高級會計師考試《高級會計實務》試題及答案.docx

2009年高級會計師高級會計實務試題及參考答案案例四案例分析題四（本題13分）某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，207年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。經(jīng)有關部門批準，公司于207年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1（如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6），按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證；行權比例為2：1（即2份認股權證可認購1股A股股票），行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月（即207年2月1日至209年2月1日），行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日（行權期間權證停止交易）。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。公司207年末A股總數(shù)為20億股（當年未增資擴股），當年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司208年上半年實現(xiàn)基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。要求：1.計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于207年節(jié)約的利息支出。2.計算公司207年的基本每股收益。3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應當達到的水平；假定公司市盈率維持在20倍，計算其208年基本每股收益至少應當達到的水平。4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標及其風險。5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標，應當采取何種財務策略?！痉治雠c解釋】1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，207年可節(jié)約的利息支出為：20（61）11/120.92（億元） 2. 207年公司基本每股收益為：9/200.45（元/股）3. 為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價應當達到的水平121.5215元208年基本每股收益應達到的水平: 15/200.75元4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人行權，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資。或： 主要目標是一次發(fā)行，兩次融資。 或： 主要目標是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。 主要風險是第二次融資時，股價低于行權價格，投資者放棄行權 或：第二次融資失敗。 5.具體財務策略是：（1）最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績 或：提高盈利能力。（2）改善與投資者的關系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。案例六案例分析題六（本題10分）甲公司為一家非金融類上市公司，209年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關的交易和事項：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在209年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關的負債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據(jù)表明，208年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認很可能要承擔產(chǎn)品質(zhì)量責任，估計賠償金額為50萬元。甲公司208年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認了40萬元預計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應按合同總價款的30向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，甲公司預計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調(diào)試有關生產(chǎn)設備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關稅費。要求：1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對209年上半年財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡要說明理由。2.請分析計算上述交易和事項對甲公司209年上半年利潤的總體影響金額?！痉治雠c解釋】1.（1）對于交易事項1，會導致甲公司209年上半年負債（或預計負債）增加2000萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）2000萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔的擔保連帶責任，應當確認一項預計負債，同時確認營業(yè)外支出。（2）對于交易事項2，會導致甲公司209年上半年負債（或預計負債）增加10萬元，資產(chǎn)（或其他應收款）增加30萬元，利潤總額增加20萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔責任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應當確認預計負債50萬元，但由于208年12月已經(jīng)確認了40萬元，本期只需要確認10萬元的負債和銷售費用。同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應當確認一項資產(chǎn)30萬元 ，同時確認營業(yè)外收入30萬元。（3）對于交易事項3，會導致甲公司209年上半年負債（或預計負債）增加100萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）100萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應當根據(jù)履行合同所需承擔的損失（11001000）1100（萬元）和違約金（1000130300（萬元）中較低者確認一項預計負債100萬元，同時確認營業(yè)外支出100萬元。2.上述交易和事項導致甲公司209年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。案例七案例分析題七（本題10分）甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，208年與企業(yè)并購有關的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項目，208年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35%有表決權股份；208年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權股份。（2）甲公司為進入西北市場，208年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權股份。C公司為208年4月1日新成立的公司，截止208年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤100萬元。（3）甲公司207年持有D公司80%有表決權股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，208年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司208年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。【分析與解釋】1、甲公司208年兩次合計收購B公司80%有表決權股份形成企業(yè)合并。2、甲公司208年收購C公司90%有表決權股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在208年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業(yè)務，不應作為企業(yè)合并處理。3、甲公司208年增持D公司20%有表決權股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司208年收購其20%有表決權股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應作為企業(yè)合并處理?；颍涸摴煞葙徺I前后未發(fā)生控制權的變化，不應作為企業(yè)合并處理.案例分析八案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制208年年度財務報告時，內(nèi)審部門就208年以下有關金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議：（1）208年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權股份，該股份的限售期為12個月（208年6月1日至209年5月31日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認為長期股權投資，并采用成本法進行核算。（2）208年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司208年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元（包括交易費用）。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）207年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元（包括交易費用）。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司208年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于208年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。（4）208年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認為可供出售金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價款2500萬元已于當日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定208年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至208年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確認了該項目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（投資收益）。（5）208年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在208年年末按照實際利率確認利息費用。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。2.根據(jù)資料（4）和（5），逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應說明正確的會計處理?！痉治雠c解釋】1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據(jù)長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中取得的限售股權）如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?；颍悍峡晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)定義。（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.（4）甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)?；颍翰环辖鹑谫Y產(chǎn)確認的條件。企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。正確的會計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產(chǎn)，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債（或金融負債、其他應付款、短期借款），并