng)付賬款明細賬戶的期初余額 本期發(fā)生額 期末余額情況 以便下一步進行應(yīng)付賬款的賬賬核對 確定重點審查的明細賬等 2 明細表的取得明細表可以從被審計單位獲取 也可以審計人員自己編制 一般是獲取 3 明細表的復(fù)核與核對對從被審計單位獲取明細表 審計人員需要進行復(fù)核 即進行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算 并將其與明細賬和總賬進行核對 2020 1 24 羅黨論 71 審計人員劉華雨對表1中所列的應(yīng)付賬款各明細賬的期初余額 本期發(fā)生額和期末余額及其合計數(shù)進行了復(fù)核 準確無誤 將其與應(yīng)付賬款明細賬進行了核對 證明相符 將各明細賬期初余額 本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進行核對 發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細賬合計小 總賬期末貸方余額比明細賬合計大 審計人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄 發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232 記賬憑證反映的會計分錄是 借 應(yīng)付賬款234000貸 銀行存款234000記賬人員在登記總賬時將應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 總賬中內(nèi)容錯誤地串記到 應(yīng)收賬款 總賬中 而明細賬沒有串記 造成 應(yīng)付賬款 總賬借方少記 同時 應(yīng)收賬款 總賬借方多記 故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況 由于被審計單位缺乏總賬與明細賬定期核對制度 所以 在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會計報表 2020 1 24 羅黨論 72 2020 1 24 羅黨論 73 第四節(jié)固定資產(chǎn)的審計 一 固定資產(chǎn)的審計目標1 確定固定資產(chǎn)是否存在 2 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有 3 確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整 4 確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當 5 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確 6 確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當 2020 1 24 羅黨論 74 二 固定資產(chǎn)的審計范圍固定資產(chǎn)的審計范圍是廣義的 一切與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟活動及所涉及到的憑證 賬簿都屬于固定資產(chǎn)的審計范圍 2020 1 24 羅黨論 75 三 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 1 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2 授權(quán)審批制度3 固定資產(chǎn)賬簿記錄制度4 職責分離制度5 合理劃分資本性支出和收益性支出6 固定資產(chǎn)的處置制度7 定期盤查制度8 固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度 2020 1 24 羅黨論 76 1 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分 大企業(yè)應(yīng)以年度預(yù)算控制固定資產(chǎn)的增減和合理運用資金 小企業(yè)沒有預(yù)算 也應(yīng)對固定資產(chǎn)的購置進行事前計劃 如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預(yù)算控制之下 注冊會計師即可適當減少對固定資產(chǎn)增加 減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量 2020 1 24 羅黨論 77 2 授權(quán)批準制度 完善的授權(quán)批準制度包括 企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可 注冊會計師不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度本身是否完善 還要關(guān)注授權(quán)批準制度有否得到切實執(zhí)行 2020 1 24 羅黨論 78 3 賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總賬外 被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡 按固定資產(chǎn)類別 使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算 固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證 2020 1 24 羅黨論 79 4 職責分工制度 對固定資產(chǎn)的取得 記錄 保管 使用 維修 處置等 均應(yīng)明確劃分責任 由專門部門和專人負責 明確的職責分工制度 有利于防止舞弊 降低注冊會計師的審計風險 2020 1 24 羅黨論 80 5 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準 2020 1 24 羅黨論 81 6 固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置 包括投資轉(zhuǎn)出 報廢 出售等 均要有一定的申請報批程序 2020 1 24 羅黨論 82 7 固定資產(chǎn)的定期盤點制度 對固定資產(chǎn)的定期盤點 是驗證賬面各項資產(chǎn)是否真實存在和了解資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段 注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度 并應(yīng)注意查詢盤盈 盤虧固定資產(chǎn)的處理情況 2020 1 24 羅黨論 83 8 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度 以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失 并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度 以延長其使用壽命 2020 1 24 羅黨論 84 四 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確 復(fù)核加計正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符 對于固定資產(chǎn)的期初余額 應(yīng)分三種情況 第一 連續(xù)審計時 應(yīng)注意與上期工作底稿中的期末數(shù)核對 第二 在被審計單位變更事務(wù)所時 后任會計師應(yīng)調(diào)閱前任會計師有關(guān)的工作底稿 對期初余額進行復(fù)核 第三 如果是初次審計 特別是固定資產(chǎn)所占比重較高時 應(yīng)對其進行徹底審計 2020 1 24 羅黨論 85 2 實施分析性復(fù)核 第一 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并與以前期間比較 可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題 第二 本期計提折舊額 固定資產(chǎn)總成本 將此比率同上期比較 旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤 2020 1 24 羅黨論 86 第三 累計折舊 固定資產(chǎn)總成本 將此比率同上期比較 旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤 第四 比較本期各月之間 本期與以前各期之間的修理及維護費用 旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤 第五 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異 并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理 第六 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況 與在建工程 現(xiàn)金流量表 生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核 檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性 2020 1 24 羅黨論 87 3 審計固定資產(chǎn)的增加 審計固定資產(chǎn)的增加 是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容 固定資產(chǎn)的增加有購人 自制自建 投資者投入 更新改造增加 債務(wù)人抵債增加等多種方式 審計中應(yīng)注意以下幾點 第一 對于外購固定資產(chǎn) 通過核對購貨合同 發(fā)票 保險單 發(fā)運憑證等文件 抽查測試其計價是否正確 授權(quán)批準手續(xù)是否齊備 會計處理是否正確 第二 對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查其竣工決算 驗收和移交報告是否正確 與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符 資本化利息金額是否恰當 對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 檢查其是否已經(jīng)暫估入賬 并按規(guī)定計提折舊 竣工決算完成后 是否及時調(diào)整 2020 1 24 羅黨論 88 第三 對于投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致 須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全 第四 對于更新改造增加的固定資產(chǎn) 應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實 重新確定的剩余折舊年限是否恰當 第五 對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備 固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定 第六 對于因其他原因增加的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證 核對其計價及會計處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 2020 1 24 羅黨論 89 4 審計固定資產(chǎn)的減少 審計固定資產(chǎn)減少的目的主要在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計處理 主要審查 第一 審查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準文件 第二 審查減少固定資產(chǎn)的會計記錄是否符合有關(guān)規(guī)定 驗證其數(shù)額計算的準確性 第三 審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)凈收益的真實性與準確性 第四 審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 2020 1 24 羅黨論 90 5 驗證固定資產(chǎn)所有權(quán) 對各類固定資產(chǎn) 注冊會計師應(yīng)獲取 匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有 2020 1 24 羅黨論 91 6 實地觀察固定資產(chǎn) 注冊會計師實地觀察的重點是本年新增加的重要固定資產(chǎn) 實地觀察時 可以固定資產(chǎn)明細賬為起點 進行實地追查 以證明所列固定資產(chǎn)確實存在 也可以實地為起點 追查至明細賬 以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù) 2020 1 24 羅黨論 92 7 確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理8 審查固定資產(chǎn)的租賃 9 復(fù)核固定資產(chǎn)的保險 注意檢查保險的范圍是否恰當 保險數(shù)額是否足夠 10 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 11 對于因清產(chǎn)核資 資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)的 應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報告 資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理等部門的確認文件 檢查其會計處理是否正確 2020 1 24 羅黨論 93 12 結(jié)合銀行借款等的檢查 了解固定資產(chǎn)是否存在抵押 擔保情況 如存在 應(yīng)取證 記錄 并提請被審計單位作必要披露 13 檢查固定資產(chǎn)的購置是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾 必要時 應(yīng)提請被審計單位作適當披露 14 檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動 15 確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露 會計報表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況 以及用作抵押 擔保的固定資產(chǎn)數(shù)和本期從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù) 本期出售固定資產(chǎn)數(shù) 本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況 2020 1 24 羅黨論 94 五 累計折舊審計 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 復(fù)核加計正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 2 審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本 前后期是否一致 2020 1 24 羅黨論 95 3 根據(jù)情況 選擇以下方法對累計折舊進行分析性復(fù)核 第一 對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核 是測試折舊正確與否的一個有效辦法 計算 復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率 如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近 且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時 就可以適當減輕累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性測試工作量 第二 計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率 并與上期比較 分析本期折舊計提額的合理性和準確性 第三 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率 評估固定資產(chǎn)的老化率 并估計因閑置 報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失 2020 1 24 羅黨論 96 4 審查折舊的計提和分配 5 將 累計折舊 賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較 以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用 6 結(jié)合固定資產(chǎn)審計 確定其折舊的計提是否正確無誤 并追查至固定資產(chǎn)登記卡 特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況 7 對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的 取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認文件 檢查其會計處理是否正確 8 驗明累計折舊的披露是否恰當 會計報表附注通常應(yīng)分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況 2020 1 24 羅黨論 97 六 固定資產(chǎn)減值準備審計 1 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表 復(fù)核加計是否正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細賬核對是否相符 2 檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提和批準程序 取得并核對書面報告等文件 3 運用分析性復(fù)核方法 分析本期固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率 并與期初數(shù)比較 如有異常 查明其波動原因 2020 1 24 羅黨論 98 4 檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時 相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定 會計處理是否正確 5 已計提減值準備的固定資產(chǎn)又得以恢復(fù)時 是否在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額 有無超過原賬面價值 轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分 會計處理是否正確 6 確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當 是否在報表附注中清晰地說明固定資產(chǎn)減值準備的確認標準和計提方法 采購與付款循環(huán)審計涉及到的會計問題 一 固定資產(chǎn)1 為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力的修理和改造支出 應(yīng)當費用化 2 尚未辦理竣工決算但已啟用的廠房應(yīng)當暫估入賬 并按規(guī)定計提折舊 當該廠房的竣工決算完成時 其固定資產(chǎn)原值及其折舊應(yīng)按決算金額進行調(diào)整 3 當生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品時 應(yīng)考慮全額計提減值準備 4 對于市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn) 應(yīng)當計提減值準備 但應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的可收回金額計提減值準備 而非按資產(chǎn)評估價值低于賬面價值的差額計提減值準備 采購與付款循環(huán)審計涉及到的會計問題 5 固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的條件 資本化6