一位論壇牛人關(guān)于中級會計實務(wù)的獨到分析,很多東西值得.doc

轉(zhuǎn)帖】一位論壇牛人關(guān)于中級會計實務(wù)的獨到分析，很多東西值得借鑒 中級會計的學(xué)習(xí)，是一個很艱辛的過程，為何艱辛？我要告訴大家，中級會計實務(wù)，詳細(xì)，全面，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)的整個會計流程，要想順利通過，每一個章節(jié)都要掌握好?？v觀全書，分為兩個部分：基礎(chǔ)部分，高級部分基礎(chǔ)部分指從第一章到會計報表為止，高級部分指差錯更正、日后事項，所得稅、合并報表這幾章。而且，考試重點歷來都在高級部分，高級部分學(xué)不好，要想及格很困難，但是，基礎(chǔ)部分卻是學(xué)好高級部分的根，沒有學(xué)好基礎(chǔ)，就談不上學(xué)高級。比如不知道基礎(chǔ)的賬務(wù)處理，如何來進(jìn)行錯賬的更正？如何來進(jìn)行日后事項的追溯調(diào)整？因此，中級會計實務(wù)整部教材都是重點，都要掌握。大部分的考友學(xué)習(xí)中級會計實務(wù)會感覺頭暈，不知教材所云，學(xué)得云里霧里，越學(xué)越?jīng)]信心，那么，請廣大考友仔細(xì)研究我的學(xué)習(xí)思路和方法，會讓你理清思路，撥開云霧見天明。呵呵。學(xué)習(xí)方法：把整部書分成兩個部分來說，基礎(chǔ)部分拉出主線，然后展開。高級部分重點學(xué)習(xí)，大量練習(xí)。拉出的這條主線，是幫助理清思路的重要方法。我所寫的僅作參考，請大家用自己的方法畫出自己能夠明白的主線。主線：以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到原材料的購進(jìn)（包括固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的購進(jìn)）生產(chǎn)部門材料領(lǐng)用（成本的歸集）加工生產(chǎn)產(chǎn)品（產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)）產(chǎn)成品入庫（庫存商品）銷售產(chǎn)品（收入、利潤、成本的處理）結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末經(jīng)營成果統(tǒng)計計算稅費編制會計報表這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最主要的幾個環(huán)節(jié)，在這幾個環(huán)節(jié)當(dāng)中，每一個環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，是必須要清楚的。具體的處理，我就不多寫了，大家必須掌握。會計要做的事情，就是圍繞這條主線，把企業(yè)整個的賬務(wù)做好，最終做成企業(yè)的報表，提供給管理層，股東，潛在投資者使用。這就是會計的目的和任務(wù)。那么，在圍繞這條主線的同時，還有幾條輔助線，大家也要畫出來，這樣，對中級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)就更加明了。下面是我整理的幾條輔助線：輔助線一：會計是以貨幣計量為單位（這是基礎(chǔ)會計上就學(xué)了的），那么，企業(yè)的運(yùn)作，也是以貨幣的運(yùn)作為主，企業(yè)的貨幣運(yùn)行線路，就是這輔助線一：股東投資資金運(yùn)營（購料、生產(chǎn)、以及多余資金的對外投資）資金收回（銷售）資金分配（分紅、股利、工資）股東投資相應(yīng)展開到所有者權(quán)益的核算。資金運(yùn)營就展開到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等的核算。其中投資又可以展開到長期股權(quán)投資（企業(yè)合并）核算；金融資產(chǎn)核算；資金收回展開到銷售業(yè)務(wù)的核算，收入的確入。資金分配展開到工資薪金的發(fā)放，股利的分配，利潤和所得稅的計算。輔助線二：我將金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、原材料全部分類為一個大類，他們在賬務(wù)處理上有共同的地方，我將這些共同地方再次作出一條線：取得時的核算資產(chǎn)負(fù)債表日的核算處置的核算那么，相應(yīng)地展開：這些資產(chǎn)的取得有各種各樣的形式：有直接購買的；有債務(wù)重組來的；有企業(yè)合并來的；有自行建造的；有資產(chǎn)交換來的（非貨幣性資產(chǎn)交換）；他們依各自取得方式不同，有不同的賬務(wù)處理方法，大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日：固定資產(chǎn)要折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，金融資產(chǎn)要用公允價值和賬面價值來比較并作處理，投資性房地產(chǎn)要區(qū)別成本模式（要折舊攤銷）和公允模式（用公允價值計量）下的處理。一句話：這些資產(chǎn)在年末都要做賬務(wù)處理。處置的時候，相應(yīng)展開如下：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資的處理方法；同時，難點在于金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換（涉及到追溯調(diào)整），投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（有些要追溯調(diào)整），長期股權(quán)投資的增資與減資（要追溯調(diào)整）。關(guān)于追溯調(diào)整的問題：注意有沒有跨年度的調(diào)整，沒有跨年度，就直接調(diào)整就行了（有點像差錯更正的處理），如果跨年度了，就要注意，涉及到影響利潤表中科目金額的項目，一定不能直接調(diào)整，要通過“利潤分配未分配利潤”這個科目來調(diào)，它最終就是調(diào)整了“利潤分配未分配利潤”和“盈余公積”科目。有些考友對追溯調(diào)整的學(xué)習(xí)覺得非常困難。在這里，我向大家提供一點學(xué)習(xí)方法：遇到追溯調(diào)整的時候，在草稿上把該業(yè)務(wù)從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄，然后再比較需要調(diào)整分錄，看看他們差額在哪兒，哪些科目要沖銷，哪些科目要增加，基本思路就是把錯誤的科目全部沖銷掉，把正確的分錄做出來。然后把分錄綜合成一個大分錄，這就是追溯調(diào)整的分錄。其中，跨年度了不能直接調(diào)整的科目主要有以下幾個：投資收益，營業(yè)外收入（支出），主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本，公允價值變動損益，所得稅費用，銷售費用、財務(wù)費用、管理費用。（只要跨年度了，以上科目需要調(diào)的時候，一定不能將以上科目做相反分錄沖銷，而要用利潤分配未分配利潤這個科目來代替。）有一個比較特殊的科目，那就是“制造費用”的調(diào)整，由于制造費用年末沒有余額，它在年末的時候是轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本里面，構(gòu)成了庫存商品，如果庫存商品售出了，相應(yīng)就轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，這時，調(diào)整的對象，就是主營業(yè)務(wù)成本了，如果商品還沒售出，那對應(yīng)的，就調(diào)整庫存商品的金額。庫存商品這個科目可以做增加或減少分錄，而主營業(yè)務(wù)成本則只能用利潤分配未分配利潤來代替了。以上寫的，都是基礎(chǔ)部分的學(xué)習(xí)方法，同時，我也將會計實務(wù)的三條線給大家理了出來，我的表達(dá)不是很好，但愿大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，學(xué)習(xí)會計實務(wù)就一點不難，而且變得非常容易。下面，我開始介紹高級部分的學(xué)習(xí)經(jīng)驗與學(xué)習(xí)思路。（差錯更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，企業(yè)合并，所得稅）由于這幾部分是考試中的重點，也是學(xué)習(xí)的難點，我就分開一個一個敘述：以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到差錯更正：這個比較簡單，分成兩塊來學(xué)習(xí)，一是沒有跨年度的差錯，這很簡單，做相反分錄沖銷，做后把正確的補(bǔ)上就行了。二是跨年度的差錯，這要看是不是重大的，不重大的就不處理，對于重大差錯才更正，涉及到影響利潤的科目，就通過以前年度損益調(diào)整來更正。這部分內(nèi)容，多練習(xí)些題目就好了。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：這里大家需要重點掌握日后事項的劃分問題：哪些屬于日后事項，哪些不屬于。同時，屬于日后事項的業(yè)務(wù)中，哪些屬于需要調(diào)整的事項，哪些屬于不調(diào)整的事項。對于調(diào)整事項，要做賬務(wù)調(diào)整，而非調(diào)整事項，則只需在附注中披露就行了， 不做處理。這是考選擇題的點。對于日后事項的劃分，書上說得不是很清楚，我在這給大家整理一下：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項僅限于：12月31日4月30日。（財務(wù)報表報出日）這個時段內(nèi)發(fā)生的與上年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項。在12月31日4月30日之間，又要注意幾個時段：1、 所得稅匯算清繳日：在這時段前發(fā)生的調(diào)整事項，可以用“應(yīng)交稅費”科目來調(diào)。是清繳日后，只能用遞延所得稅來調(diào)整了。2、董事會批準(zhǔn)報出日3、董事會最后批準(zhǔn)報出日：報表的最后截止日期，以這個日期為準(zhǔn)，也就是題目中表述的“董事會再次批準(zhǔn)報出日”。在這個日期以后的事項，基本就不調(diào)了。 對于調(diào)整事項，一律用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整，原理也同追溯調(diào)整。上面我已敘述追溯調(diào)整的方法及思路，這里就不詳說了。我在學(xué)習(xí)當(dāng)中整理過一個表，這里給大家寫出來，希望對大家有幫助： 會計政策變更 重大差錯更正 日后事項方法： 追溯調(diào)整法 追溯重述法 原理同“追溯調(diào)整法” 或（未來適用法） 或 （未來適用法）科目： 利潤分配未分配利潤 以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整調(diào)期期間： 變更當(dāng)年 發(fā)現(xiàn)當(dāng)年 報告年度調(diào)表項目： 資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)” “年初數(shù)” “期末數(shù)” 利潤表“上年數(shù)” “上年數(shù)” “本年數(shù)”說明：1、未來適用法，不改變以前期間的會計處理，也不調(diào)整以前期間的報告。 2、涉及所得稅的調(diào)整，遵循以下原則： 稅法認(rèn)可，且發(fā)生在所得稅匯算清繳日前的，調(diào)“應(yīng)交稅費”科目。 稅法認(rèn)可，但發(fā)生在所得稅匯算清檄日后的，調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）科目 稅法不認(rèn)可，無論發(fā)生在日前或日后，均只調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）科目日后事項調(diào)整步驟： 1、先調(diào)直接影響。 （即做相反分錄或更正分錄） 2、再調(diào)所得稅影響。 （調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延所得稅） 3、最后調(diào)留存收益影響。（調(diào)整利潤分配-未分配利潤和盈余公積）企業(yè)合并企業(yè)合并是一個最難的點，主要涉及到了長期股權(quán)投資，合并報表的編制學(xué)習(xí)本章，首先要學(xué)好長期股權(quán)投資，牢牢掌握成本法和權(quán)益法的核算，并且對成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和追溯調(diào)整要相當(dāng)熟悉。成本法核算的范圍：控股1%20%；50%100%；這要用成本法核算；權(quán)益法核算的范圍：20%50%當(dāng)企業(yè)增資、減資，造成控股比例在這三個范圍之間變動時，就需要追溯調(diào)整。其中：由50%100%這個范圍減資到20%50%之間時追溯調(diào)整；由50%100%這個范圍減資到1%20%之間時不追溯調(diào)整；由20%50%這個范圍減資到1%20%之間時不追溯調(diào)整；由20%50%這個范圍增資到5%100%之間時追溯調(diào)整；由1%20%這個范圍增資到20%50%之間時追溯調(diào)整；由1%20%這個范圍增資到50%100%之間時不追溯調(diào)整；上面這些關(guān)系，大家用一個圖表出來就簡單明了了，我在論壇上由于排版問題，無法畫出這個圖。再次，要掌握好同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并方式的賬務(wù)處理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用賬面成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生收益與虧損，如果發(fā)生差額，計入資本公積資本溢價當(dāng)中。而非同一控制的企業(yè)合并，則產(chǎn)生收益與虧損，計入營業(yè)外收支。或投資收益，用產(chǎn)品作對價合并的，視同銷售。關(guān)于合并報表的問題：首先明白：企業(yè)合并，使一方控股達(dá)到50%以上的時候，被合并方就成為了子公司，這時就需要做合并報表，在合并當(dāng)日要編制合并日的合并報表。而以后在每年末，即12月31日，要編制年末的合并報表。母子公司需對外提供合并報表，反映一個集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果。但是，如果母子公司發(fā)生了交易，如母公司賣產(chǎn)品，賣固定資產(chǎn)等給子公司，母公司產(chǎn)生了利潤，但作為一個集團(tuán)來說，卻沒有產(chǎn)生利潤，因此，在編合并報表的時候，需要作抵銷分錄，抵銷掉這部分利潤，從而使合并報表符合實際。很多考友對抵銷分錄也是云里霧里，根本無從下手，在這里，我簡要介紹一下我的學(xué)習(xí)思路：抵銷分錄分成六大塊：母子公司所有者權(quán)益的抵銷；投資收益的抵銷；內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤的抵銷；債權(quán)債務(wù)的抵銷；固定資產(chǎn)交易的抵銷；無形資產(chǎn)交易的抵銷；這六大塊的抵銷分錄是死的，大家背下來，然后通過大量的題目練習(xí)，就沒有問題了。所以不再過多敘述。所得稅所得稅單獨來說，是最簡單的一個章節(jié)，它只有一個分錄。但是，所得稅往往是結(jié)合其他章節(jié)一起出現(xiàn)，因此才顯示出其難的威力，其實，我們先把他看成一個單獨章節(jié)來學(xué)習(xí)掌握好，再結(jié)合綜合題目的練習(xí)，就易如反掌了。其唯一的分錄如下：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債注：分錄中有可能會涉及商譽(yù)在解題當(dāng)中，我們只要把以上四個科目的金額計算出來，那么，所得稅的分錄就出來了。那，如何來計算這四個數(shù)字呢？第一步：計算應(yīng)交所得稅；1、應(yīng)納稅所得額=利潤總額+（或-）納稅調(diào)整額2、應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率第二步：計算確定遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額第三步：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅其中，大家應(yīng)背下來的一個東西： 應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值小于計稅基