廈門大學(xué)陳漢文審計(jì)學(xué)教案_貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì).doc

第十六章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)一、大綱（一）貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) （二）內(nèi)部控制測(cè)試 （三）現(xiàn)金審計(jì) （四）銀行存款審計(jì) （五）其他貨幣資金審計(jì) （六）特殊項(xiàng)目審計(jì) 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：1. 現(xiàn)金盤點(diǎn)表；2. 銀行對(duì)賬單；3. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4. 有關(guān)科目的記賬憑證；5. 有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。（二）內(nèi)部控制測(cè)試l貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述（1）一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)： 貨幣資金收支與記賬的崗位分離； 貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)； 全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)； 控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行； 按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符； 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。（2）貨幣資金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。國(guó)務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。A報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購(gòu)貨支出還應(yīng)具有驗(yàn)貨手續(xù)；B 財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。對(duì)零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。2貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證如果貨幣資金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。出納員同時(shí)兼記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。表14-1對(duì)收款、付款憑證的檢查收款憑證的檢查付款憑證的檢查1. 核對(duì)收款憑證與存人銀行賬戶的日期和金額是否相符。1. 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。2. 核對(duì)貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確。2. 核對(duì)貨幣資金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3. 核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。3. 核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。4. 核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。4. 核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。5. 核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致等。5. 核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符等。（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)核對(duì)總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。例如，為了證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、日記賬、總賬進(jìn)行核對(duì)，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。（三）現(xiàn)金審計(jì)現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，盡管在資產(chǎn)總額的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)。1. 審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（3）確定現(xiàn)金的余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2現(xiàn)金的符合性測(cè)試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)等等。3現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：A 制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，如果現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。B 審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（內(nèi)容、金額與日期）C 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。D 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。E 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。；F 盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。G 若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期?？梢詫?duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（5）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（四）銀行存款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）2.銀行存款的符合性測(cè)試3.銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）銀行存款總賬與日記賬核對(duì)是否相符（2）分析性復(fù)核程序計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；對(duì)于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開(kāi)票日期和收票人姓名或單位；追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；追查截止日期銀行對(duì)賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來(lái)源；核對(duì)銀行存款總賬余額和銀行對(duì)賬單加總金額。（4）函證銀行存款余額函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。按規(guī)定，各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個(gè)工作日之內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求及時(shí)回函，并可按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。函證銀行存款余額，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序；向往來(lái)銀行函證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。 函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他類資產(chǎn)下。（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支（7）檢查銀行存款收支的正確截止可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)；同樣，企業(yè)年終前開(kāi)出的支票，不得在年后入賬。為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出。在結(jié)賬日未開(kāi)出的支票及其后開(kāi)出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（五）其他貨幣資金審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，需要函證各存款戶的期末余額。（六）特殊項(xiàng)目審計(jì)1期初余額的審計(jì)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受被審計(jì)單位委托的情況被審計(jì)單位首次接受審計(jì)；被審計(jì)單位更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（3）期初余額的含義是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額；一般而言，期初余額與上期期末余額在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)相等，但是，有時(shí)由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重編。反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，以確定期初余額的審計(jì)范圍。判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著眼于三方面：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；上期所采用的會(huì)計(jì)政策；上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。（5）期初余額審計(jì)的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。（6）與前任會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)征得被審計(jì)單位的同意后，與前任會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一被審期間前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型、上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書(shū)要點(diǎn)等。（7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)A 證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；B 證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯籆 證實(shí)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；D 證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。審計(jì)程序A 分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。B 了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。C 關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。D 如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)程序：a 詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。b 審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。c 通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。d其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。例如：就存貨而言，審閱被審計(jì)單位上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件，測(cè)試期初存貨項(xiàng)目的價(jià)值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額的審計(jì)，通常要檢查期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，亦可向第三者函證以獲取對(duì)期初余額的確認(rèn)。E 初次接受國(guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。F 結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，將對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息在不同期間的可比性。（1）審計(jì)目標(biāo)確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理；確定會(huì)計(jì)政策變更是否合理、合法；確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的書(shū)面說(shuō)明，并與上期審計(jì)工作底稿中的相應(yīng)說(shuō)明進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更原因。查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計(jì)單位董事會(huì)、股東大會(huì)、管理當(dāng)局有關(guān)會(huì)議記錄，判斷會(huì)計(jì)政策變更的合理性。獲取并檢查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性。檢查與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。關(guān)注企業(yè)有無(wú)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，若有，應(yīng)提請(qǐng)其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整。驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。披露變更的內(nèi)容和理由，或者變更的影響數(shù)或累積影響數(shù)不能合理確定的理由；披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及更正金額。3債務(wù)重組的審計(jì)債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下和處于清算或改組時(shí)，債務(wù)重組的審計(jì)并不完全相同，這主要是由于不同條件下的會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和披露不同所決定的。（1）審計(jì)目標(biāo)債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在；債務(wù)重組事項(xiàng)是否合法；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確；債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)。檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。如果按規(guī)定涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計(jì)評(píng)估的，還應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）4非貨幣性交易的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)（與債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)類似）（2）審計(jì)程序獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不能涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對(duì)于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對(duì)于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計(jì)、評(píng)估的，還應(yīng)索取并檢查審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)文件。通過(guò)查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識(shí)別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。檢查不同的非貨幣性交易類型，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）例如披露換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。5、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。（3）審計(jì)程序獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：A 了解被審計(jì)單位各組成部分及其相互關(guān)系、管理當(dāng)局的職責(zé)分工，評(píng)價(jià)其識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；B 查閱以前期間的審計(jì)工作底稿；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 詢問(wèn)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；G 詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；H 審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位的投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 檢查企業(yè)所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、證券交易所等的其他相關(guān)資料。實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。A 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問(wèn)管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。該程序主要用于測(cè)試被審計(jì)單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時(shí)，也有助于識(shí)別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否；B 了解被審計(jì)單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。該程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索，識(shí)別在商品購(gòu)銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易。C 了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。因?yàn)閷?duì)接受或提供產(chǎn)品與勞務(wù)業(yè)務(wù)若未作會(huì)計(jì)處理，其中可能忽略、遺漏或隱藏此類交易的實(shí)質(zhì)是關(guān)聯(lián)交易這一事實(shí)。D 查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。E 審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。識(shí)別那些名為存款或借款、實(shí)為關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷交易的事項(xiàng)，關(guān)注和有擔(dān)保關(guān)系的單位之間的交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。 向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。實(shí)施以下必要審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：A 詢問(wèn)管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策；B 檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；C 確定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；D 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露的合理性；E 核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；F 檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價(jià)值及可流通性。必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：A 詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；B 向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；C 就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書(shū)，以明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。要求管理當(dāng)局確認(rèn)其所提供的識(shí)別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分，以明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，確定對(duì)審計(jì)報(bào)表的影響：當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)；如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。6.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)（1）審計(jì)三階段中的審查內(nèi)容審計(jì)預(yù)備調(diào)查階段了解被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的重要事項(xiàng)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以特別考慮，以避免審計(jì)計(jì)劃的重大遺漏，也可提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效率。審計(jì)實(shí)施階段對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其變動(dòng)情況、母子公司的會(huì)計(jì)政策、集團(tuán)內(nèi)公司間交易的抵消情況等進(jìn)行審計(jì)，以確保被審計(jì)單位編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表符合有關(guān)規(guī)定，防止被審計(jì)單位蓄意或無(wú)意高估整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)。審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范圍段的特殊性，而且要充分關(guān)注母公司和重要子公司審計(jì)意見(jiàn)類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。（2）審計(jì)目標(biāo)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否正確、完整；合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確；合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。（3）審計(jì)程序檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其變動(dòng)是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確；A 檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿所列個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)a 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)的，則與審定后個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符，并考慮個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；b 由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，則應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告、提供的資料進(jìn)行復(fù)審、分析和判斷，必要時(shí)，可以以審計(jì)問(wèn)卷的方式請(qǐng)求答復(fù)，如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營(yíng)收人、凈利潤(rùn)等在企業(yè)集團(tuán)中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報(bào)表及其附注有關(guān)的明細(xì)資料。B 檢查子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否與母公司一致。若不一致，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按規(guī)定披露該子公司的名稱和不一致的原因，或以母公司為基準(zhǔn)，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的決算日和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行必要的調(diào)整。C 檢查母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致。若存在重大不一致，且對(duì)合并的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作必要的調(diào)整； 若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說(shuō)明，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。D 檢查母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，對(duì)納人合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算。檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確；如合并報(bào)表中存在外幣折算問(wèn)題，檢查報(bào)表各項(xiàng)目使用的外幣折算匯率是否正確，外幣折算差額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)；檢查少數(shù)股東本期損益、少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算是否正確，在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)；檢查利潤(rùn)分配的基數(shù)是否正確，前后期是否一致；復(fù)核合并報(bào)表工作底表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算是否正確，相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正確無(wú)誤；檢查合并報(bào)表與母公司報(bào)表的凈利潤(rùn)及所有者權(quán)益合計(jì)等金額是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因是否正確，做出正確結(jié)論；確定合并現(xiàn)金流量表的編制是否適當(dāng)；當(dāng)合并范圍變動(dòng)時(shí)，應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)期初合并余額進(jìn)行模擬調(diào)整，否則，合并現(xiàn)金流量表無(wú)法編制；應(yīng)當(dāng)將少數(shù)股東損益和合并價(jià)差的攤銷作為調(diào)整項(xiàng)目。檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。7現(xiàn)金流量表的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料。如有審計(jì)調(diào)整分錄，則對(duì)基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。檢查對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致。檢查現(xiàn)金流量表編制方法。關(guān)注現(xiàn)金流量表編制過(guò)程中，對(duì)有關(guān)特殊事項(xiàng)的處理是否正確，如：A 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；B 收購(gòu)其他公司時(shí)，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購(gòu)公司被收購(gòu)日的現(xiàn)金；C 以凈資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)繳股本；D 債務(wù)重組；E 非貨幣性交易；F 新設(shè)改制公司年度及股份公司上市年度現(xiàn)金流量表的特殊處理；G 金融保險(xiǎn)等特殊行業(yè)現(xiàn)金流量表的編制。對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核，并檢查：A 主表與補(bǔ)充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”是否一致；B 主表與補(bǔ)充資料之“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的勾稽是否合理；C 補(bǔ)充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽是否合理；D 現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的勾稽是否合理；E 是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并作追查調(diào)整。如：a 若以凈額為基礎(chǔ)分析經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款時(shí)，其本期增減變動(dòng)金額是否已正確列人“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；b 是否出現(xiàn)金額異常的項(xiàng)目，如“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”金額大大低于本期管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)；c是否存在未發(fā)生某項(xiàng)現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目卻有發(fā)生額的情形，或發(fā)生了某項(xiàng)現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目卻無(wú)發(fā)生額的情形；d 比較個(gè)別現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表相同項(xiàng)目金額，分析是否存在異常。檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目金額是否正確、合理、完整。檢查現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。8或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性這一重要特征，其結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。（1）或有事項(xiàng)的種類直接或有事項(xiàng)A 未決訴訟被審計(jì)單位有可能由被訴而承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任，因而構(gòu)成了被審計(jì)單位的一項(xiàng)或有事項(xiàng)。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)采用的獲取此類或有事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的主要方法，是向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師發(fā)函詢證。b 注冊(cè)會(huì)計(jì)師若從被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師處無(wú)法獲取有關(guān)未決訴訟或未決仲裁案件的充分證據(jù)，表明審計(jì)的范圍受到了限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。c 有時(shí)，即使得到了充分證據(jù)，并且未決訴訟或未決仲裁案件在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中也已作了適當(dāng)披露，但如果未決案件的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響較大且不確定性程度較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。B 未決索賠若未提起訴訟，應(yīng)直接向被審計(jì)單位了解有關(guān)情況。C 稅務(wù)糾紛注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類或有事項(xiàng)的審計(jì)，主要應(yīng)檢查被審計(jì)單位的納稅申報(bào)單等是否已經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)。如尚未經(jīng)審核批準(zhǔn)，說(shuō)明可能存在有待解決的稅務(wù)糾紛，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查，確定被審計(jì)單位對(duì)此類或有事項(xiàng)的處理以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。D 產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有事項(xiàng)A 商業(yè)票據(jù)賠現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查此類或有事項(xiàng)時(shí)可采用函證的方法，直接向銀行調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確定其是否正確無(wú)誤。B 應(yīng)收賬款抵借注冊(cè)會(huì)計(jì)檢查此類或有事項(xiàng)時(shí)，可直接向銀行函證，以取得有關(guān)的證據(jù)。C 通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)的擔(dān)保由于通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)的擔(dān)保很少記入被審計(jì)單位賬簿，所以較難發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人查詢，以證實(shí)被審計(jì)單位是否存在這類或有事項(xiàng)。（2）或有事項(xiàng)的審計(jì)特點(diǎn)許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)審計(jì)的。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性。（3）審計(jì)目標(biāo)是否存在；確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。（4）審計(jì)程序向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)。A 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書(shū)面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了反映；B 被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C 被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件；D 被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書(shū)。向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證；獲取資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。分析法律費(fèi)用，從法律顧問(wèn)和律師處復(fù)核發(fā)票和說(shuō)明，視其是否足以說(shuō)明存在或有事項(xiàng)。復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告；向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有負(fù)債的函證書(shū)；審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，需找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料；尋查被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)；確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。或有負(fù)債可在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)，還應(yīng)在報(bào)表附注中披露。但對(duì)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債的披露有個(gè)例外，即如果披露其全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)只需披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)既不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)，一般也不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但當(dāng)或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)對(duì)此作相應(yīng)披露。9期后事項(xiàng)的審計(jì)期后事項(xiàng)很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的意見(jiàn)。（1）期后事項(xiàng)的種類為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)這類事項(xiàng)既為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。如果這類期后事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。a 資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位增加備抵壞賬數(shù)額，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。b 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回。如果金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。c 被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后做出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。如果數(shù)額很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位增加資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的數(shù)額，并加以說(shuō)明。d 被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債日后有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格，表示資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品存貨中有相當(dāng)數(shù)量的不合格品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目的數(shù)額。雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，因不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況，所以不需要調(diào)整被審計(jì)單位的本期會(huì)計(jì)報(bào)表，但如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表因此可能受到誤解，就應(yīng)在報(bào)表中以附注的形式予以披露。被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)主要有：被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等。（2）一般說(shuō)來(lái)，只有當(dāng)期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響時(shí)（如合并或分立），才編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。（3）期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)確定期后事項(xiàng)是否存在；確定期后事項(xiàng)的類型和重要性；確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 （4）審計(jì)程序結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)行的審計(jì)這類審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分。如審計(jì)期后的銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)，以判斷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額及期末存貨等賬戶的余額是否正確；又如通過(guò)對(duì)期后貨幣資金收入的審計(jì)，來(lái)確定應(yīng)收賬款的可收回性等。對(duì)應(yīng)予調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重查明期后的重大購(gòu)銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)，有無(wú)不尋常的轉(zhuǎn)賬交易或調(diào)整分錄。專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序A 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)。大多應(yīng)向業(yè)務(wù)經(jīng)理、副總經(jīng)理和總經(jīng)理詢問(wèn)，詢問(wèn)內(nèi)容：a 已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；b 是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；c 是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；d資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；e資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；f是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；g是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，若有,應(yīng)獲取并檢查有關(guān)的申請(qǐng)和審批文件；h是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議，若有，則應(yīng)獲取并檢查企業(yè)合并或清算的有關(guān)文件。B 審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。重點(diǎn)放在所審計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，特別是被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的主要變化上。C 審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。重點(diǎn)檢查日記賬和明細(xì)賬，從而確定所有與所審會(huì)計(jì)期間相關(guān)業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容，還應(yīng)追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。D 取得并審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。重點(diǎn)檢查影響所審期間會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。比如資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、已證實(shí)重大資產(chǎn)發(fā)生了減損、大額的銷售退回、已確定獲得或支付的大額賠償?shù)葢?yīng)予調(diào)整的事項(xiàng)，以及股票和債券的發(fā)行、巨額對(duì)外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等應(yīng)予以披露的非調(diào)整事項(xiàng)。E了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。F查明非調(diào)整期后事項(xiàng)的內(nèi)容，合理估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，或查詢、了解無(wú)法合理估計(jì)其影響的原因。取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書(shū)。（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：A 對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；B 對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：A 可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原來(lái)審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；B 可以更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計(jì)外勤工作結(jié)束日為限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問(wèn)以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。延長(zhǎng)外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任范圍。如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修改審計(jì)報(bào)告。10持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)確定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理；根據(jù)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。（2）審計(jì)程序關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取的措施，井判斷其能否緩解對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。與管理當(dāng)局分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表。與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)。審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)。檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄。向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況。檢查有無(wú)改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書(shū)面聲明。對(duì)于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，驗(yàn)明是否已作恰當(dāng)披露。（3）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，并且被審計(jì)單位已經(jīng)作了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露改善措施，但被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但這些措施不能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的疑慮，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：A 在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形；B 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；C 未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必須的調(diào)整。如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說(shuō)明；如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果不能就持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)。三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題 1若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或（ ）。A 向有關(guān)人員查詢B 在工作底稿上記錄C 重新盤點(diǎn)D 做出必要的調(diào)整2銀行存款截止測(cè)試的關(guān)鍵在于（ ）。A 確定被審計(jì)單位各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼B 檢查大額銀行存款的收支C 確定被審計(jì)單位當(dāng)年記錄的最后一筆銀行存款業(yè)務(wù)D 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表3如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表（ ）。A 發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)B 發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)C 發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)D 發(fā)表否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)4判斷期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著眼的方面不包括（ ）。A 上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額B 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)C 上期所采用的會(huì)計(jì)政策D 上期期末已存在的或有事項(xiàng)或承諾5注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被審計(jì)單位所發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的目的不在于（ ）。A 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否存在B 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理C 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確D 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)6下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況是（ ）。A 存貨核算方法變更B 收入確認(rèn)原則變更C 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值變更D 現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)變更7檢查法院裁決文件是審計(jì)下列項(xiàng)目中（ ）所特有的審計(jì)程序。A 會(huì)計(jì)政策變更B 債務(wù)重組C 或有事項(xiàng)D 非貨幣性交易8為了證實(shí)被審計(jì)單位有關(guān)債務(wù)重組的方式和具體內(nèi)容，下列程序中最有針對(duì)性的是（ ）。A 取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等B 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文等C 檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄D 向有關(guān)方面函證債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)9在發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，被審計(jì)單位作為債權(quán)人和作為債務(wù)人在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中均應(yīng)披露的信息包括（ ）。A 或有支出B 債務(wù)重組方式C 債務(wù)重組損失總額D 或有收益10注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議與合同，不可用于（ ）。A 審核交易的合法性B 識(shí)別非貨幣性交易的種類C 判斷非貨幣性交易的具體內(nèi)容D 檢查非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)11如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A 拒絕表示意見(jiàn)B 發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)C 發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)D 發(fā)表