Z紡織公司納稅評(píng)估案例研究評(píng)析報(bào)告.docx

納稅評(píng)估案例研究HUNAN UNIVERSITY納稅評(píng)估案例研究論文題目：Z紡織有限公司納稅評(píng)估案例研究學(xué)生姓名：學(xué)生學(xué)號(hào)：專業(yè)班級(jí)：學(xué)院名稱：指導(dǎo)老師：2016年6月20日IIZ紡織有限公司納稅評(píng)估案例研究1、 案例介紹 1、基本情況（確定評(píng)估對(duì)象）Z紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)，是自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退、稅”辦法申請(qǐng)出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計(jì)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被*市*區(qū)國(guó)稅局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。該公司從2004年6月開始發(fā)生出口業(yè)務(wù)，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)出口情況是：2004年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計(jì)出口銷售5242萬元，出口數(shù)量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數(shù)量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數(shù)量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據(jù)此辦理出口退稅1045萬元。從申報(bào)情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點(diǎn)。 （1）該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報(bào)關(guān)的產(chǎn)品名稱不一致。該公司出口的部分產(chǎn)品不是自產(chǎn)。（2）該企業(yè)幾年來的出口數(shù)量的增長(zhǎng)速度異常。（見下表，單位：元） 該企業(yè)的出口增長(zhǎng)幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。 （3）從企業(yè)的賬面看，車間每月生產(chǎn)多少成品就銷售多少，有時(shí)兩千萬銷售收入，有時(shí)幾百萬，有時(shí)為0，顯示企業(yè)月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。 （4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關(guān)聯(lián)公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時(shí)在資金運(yùn)用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運(yùn)作令人可疑。鑒于以上情況，經(jīng)*區(qū)國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評(píng)估對(duì)象。 2、案頭分析由于紡織行業(yè)的設(shè)備使用時(shí)其功率是基本恒定的，而且在技術(shù)條件基本不變的前提下，單位時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評(píng)估小組決定以生產(chǎn)設(shè)備的功率指標(biāo)和效率指標(biāo)為核心，測(cè)算該公司的實(shí)際產(chǎn)量。于是評(píng)估小組根據(jù)管理人員掌握的企業(yè)2006年1-3月詳細(xì)的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，結(jié)合企業(yè)每月電費(fèi)耗用情況，對(duì)該公司的實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行測(cè)算，經(jīng)測(cè)算，該公司2003年12月至2006年5月的實(shí)際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以下重大疑點(diǎn)：（1）該公司申報(bào)的自營(yíng)出口銷售額與公司實(shí)際生產(chǎn)能力嚴(yán)重不符，存在虛報(bào)自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可能。根據(jù)評(píng)估人員的測(cè)算該公司2003年12月至2006年5月的實(shí)際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的出口產(chǎn)品數(shù)量為1241萬米，兩者相差甚巨。（2）該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機(jī)332臺(tái)，價(jià)值1376萬元，高速織機(jī)儲(chǔ)緯器346臺(tái)，價(jià)值1091萬元，上述兩類固定資產(chǎn)企業(yè)年計(jì)提折舊226.32萬元，從上述的產(chǎn)量推算中可以進(jìn)一步分析出，以企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設(shè)備，如果企業(yè)賬面數(shù)字屬實(shí)的話，將造成大量的資產(chǎn)閑置。（3）存在虛開加工費(fèi)發(fā)票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發(fā)票，共計(jì)金額934772.05，稅額158911.22。上述發(fā)票注明的勞務(wù)是針織布加工費(fèi)。由于該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開。 3、約談舉證*區(qū)國(guó)稅局向企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實(shí)情況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，并作出合理的解釋。異常點(diǎn)一:企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口銷售的數(shù)量嚴(yán)重不符。對(duì)于上述的問題，該公司法人稱：區(qū)局評(píng)估人員所采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，系該公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測(cè)算產(chǎn)量的方法不全面。并且，該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)，僅有小部分特定品種委托加工，同時(shí)提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。異常點(diǎn)二:企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊。對(duì)于上述問題企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為部分設(shè)備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員不熟悉情況，將該部分未到位的設(shè)備也計(jì)提折舊。異常點(diǎn)三: 存在虛開加工費(fèi)發(fā)票的可能。對(duì)于上述問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為可能是開票時(shí)，開票人員填寫失誤造成的。 4、實(shí)地調(diào)查為了確實(shí)了解和掌握該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進(jìn)一步展開調(diào)查：（1）通過調(diào)查、了解其同類型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力。區(qū)局通過兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）使用的紡織設(shè)備的型號(hào)和該公司一致。為此，派人到A公司實(shí)地了解這種類型設(shè)備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實(shí)際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于A公司系原國(guó)有企業(yè)廈門紡織廠改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，生產(chǎn)組織管理完善、嚴(yán)密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可信度和指標(biāo)意義。根據(jù)A公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計(jì)4015224.04米。上述的測(cè)算結(jié)果印證了區(qū)局評(píng)估人員采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表是該公司完整的生產(chǎn)記錄，而非部分記錄，也就是說評(píng)估人員用該公司2006年1-3月的實(shí)際產(chǎn)量測(cè)算2003年12月至2006年4月的產(chǎn)量的方法是合理的。（2）根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到*市實(shí)地調(diào)查委托加工的說法是否屬實(shí)。通過實(shí)地調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供L織造有限公司在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)沒有找到相應(yīng)的登記記錄。而且通過調(diào)查了解到*市的紡織企業(yè)使用的機(jī)器絕大部分是噴水織機(jī)或更高級(jí)的噴氣織機(jī)（該機(jī)型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機(jī)使用的原料是滌綸長(zhǎng)絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長(zhǎng)絲的采購(gòu)記錄和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且合計(jì)數(shù)量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個(gè)數(shù)量的滌綸絲大概可以加工6970萬米的化纖布（按150克/ 計(jì)算），加工費(fèi)大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業(yè)的實(shí)際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個(gè)側(cè)面反映了該公司外購(gòu)產(chǎn)品用于出口的可能性更大。5、評(píng)估處理（1）以外購(gòu)產(chǎn)品出口申報(bào)“免、抵、退、稅”的處理。由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國(guó)稅函20021170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應(yīng)的加工合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國(guó)稅函20021170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。該公司開具的934772.05元針織布加工費(fèi)發(fā)票應(yīng)暫時(shí)視為虛開，不計(jì)入銷售收入另案處理。 根據(jù)上述三點(diǎn)意見，該公司2006年4月應(yīng)補(bǔ)增值稅5,797,635.62元，已辦理退稅的1054萬元另案處理。（2） 虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的處理。責(zé)令企業(yè)沖回2004、2005、2006年多提的折舊額，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（3）涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票部分。移交稽查部門做進(jìn)一步的核實(shí)和處理。2、 案例解析1.納稅評(píng)估方法、指標(biāo)（1）納稅評(píng)估方法 本案例中采用納稅評(píng)估方法有兩種： 比較分析法。即評(píng)估人員將納稅人實(shí)際申報(bào)的數(shù)據(jù)資料或稅務(wù)部門收集的其他涉稅資料與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，找出其中差異，并對(duì)差異的合理性或合法性進(jìn)行分析判斷的一種方法。本案中，在確定評(píng)估對(duì)象環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用了經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，參照以往對(duì)紡織行業(yè)的普遍了解，然后比較分析Z紡織公司數(shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)了幾個(gè)重大異常點(diǎn)，即與行業(yè)發(fā)展常理不符合的地方。比如通過對(duì)企業(yè)近幾年的出口銷售額與人工成本增長(zhǎng)情況的比較，發(fā)現(xiàn)這兩種數(shù)據(jù)的增長(zhǎng)速度配比不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。 控制評(píng)估法。即通過采集的有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物流信息，采用以耗測(cè)產(chǎn)、以產(chǎn)定銷等方法，測(cè)算納稅人的銷售收入、成本費(fèi)用，利潤(rùn)或應(yīng)納稅額，以分析納稅人是否真實(shí)申報(bào)的方法。本案中，在案頭分析環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則是把握住了紡織業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的功率和效率基本恒定這個(gè)核心，通過企業(yè)每月電費(fèi)耗用情況，測(cè)算該公司的實(shí)際產(chǎn)量。由此發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的產(chǎn)量遠(yuǎn)高于實(shí)際可能的產(chǎn)量。從推算出的產(chǎn)能進(jìn)一步推算出企業(yè)并不需要其提供的數(shù)據(jù)上那些數(shù)量的固定資產(chǎn)，于是發(fā)現(xiàn)了企業(yè)可能虛增固定資產(chǎn)的疑點(diǎn)。通過觀察該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能加工針織布，推測(cè)出企業(yè)這項(xiàng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)，相關(guān)發(fā)票也就涉嫌虛開。 比較分析法和控制評(píng)估法的結(jié)合。在本案中，實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)中，為應(yīng)對(duì)約談舉證環(huán)節(jié)Z公司給出的解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇了同行業(yè)中生產(chǎn)技術(shù)比較成熟、具有代表性的A公司在同等條件下來重新測(cè)算實(shí)際產(chǎn)量，然后再與Z公司比較，從而判斷Z公司給出的解釋不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)來源是完整的，并且測(cè)算方法也是正確的。（2）納稅評(píng)估指標(biāo)本案中主要采用了收入類分析指標(biāo)、成本類分析指標(biāo)，以及兩種指標(biāo)的配比關(guān)系分析。在本案中，確定評(píng)估對(duì)象環(huán)節(jié)中，通過分析2004年-2006年Z企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（銷售收入）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（直接人工支出為主），發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率高于50%，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本平均增長(zhǎng)率卻低于10%。正常情況下，兩者應(yīng)該同步增長(zhǎng)，比值接近于1，可是經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)分析發(fā)現(xiàn)，Z企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料中這兩個(gè)指標(biāo)的比值大于1，且相差較大，考慮到Z企業(yè)是自營(yíng)出口企業(yè)，適用“免、抵、退”稅辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)推測(cè)企業(yè)可能存在虛報(bào)出口銷售額，騙取出口退稅的行為。 （3）納稅評(píng)估方法、指標(biāo)運(yùn)用心得 納稅評(píng)估方法方面，從本案得到的經(jīng)驗(yàn)是，比較分析法和控制評(píng)估法宜結(jié)合使用，這樣更容易發(fā)現(xiàn)問題，控制評(píng)估法主要是通過一定的方法推算結(jié)果，比較分析法則可以發(fā)現(xiàn)差異，兩者結(jié)合，在評(píng)估調(diào)查中得出的結(jié)論也更具有說服力。 指標(biāo)運(yùn)用方面，由于本案只使用了通用指標(biāo)中的其中兩個(gè)指標(biāo)及其配比，應(yīng)該說還是不夠全面，而且運(yùn)用的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并沒有精確地測(cè)算相關(guān)科目，只是取了兩個(gè)科目中最主要的部分進(jìn)行比較。只是本案例中被評(píng)估人的異常點(diǎn)十分明顯，所以粗略比較也沒有問題，但實(shí)際上還是應(yīng)該更精確地計(jì)算，并且選用多類型指標(biāo)來比較分析。2.納稅人存在問題在本案中，被評(píng)估對(duì)象主要涉及的違法行為有三點(diǎn)：（1）將外購(gòu)產(chǎn)品用于出口，適用“免、抵、退”稅辦法申請(qǐng)退稅，違反稅法規(guī)定，騙取出口退稅。（2）虛增固定資產(chǎn)、多提折舊（3）虛開增值稅專用發(fā)票 并且納稅人在納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)基本掌握事實(shí)的情況下，拒不配合，不交代真相，給評(píng)估雙方帶來困擾，阻礙評(píng)估順利進(jìn)行。 出現(xiàn)這些問題的原因有很多方面，但從約談舉證環(huán)節(jié)企業(yè)給出的解釋來看，被評(píng)估對(duì)象顯然存在很強(qiáng)的僥幸心理。 企業(yè)是基本清楚外購(gòu)產(chǎn)品用于出口是不可以適用“免、抵、退”稅辦法申請(qǐng)退稅的，可是企業(yè)依然在納稅申報(bào)上適用此辦法，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)自產(chǎn)能力與申報(bào)出口數(shù)額不符合之后，企業(yè)又企圖狡辯稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)來源不完整以及部分產(chǎn)品委托加工。但都被稅務(wù)機(jī)關(guān)輕易拆穿。抱著僥幸心理，可能是因?yàn)閷?duì)納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、甚至是稅務(wù)處罰的不甚了解，一旦被查出這些違法行為，就會(huì)面臨稅務(wù)處罰，得不償失。而在虛增資產(chǎn)和虛開發(fā)票的問題上，企業(yè)解釋為工作失誤，但即便是失誤，違法事實(shí)也并不會(huì)改變。所以，被評(píng)估對(duì)象也存在對(duì)稅法認(rèn)識(shí)的欠缺或者說是誤解以及對(duì)稅務(wù)操作的不熟悉?？赡苁窍嚓P(guān)涉稅人員的對(duì)稅務(wù)知識(shí)掌握不到位，正確處理涉稅事務(wù)的能力欠缺。這都是企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全造成的。當(dāng)然，納稅人對(duì)稅法和征稅行為的不甚了解也與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作有關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人缺乏溝通，稅法宣傳和教育可能并不到位，提供的稅務(wù)相關(guān)的咨詢也可能不足?？傊?，這些問題是納稅人的僥幸心理、內(nèi)部管理制度不健全以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作不到位共同造成的。3. 紡織業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)（1）材料采購(gòu)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)主要是虛開發(fā)票，虛列成本。收購(gòu)價(jià)格不實(shí)。尤其紡織業(yè)會(huì)需要購(gòu)入大量農(nóng)產(chǎn)品，而農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格市場(chǎng)波動(dòng)性大，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)和準(zhǔn)確地掌握有關(guān)價(jià)格變動(dòng)情況，企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，往往人為多開收購(gòu)款項(xiàng)。一方面多列進(jìn)項(xiàng)，少繳增值稅。另一方面少計(jì)利潤(rùn)，少繳所得稅。收購(gòu)數(shù)量不實(shí)。企業(yè)往往通過虛增收購(gòu)數(shù)量來虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到偷騙稅的目的。 混淆抵扣范圍。有的收購(gòu)企業(yè)將一些無法取得發(fā)票的費(fèi)用及支出，如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等并入收購(gòu)價(jià)格，虛增收購(gòu)金額；或?qū)⒈緫?yīng)取得而未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)金額改開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票入賬，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目劃分不清，多抵扣增值稅。在紡織企業(yè)，煤或蒸汽等輔助材料的使用量大、金額高，而這些材料用于生產(chǎn)的同時(shí)，也用于食堂、浴室等福利類項(xiàng)目，企業(yè)一般不明確劃分，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的輔助材料進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出。（2016年5月1日“營(yíng)改增”全面鋪開之前存在）（2） 產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 一部分半成品直接銷售，不計(jì)收入。比如在紡紗過程中，精疏環(huán)節(jié)形成的精疏棉可用于直接銷售，一些企業(yè)往往銷售后不入賬，將其成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本。 銷售廢料、邊角料不計(jì)收入。比如在氣流紡環(huán)節(jié)形成的下腳料可以直接用于一些菌菇類作物的培植，企業(yè)銷售后不入賬。（3）產(chǎn)品收發(fā)存環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)形成積壓的次品布或次品紗，企業(yè)將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤(rùn)。（4）銷售及收款環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 以產(chǎn)品抵加工費(fèi)不開發(fā)票。紡織企業(yè)的委托加工現(xiàn)象比較普遍，一些委托加工企業(yè)與受托加工企業(yè)之間存在以產(chǎn)品抵加工費(fèi)互不開發(fā)票、不計(jì)銷售的問題。 賬外經(jīng)營(yíng)，偷逃稅款。大量規(guī)模較小的棉紡織企業(yè)為了最大限度地獲取利潤(rùn)，銷售不開發(fā)票，購(gòu)銷基本都以現(xiàn)金交易，取得的收入納入小金庫(kù)或以公司所有者私人的名義掛“其他應(yīng)付款”往來賬。（5）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別稅收能力估算法。應(yīng)用各種數(shù)據(jù)和方法估算一定的經(jīng)濟(jì)量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和既定的稅收制度決定的潛在的、最大的稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找某地區(qū)或某行業(yè)增值稅稅收征管中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)，即通過納稅能力估算（也稱為稅收流失估算或征收率估算）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。常用的方法主要有投入產(chǎn)出法、增加值法和可計(jì)算一般均衡（CGE）模型法等。增值稅收入能力估算中多適用這投入產(chǎn)出法和增加值法。關(guān)鍵指標(biāo)判別法。即應(yīng)用與稅收密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（比如稅負(fù)、彈性、收入、抵免、投入產(chǎn)出率、能耗率、利潤(rùn)率及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用等）的異常變動(dòng)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方法。當(dāng)然，與增值稅相關(guān)的指標(biāo)較多（比如增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、投入產(chǎn)出率、消耗率等），指標(biāo)的異常主要通過比較分析發(fā)現(xiàn)，可以按照同行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間比較，可以根據(jù)時(shí)間軸縱向比較，也可以按照不同地區(qū)橫向比較。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制 納稅人應(yīng)該樹立依法納稅的理念,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,通過統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,進(jìn)行規(guī)范。要根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收合法性和合理性的審核,對(duì)于增值稅，要尤其注意對(duì)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑據(jù)的審核，避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),了解掌握最新稅務(wù)知識(shí),提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)奠定良好基礎(chǔ)。 綜合收集涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力要注重對(duì)各部門信息的整合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的參與力度，以便財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中識(shí)別涉稅問題，預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，提高稅務(wù)籌劃能力由于稅收的專業(yè)性、復(fù)雜性和時(shí)效性，企業(yè)辦稅人員往往不能處理所有的涉稅事項(xiàng)?，F(xiàn)在越來越多的企業(yè)管理者開始主動(dòng)地尋求諸如稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織的專業(yè)支持，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問和稅務(wù)代理，進(jìn)行合理的稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格征管制度，尤其要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票以及其他憑證的管理，并且加強(qiáng)與企業(yè)之間的溝通，主動(dòng)提供相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)的咨詢,宣傳稅法，以保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅,維護(hù)合法權(quán)益,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 國(guó)家要積極推進(jìn)稅制改革，減輕企業(yè)投資負(fù)擔(dān)，降低進(jìn)入市場(chǎng)的資金門檻，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收成本，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅收與企業(yè)效益的良性互動(dòng)，消除企業(yè)違法獲取稅收利益的動(dòng)機(jī)。4.納稅評(píng)估建議（1）本案中納稅評(píng)估工作中要注意的主要問題分析選案時(shí)，要注意納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的區(qū)別。納稅評(píng)估重在通過對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)的案頭分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；通過對(duì)納稅人的約談舉證，排除疑點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)問題。應(yīng)當(dāng)綜合計(jì)統(tǒng)、稅政、責(zé)任區(qū)管理、行業(yè)內(nèi)部資訊四方面的信息進(jìn)行多元化選案。選案時(shí)最好選用多類型指標(biāo)來比較分析，發(fā)現(xiàn)問題，尤其是在納稅異常點(diǎn)不易被發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)域。 評(píng)估分析環(huán)節(jié)中，應(yīng)抓住核心指標(biāo)，推出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如本案中抓住紡織企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品之間的高度相關(guān)性，從而準(zhǔn)確推算企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能，然后一舉突破企業(yè)的各種防線，找出企業(yè)隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 約談及調(diào)查環(huán)節(jié)中。鑒于一般有違法行為的被評(píng)估企業(yè)都會(huì)存在一定的僥幸心理，必要時(shí)，借助外部證據(jù)，為納稅評(píng)估提供客觀的證據(jù)。當(dāng)然，面對(duì)企業(yè)給出的解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)切實(shí)調(diào)查，得出準(zhǔn)確結(jié)論。納稅評(píng)估與提高納稅人遵從度密切關(guān)聯(lián)。比如本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助典型企業(yè)調(diào)查，為落實(shí)企業(yè)的相關(guān)問題提供準(zhǔn)確可靠的參照指標(biāo)，給納稅評(píng)估最終結(jié)果的認(rèn)定創(chuàng)造有利的條件。使企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員和企業(yè)管理人員在嚴(yán)密推理和翔實(shí)、客觀的數(shù)據(jù)面前無從辯駁，提高了納稅人的稅法遵從度。在發(fā)現(xiàn)重大非法事實(shí)之后應(yīng)果斷移交稽查部門。 納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)某一個(gè)稅種繳納情況存在異常，應(yīng)當(dāng)拓展調(diào)查，以求全面地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有的涉稅問題。 評(píng)定結(jié)案后，應(yīng)該將個(gè)案推廣到整個(gè)行業(yè)，以提高納稅評(píng)估效率。（2）針對(duì)本案對(duì)納稅評(píng)估優(yōu)化提出的建議 發(fā)揮各類綜合信息的重要作用。通過此次納稅評(píng)估我們可以看出，要對(duì)企業(yè)、行業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、單位電耗、各項(xiàng)單位能耗、投入產(chǎn)出率、同行業(yè)比較、生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過程等情況進(jìn)行全面深入的了解；對(duì)出口退稅動(dòng)態(tài)的掌握，將為做好納稅評(píng)估工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 抓住核心指標(biāo)是做好納稅評(píng)估工作的有效手段。本評(píng)估案例充分說明通過科學(xué)合理的評(píng)估指標(biāo)，抓住關(guān)鍵因素，“診斷”要準(zhǔn)確，并注重對(duì)相關(guān)指標(biāo)可靠性和科學(xué)性的分析，使數(shù)值分析更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造條件。 實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估的兩個(gè)轉(zhuǎn)變。實(shí)現(xiàn)從單一稅種的評(píng)估向“兩稅”甚至“多稅”并評(píng)的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)由單一企業(yè)