清華大學(xué)房地產(chǎn)納稅籌劃課程內(nèi)容整理.doc

清華大學(xué)房地產(chǎn)納稅籌劃課程內(nèi)容整理 作為地稅局管的重點(diǎn)戶當(dāng)然也是稽查的重點(diǎn)戶，我們現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)怎么說呢？如果地局任務(wù)稍微完成不了的話，必然把矛頭指向你，因?yàn)樗睦锖芮宄?，只有從你那才能收一點(diǎn)錢回來，有的飯店，交通運(yùn)輸業(yè)讓他們拿一點(diǎn)很困難，房地產(chǎn)企業(yè)一般資金流量都比較大，所以從里面挖一點(diǎn)錢出來，這成為地稅系統(tǒng)的人員的共識(shí)，一查至少是上百萬，所以完成任務(wù)也是很方便，我不知道大家有這個(gè)體會(huì)沒有，特別是規(guī)模比較大的房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常被稅務(wù)局所檢查，所以從這個(gè)角度來看風(fēng)險(xiǎn)也確實(shí)比較大。我們?cè)谧钠髽I(yè)，特別是今年，如果今年你們這個(gè)關(guān)能度過去的話，我覺得稅收風(fēng)險(xiǎn)可能相對(duì)就要平緩一點(diǎn)，因?yàn)榻衲陱膭倓偨Y(jié)束的全國房地產(chǎn)稅務(wù)稽查工作會(huì)議上，我們看了一下，今年工作底稿的編制都非常詳細(xì)，就是稅務(wù)稽查人員必須把整個(gè)的一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)檢查的工作底稿全部填好以后才算貨全部查完了，底稿里面我翻了一下包括印花稅，印花稅列名了注冊(cè)資金，建筑合同，商品房銷售合同，購銷合同這些都是寫得非常清楚的，所以他就是可以按照這個(gè)順序一點(diǎn)點(diǎn)往下查，我就覺得所以我們現(xiàn)在學(xué)習(xí)這門課程確實(shí)到了該學(xué)的時(shí)候了。如果說過去跟地方大家都沒有嚴(yán)格依照稅法，相當(dāng)長一段時(shí)間稅法將在稅收規(guī)范當(dāng)中起著不可替代的作用，這也是我給大家多次強(qiáng)調(diào)的要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制作為納稅籌劃的重要目標(biāo)的原因之一，具有針對(duì)性。那么我們回到講義上來，我講到四個(gè)原因，最后一個(gè)原因就是我們國家有形式多樣的稅收優(yōu)惠政策以及特定稅制要素內(nèi)容的存在，為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了條件。但是，我在這里要負(fù)責(zé)任的告訴大家，房地產(chǎn)企業(yè)本身享受的稅收政策是比較少的，無論是營業(yè)稅優(yōu)惠還是所得稅優(yōu)惠，房地產(chǎn)企業(yè)本身享受的優(yōu)惠是比較少的。那么跟我們主題是不是有矛盾？一方面我們強(qiáng)調(diào)有很多的稅收政策優(yōu)惠政策，另外又強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)沒有什么優(yōu)惠政策，跟我們納稅籌劃的主題是不是矛盾，我在這里也告訴大家不矛盾，優(yōu)惠政策越多我們利用的機(jī)會(huì)可能就越多，雖然我們自身沒有優(yōu)惠，但是我們可以創(chuàng)造條件爭取優(yōu)惠，這倒是完全有可能的。比如說國家鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，制定了鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)很多的優(yōu)惠政策，作為房地產(chǎn)企業(yè)來講完全可以辦一些服務(wù)性的企業(yè)，比如說銷售代理、服務(wù)、咨詢、廣告這樣的公司，把樓盤的銷售工作可以剝離到銷售代理服務(wù)公司去做，這樣不就爭取到優(yōu)惠政策了嗎。你付給銷售代理公司的手續(xù)費(fèi)不就形成他的收入了嗎，不就形成你的成本費(fèi)用了嗎，你的利潤不就下降了嗎，稅收不就少交了嗎，所以不要小看國家優(yōu)惠政策的存在，它為你合理開展納稅籌劃行動(dòng)創(chuàng)造了很好的外部環(huán)境。 綜合來看，我講了這五個(gè)原因，分別指的是第一個(gè)原因指的是稅制因素，為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃提供了必要性的原因；第二個(gè)因素傳統(tǒng)的落魄的納稅模式那是來自于納稅人納稅意志的原因，要引進(jìn)新的觀念，來自于納稅人自身的原因；第三個(gè)原因是來自稅務(wù)系統(tǒng)征管建設(shè)方面的原因，他在加強(qiáng)征管，讓你逃稅、偷稅的空間越來越狹窄，機(jī)會(huì)越來越少；第四個(gè)原因是非國有企業(yè)規(guī)范發(fā)展，這是來自于企業(yè)長遠(yuǎn)建設(shè)的原因，你老退稅這個(gè)企業(yè)能長大嗎；第五個(gè)原因就是可行性原因，我們討論了半天籌劃，籌劃是不是空中樓閣，由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在，和特定稅制要素內(nèi)容的存在，為企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了可行性條件，因此它是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的學(xué)科，充滿著光明前景的學(xué)科，關(guān)鍵是我們企業(yè)目前沒有接觸這方面的教育，前面我給大家提到，我們企業(yè)處理納稅事物包括兩方面的工作，一方面是納稅遵從，稅務(wù)局給你講的課都是納稅遵從，你要服從他，你發(fā)票怎么填，稅怎么報(bào)都叫做納稅政策。稅務(wù)局會(huì)不會(huì)講納稅籌劃的課？不會(huì)，納稅籌劃的課只有回到大學(xué)教堂把它作為一個(gè)前沿性的學(xué)科加以研究，所以它是一個(gè)實(shí)戰(zhàn)性很強(qiáng)，當(dāng)然理論性也不弱這樣一個(gè)邊緣性學(xué)科。講它邊緣性？主要是它來源于多學(xué)科綜合的學(xué)科，包括企業(yè)管理學(xué)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，中國稅收稅制學(xué)，還有經(jīng)濟(jì)法律學(xué)等多種學(xué)科的綜合，所以講好納稅籌劃這門課程作為一個(gè)老師是十分不容易的。因?yàn)槲覄偛鸥蠹抑v得很清楚它是多學(xué)科的交叉，如果不是因?yàn)槟氵@個(gè)人掌握了稅法，就把納稅籌劃講好了，這不可能呢，任何一個(gè)老板的提問都可能把我問住，為什么？他可能來自于實(shí)踐第一線，就面臨一個(gè)很實(shí)際的稅收問題，就可能把你難住了。我告訴大家我的同志們都會(huì)講稅法，但是在臺(tái)上被企業(yè)給問住的比比皆是，為什么？他不懂，為什么你拿地跟人家換房子呢，他還不明白，為什么你不買人家項(xiàng)目，非要買人家股權(quán)，他搞不清楚，但實(shí)際當(dāng)中他就是這么做的，你怎么來回答企業(yè)，所以我說它又是一個(gè)操作性極強(qiáng)的學(xué)科。同志們，很少有幾個(gè)人敢坐在這里給你講課，一般老師小腿肚子都在發(fā)抖，因?yàn)榇蠹叶际莵碜远嗄陮?shí)踐經(jīng)驗(yàn)的工作人員，管理人員，因?yàn)槟銈兪窒掠袔资⑹畮滋?hào)、幾百號(hào)人，本身你們就是某個(gè)管理方面的專家，然后讓專家給專家上課，哪一個(gè)專家小腿肚子不發(fā)抖，我聽說到清華上課的老師都有一點(diǎn)發(fā)怵，不敢講，為什么不敢講，因?yàn)檫@些人本身就是高學(xué)歷，他已經(jīng)經(jīng)過社會(huì)大爐子煉過了，又回來了，他甚至某些方面的水平比你高，大家說是不是這個(gè)道理。但在稅收上你們確實(shí)是我的學(xué)生，我年齡不大，但是我干過稅收征收、理論研究，教學(xué)研究、稅務(wù)代理我都干過，上一次稅務(wù)總局開研討會(huì)的時(shí)候，我就說了我說謝局長本人也沒有干過稅收征管、設(shè)務(wù)代理，稅務(wù)教學(xué)研究，未必比我們有發(fā)言權(quán)，我說房地產(chǎn)企業(yè)全國各地我跑過怕有上千家，上千家房地產(chǎn)企業(yè)有我的足跡，我敢說我現(xiàn)在有一點(diǎn)發(fā)言權(quán)，因?yàn)槲伊私膺@些企業(yè)的所思所想，相當(dāng)多的我們中國的房地產(chǎn)稅收政策是空白的，是沒有的，其自己也不知道怎么操作，上了多少次稅務(wù)局的當(dāng)。我們的罰單開出來以后，納稅人都是非常老實(shí)的，大多都是老老實(shí)實(shí)把稅給交了，我們沒有幾個(gè)人跟稅務(wù)局叫板的，偶爾就是被稅務(wù)局激怒了。 上上個(gè)禮拜我去了河南鄭州，有一家房地產(chǎn)企業(yè)，我就覺得稅務(wù)局就太過分了，這個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)等于事出有因，我在這里利用一、兩分鐘給大家講一下，你們以后碰到這種情況或者是碰到類似的情況一定要有冷靜的頭腦，不能稅務(wù)局說什么就是什么，有幾家銀行都是國有大銀行，幾家銀行自己有一塊地，蓋了一個(gè)金融廣場整個(gè)從立項(xiàng)到建設(shè)，實(shí)際上都是由銀行自己來完成的，但是銀行蓋完以后大概有100多套房子多出來了，也分不出去了，銀行就多了一個(gè)想法想賣出去，但是銀行又是國家金融監(jiān)管部門控制的單位，又不能直接賣，而且也沒有資格賣，怎么辦？他就偷偷找了一家房地產(chǎn)企業(yè)，把這個(gè)房子100多套房子賣給房地產(chǎn)企業(yè)，然后利用房地產(chǎn)企業(yè)的資質(zhì)再賣向最終的客戶。就這樣一個(gè)二手房買賣的關(guān)系，稅務(wù)局查來了，查來了說金融廣場就是你開發(fā)商蓋的，金融廣場整棟的營業(yè)稅都由開發(fā)商來交，稅務(wù)局也不是亂說，拿到一個(gè)證據(jù)，就是為了避免銀行上級(jí)部門檢查說你是賣房子的行為，銀行跟開發(fā)商簽了一個(gè)聯(lián)建協(xié)議，聯(lián)建協(xié)議里面好多字眼都屬于聯(lián)合開發(fā)，稅務(wù)局就抓住這個(gè)，實(shí)際上從我們的房產(chǎn)證、土地使用證、開工證各個(gè)證據(jù)方面來看，實(shí)際上就是二手房買賣，現(xiàn)在稅務(wù)局就開出一個(gè)罰單要求房地產(chǎn)開發(fā)商就整個(gè)金融廣場建設(shè)的全額，按照市價(jià)去交營業(yè)稅，還要交土地增值稅，補(bǔ)交營業(yè)稅是600多萬，土地增值稅是預(yù)征800多萬，非要開發(fā)商交，開發(fā)商后來矛盾激化了，老板在地稅局、稽查局局長辦公桌上就拍桌子了，說稅務(wù)局收稅已經(jīng)收得太瞎說了，我說得很清楚，我沒有蓋這個(gè)房子，也不是我賣這個(gè)房子，只是買他100多套的房子，然后我賣了，賣了根據(jù)稅法規(guī)定差價(jià)稅收我都交了，你憑什么讓我把整棟大樓交稅，你們可以查，把公司帳翻爛了都賠你，所以老板冒火了，我聽老板講差點(diǎn)把桌子掀掉了，因?yàn)槊芗せ竭@個(gè)程度，稅務(wù)局說非要那個(gè)公司查死掉，當(dāng)時(shí)兩個(gè)人就發(fā)生口角，這種情況下我過去了，稅務(wù)局開了出發(fā)通知書，申訴通知書，補(bǔ)稅通知書，開了三書，要求他必須在幾月幾號(hào)前把稅款全部交掉，交完以后可以向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，我們國家復(fù)議是這樣的，我讓你交稅先把稅交了，交完以后向上一級(jí)部門告我，該撤銷撤銷，后來我找了他們省局的人打招呼現(xiàn)在暫時(shí)不交，然后辦理復(fù)議，不交就辦一個(gè)納稅擔(dān)保，拿公司房產(chǎn)做納稅擔(dān)保，去了以后我給地稅據(jù)講了一堂課，大概是30分鐘，這種情況并不屬于聯(lián)合建房，應(yīng)該屬于二手房交易買賣，他們聽完課以后，他們說他們有合作協(xié)議，按照3、7比例分房，上來寫得很清楚，我說他協(xié)議怎么簽，但是要看實(shí)際交易的情況，可能不履行協(xié)議，協(xié)議不是納稅人最終的證據(jù)，比如發(fā)票也沒有開，產(chǎn)權(quán)不歸他所有，營業(yè)稅講得很清楚銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的我的前提是產(chǎn)權(quán)歸其所有，如果商品房本身并不具有產(chǎn)權(quán)怎么可能銷售不動(dòng)產(chǎn)，所以營業(yè)稅就沒法征他的，我苦口婆心給他們講，包括他們稽查局局長，副局長，稽查科科長都聽了一堂課，他們覺得看來我們是錯(cuò)了，他說現(xiàn)在怎么辦？我說他已經(jīng)提出復(fù)議，而且他們省局已經(jīng)接受了復(fù)議申請(qǐng)，他說那這個(gè)事情我們就丟丑了，我說現(xiàn)在還來得及，主動(dòng)撤，做出復(fù)議決定之前撤了就不算，因?yàn)榭偩謴?fù)議規(guī)定也允許你們撤的，所以第二天又發(fā)出三書，關(guān)于撤銷某某房地產(chǎn)商稅務(wù)處罰的通知，關(guān)于撤銷某某公司補(bǔ)稅通知，關(guān)于撤銷某某申訴的通知，全部撤銷的，原來發(fā)的全部都撤銷掉了，這就是我們房地產(chǎn)公司往往就是把你逼急了，實(shí)在覺得這個(gè)稅不是我的交的，才把矛盾激化。 2004年納稅人和稅務(wù)局打官司，是稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)是850起，全國850起納稅人把稅務(wù)局告上法庭的，審判的結(jié)果是這樣的，825起稅務(wù)局?jǐn)≡V，還有25起是納稅人主動(dòng)撤訴，稅務(wù)局沒有勝一個(gè)案子，全輸了，這說明什么？說明稅務(wù)局在執(zhí)法的時(shí)候，程序上、敘述說、政策理解上很多都是錯(cuò)誤的。我講到我們納稅人比較老實(shí)，要不老實(shí)的話，都拿起稅法武器的話，將來整個(gè)社會(huì)的納稅環(huán)境會(huì)有很大的改觀。第一個(gè)問題我就給大家講到這里。 第二個(gè)問題，我想給大家講一講納稅籌劃的基本概念，這個(gè)很重要。作為我們講解納稅策劃的老師來講為什么認(rèn)為這個(gè)很重要？因?yàn)樯鐣?huì)上普遍對(duì)節(jié)稅的做法有一些誤解，有的人把非法的逃稅和合法的節(jié)稅混淆在一起，認(rèn)為不都是為了少交稅嗎，性質(zhì)上沒有多大的區(qū)別，我們認(rèn)為這是一個(gè)錯(cuò)誤的看法。都是為了獲得某種利益，手段的不同，就意味著他所承擔(dān)的法律責(zé)任是完全不一樣的。中國有一句古話君子愛財(cái)取之有道，所以古人把君子的前提都定得很好的，就是君子和小人其實(shí)在追求目標(biāo)上也沒有多大的差別，小人愛財(cái)人家君子也愛財(cái)，但是他們的區(qū)別在哪里？主要在手段上。君子愛財(cái)是去取之有道，這個(gè)道在現(xiàn)在法律社會(huì)可能就是遵守法律，小人就是不擇手段，管你違法不違法，先掙到錢再說，他是這樣想的，所以我們?cè)谶@里提醒大家一下，君子不是不愛財(cái)，也愛財(cái)，但是講究策略，講究遵紀(jì)守法，這請(qǐng)大家一定要注意。其實(shí)我覺得我們的古人給我們很多的啟示，我們現(xiàn)在想想我們古人給我們留下很多的提示是很不錯(cuò)的。比如說前一段時(shí)間湖南有一個(gè)老師講課講到你們現(xiàn)在上高中、讀大學(xué)就是為了將來娶美女掙大錢，后來引起全國的討論，這個(gè)老師還被開除了。說哪有這樣給學(xué)生講娶美女掙大錢，但是回到中國古書上面來講，詩經(jīng)就有一句話，叫做窈窕淑女君子好逑，實(shí)際上這就告訴你君子也是好色的，不過他跟小人區(qū)別就是小人可能不擇手段。還有愛財(cái)，君子愛財(cái)取之有道，古人講得很清楚，君子也很愛財(cái)，不過手段跟小人不太一樣。我們國家培養(yǎng)孩子，就是講究非常正統(tǒng)的教育，但是這種正統(tǒng)的教育就是說讓人感覺不著邊際，所以我們培養(yǎng)的孩子都特別守規(guī)矩，這種教育體制是好是壞現(xiàn)在很難下定論，但是有一點(diǎn)可以肯定我們大多數(shù)培養(yǎng)的孩子都沒有創(chuàng)造力，整個(gè)的社會(huì)教育體制和輿論管理都是沒有創(chuàng)造力的，你打開新聞聯(lián)播去聽新聞，沒有什么新聞，可以聽也可以不聽，領(lǐng)導(dǎo)講話都是三頭論，最后就是高舉什么旗幟，都能背下來，沒有什么創(chuàng)造力，我們所有從幼兒園開始一直到大學(xué)畢業(yè)，沒有創(chuàng)造力，我們的產(chǎn)品沒有創(chuàng)造力，有創(chuàng)造力的都是偷襲的，模仿的。我們的樓盤也沒有創(chuàng)造力，有創(chuàng)造力大部分都是把人家圖紙拿過來改一改弄一弄，搞圖紙最容易，模仿偷襲抄襲，這個(gè)現(xiàn)象很普遍。我們的稅收也是這樣，基本上都是抄襲的，包括我們的增值稅都是從法國抄過來的，整個(gè)民族沒有自己的東西，很可悲的。我個(gè)人保留對(duì)教育體制的看法，我是很有意見的。你比如像我家小孩上幼兒園，在家里原來沒上幼兒園，小孩是非?；顫姷?，異想天開的，問了無數(shù)個(gè)為什么，把我都問住了，問我為什么比如大家都知道為什么天空是藍(lán)的，為什么汽車自己會(huì)走不用人推，我們認(rèn)為很簡單但是他問出來了，上幼兒園以后他什么都不問了，為什么？老師肯定講哪有那么多為什么，他扼殺孩子那種好奇的天性，所以我這一次做出一個(gè)決定不讓孩子上幼兒園。為什么？孩子變成機(jī)械化一個(gè)肉體的東西，這怎么得了，不符合我的個(gè)性，而且可以肯定地講，你今天的培養(yǎng)注定了明天沒有出息，肯定沒有出息。外國孩子教育就不是這樣。 我順便給大家講教育，包括我們的教育，拿我本人來講也是中國教育體制失敗的產(chǎn)品，為什么是失敗的產(chǎn)品？我從上小學(xué)到初中，到上大學(xué)讀研究生，我學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)都是干什么的？都是為政府服務(wù)的。比如說學(xué)的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，必須是總理才能做，利率杠桿的應(yīng)用，公開市場的操作，財(cái)政的分配，你說你不是總理的話你搞這些干什么，比如像我們講財(cái)政，財(cái)政實(shí)際上就是政府會(huì)計(jì)，它不是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)，當(dāng)然我們沒有必要，我們分到企業(yè)的時(shí)候我們發(fā)現(xiàn)讀的書都沒有用，如果老板還站在政府角度，老板上來給你一拳，你現(xiàn)在來到我企業(yè)要為企業(yè)說話，還是之乎者也解決不了什么問題，實(shí)際上像我們這樣的人都是教育體制培養(yǎng)失敗的東西。比如說研究納稅策劃，那都是后天自己研究琢磨的東西，我們上大學(xué)哪學(xué)過納稅籌劃，老師一過來給你一個(gè)耳光，納稅籌劃研究什么東西？研究納稅人少交稅，我們現(xiàn)在研究政府如何收稅，防止納稅人逃稅，他不會(huì)培養(yǎng)納稅人怎么少交稅，那個(gè)東西作為歪門邪道，現(xiàn)在社會(huì)上還有不少人這么看。我講的意思是什么？就是大學(xué)應(yīng)該有專門為企業(yè)服務(wù)的專業(yè)，專門為企業(yè)服務(wù)的課程，現(xiàn)在包括清華北大以外，正在探索去一步一步小心翼翼去開設(shè)這樣的課程，這樣的課程還沒有完全的獲得官方的認(rèn)可，大家明白我的意思嗎，還是培養(yǎng)一大批專門當(dāng)總理的人才，每年培養(yǎng)至少有50萬專門當(dāng)總理的人。我統(tǒng)計(jì)了一下從建國以來才有5、6個(gè)總理，概率太小。每年培養(yǎng)50萬的人才，實(shí)際上建國50、60年才5個(gè)總理，概率太小了。我的意思是就要設(shè)置一些企業(yè)課程，現(xiàn)在很多大學(xué)畢業(yè)生分到房地產(chǎn)企業(yè)去，高分低能的現(xiàn)象很正常，你讓他出去辦一件事情，他總覺得這件事情我不應(yīng)該做，應(yīng)該是他做，老板講你這個(gè)事情也不做，那個(gè)事情也不做，我要你干什么，所以他也呆不長時(shí)間就走了，他都是這樣。歸根到底，就是培養(yǎng)人才沒有根據(jù)實(shí)際環(huán)境的變化來培養(yǎng)，我在這里給大家多兩句嘴，事實(shí)上也是這樣。所以我們企業(yè)需要什么？企業(yè)需要節(jié)稅，節(jié)約成本，需要開源，我們今天給大家講的是節(jié)流，節(jié)流里面的一個(gè)組成部分，稅收也是成本，稅收成本節(jié)約下來了，企業(yè)效益增加了，還有開源，怎么搞好的樓盤，怎么增加市場賣點(diǎn)，這都屬于開源，我們培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)該是瞄著這個(gè)方向開源，我保證中國大專以上學(xué)歷從全國人口比例比重是5.1，現(xiàn)在失業(yè)的人群當(dāng)中就是這一部分人失業(yè)最重，初中畢業(yè)的人都找到工作了，到物業(yè)公司找一個(gè)工作干一干，他能找到工作，但是又是大專以上的人找不到工作，失業(yè)了，我覺得很大一部分就是我們培養(yǎng)的人才市場根本不要。我不知道你們清華的學(xué)生到你們單位能不能找到工作，我認(rèn)為清華培養(yǎng)大部分學(xué)生到你們房地產(chǎn)企業(yè)找不到工作，因?yàn)閷I(yè)設(shè)置根本不是企業(yè)所需要的。 我們?cè)倩氐街v義上來講，我想起教育特別有意見，但是個(gè)人的力量不能修改社會(huì)的力量，每個(gè)家長都特別愛自己的孩子，我想大家也是一樣，但是眼看著社會(huì)扼殺我的孩子，我是很難受的，我認(rèn)為就是扼殺我的孩子，把他的天性給扼殺掉了，我現(xiàn)在是主張孩子逃學(xué)，今天不去就不去，在家里跟奶奶玩，而且我有幾張光盤家看光盤，他在3歲以前電腦全部會(huì)熟練掌握，我不在家可以電腦打開，可以玩游戲，在我們小時(shí)候是無法想象的，一個(gè)3歲小孩把電腦打開操作還懂得拷貝，他懂得很多，還懂得添加文件夾，對(duì)于10幾歲的小孩可能都不會(huì)，但是一到幼兒園什么都沒了，幼兒園上兩年，我上一次考他說老師教你什么，到目前為止2年花了我4萬多塊錢，就學(xué)了一首兒歌，什么草兒青，天空藍(lán)，我說回來吧別學(xué)什么兒歌，跟爸爸學(xué)能學(xué)一百多個(gè)兒歌，我專門到書店買兒歌教你，我還教他三字經(jīng)，百家姓也能數(shù)50多個(gè)出來，就是在那背，趙錢孫李周吳鄭王，就背，過去私塾教育不是錯(cuò)的，很多都是對(duì)的，我現(xiàn)在越來越覺得過去的教育方法還是對(duì)的，就是死記硬背，我還準(zhǔn)備教他三字經(jīng)，幼兒園永遠(yuǎn)不會(huì)教這些東西，我相信我這樣培養(yǎng)的孩子保證將來在社會(huì)上能有一席之地。為什么？學(xué)校里的普通話教育，我們現(xiàn)在大家都成人了，回過頭來看你原來學(xué)的東西，一天能彌補(bǔ)過去一年的學(xué)問，看一天書能把過去一年沒學(xué)的東西彌補(bǔ)過來。因?yàn)槭裁?？你現(xiàn)在有足夠的經(jīng)驗(yàn)，足夠分析問題的方法，所以一天就能把過去一年的書讀下來，所以學(xué)校那一套教育不用擔(dān)心孩子，而且我們都是學(xué)過來的，教孩子怎么考試還是有辦法的，當(dāng)然這是我的個(gè)人觀點(diǎn)。 我這個(gè)概念我回到主題上來，概念實(shí)際上就是要表達(dá)一個(gè)中心思想，就是一定要把那種社會(huì)上所講一些非法的，逃稅的，騙稅的手段從合法的節(jié)稅當(dāng)中要準(zhǔn)確加以區(qū)別，讓人一看這個(gè)活動(dòng)屬于籌劃活動(dòng)，這個(gè)活動(dòng)屬于逃稅，能夠準(zhǔn)確地加以劃分，那是我們老師的責(zé)任，是研究人員的責(zé)任。就像把人從動(dòng)物當(dāng)中劃分開來一樣，必須對(duì)人下一個(gè)準(zhǔn)確的概念，讓人讀得這個(gè)概念就是人，如果你讀到這個(gè)概念還想起來這到底是人還是動(dòng)物，那就壞了，說明你這個(gè)概念就是一個(gè)失敗的概念。你講一講什么是人，你給人下一個(gè)概念，到處都是人，你給人下一個(gè)概念，我看你這個(gè)講得對(duì)不對(duì)，你這個(gè)概念一講就想起來這是人，你講給我聽一聽，抬頭一看全都是人，回家一看全是人，我現(xiàn)在問你什么叫做人？問住了吧。有頭腦的，有智慧的動(dòng)物，人肯定是一種動(dòng)物，有智慧有頭腦的，老鼠有沒有頭腦，偷吃東西是不是當(dāng)著人面吃，為什么他知道人走掉了，他腦子會(huì)思考，這么來說的話，我覺得你剛才講的東西是老鼠，不是人，有思維，老鼠有思維夜里出來，白天不能出來。就是你這么講，不能說服我，或者是說服大家，你要說服我，這么一講對(duì)對(duì)，看來就是這樣的，確實(shí)找不到反面的證據(jù)來證明王老師的說法是錯(cuò)的，那我就是對(duì)的，你證明不了我是錯(cuò)的我就是對(duì)的，這確實(shí)是邏輯關(guān)系，你想一想到底下什么概念。實(shí)際上我們平常下的概念都是錯(cuò)的，平常下的概念都是錯(cuò)的。當(dāng)我給你下一個(gè)概念的時(shí)候，你駁不倒我的時(shí)候，我的概念就是對(duì)的，比如說我給你下一個(gè)概念，人是會(huì)制造并會(huì)使用工具的動(dòng)物，你想一想地球上有上千萬種動(dòng)物，哪一種動(dòng)物會(huì)制造工具，而且還會(huì)使用工具，我想只有人，沒有別的了，如果猴子會(huì)制造手槍，還會(huì)使用手槍的話，你一下班家門口站個(gè)大猴子拿著手槍，不許動(dòng)把今天的工資獎(jiǎng)金全交出來，我要買冰淇淋吃，壞了，地球上就好玩了，今天猴子出來，明天老鼠出來了，老鼠拿個(gè)機(jī)關(guān)槍，因?yàn)樗麜?huì)造槍，地球就亂了，就不是人占主導(dǎo)了，大家想來想去只有人會(huì)制造和使用工具，別的動(dòng)物都不會(huì)，看來王老師講的是對(duì)的，這個(gè)動(dòng)物就是對(duì)的。你能駁倒我嗎，你想一想哪個(gè)動(dòng)物會(huì)制造工具，制造并會(huì)使用，使用的有，猴子、大猩猩有的時(shí)候會(huì)拿大棒子站在你家門口，但是不一定能夠制造出來，我講是制造并使用，比如大房子，動(dòng)物會(huì)蓋房子嗎，一般的動(dòng)物是不會(huì)蓋房子，會(huì)搭窩。工具，制造和使用工具，窩還不能稱得上是工具。預(yù)先腦子里面設(shè)計(jì)圖紙，按照?qǐng)D紙?jiān)觳荒茏邩咏ǔ鰜?，只有人能夠做得出來，沒有其他動(dòng)物能夠做出來，我給大家舉一個(gè)簡單的例子，就說明下定義多么艱難，一個(gè)研究人員，一個(gè)學(xué)者，他要想把一個(gè)學(xué)科完整地交給他的聽眾或者是他的學(xué)員，必須第一個(gè)門檻就是要邁過這個(gè)門檻就是要下一個(gè)概念，這個(gè)概念讓人感覺到是這么回事，對(duì)不對(duì)？沒有反駁的理由。 請(qǐng)大家看一看我怎么給納稅籌劃下概念？納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)，稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)為降低企業(yè)稅收成本采取的一種經(jīng)濟(jì)人行為，他就像降低生產(chǎn)成本一樣，降低開發(fā)成本一樣，去降低他的稅收成，這是一個(gè)新的概念，新的一種理念。不再像過去那樣成為稅法的奴隸，愛交多少就交多少，不能變成稅法的主人，不能有效控制稅法，利用稅法，控制稅法做不到，這是全民意志，但是可以利用稅法，這是很顯然的一條。這個(gè)概念怎么下的？我作為一個(gè)老師把握的意圖告訴大家，實(shí)際上這個(gè)概念包含了兩層的意思。第一，強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的目的，是減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收的零風(fēng)險(xiǎn)，這一下子就把我們的逃稅、騙稅區(qū)別開了，逃稅、騙稅也是為了減輕稅負(fù)，但是他減輕稅負(fù)是不擇手段的，甚至是不顧忌稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，絕對(duì)不是零風(fēng)險(xiǎn)，偷稅絕對(duì)不是零風(fēng)險(xiǎn)，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)是很高的，這樣一下子從目的上來講，就把偷稅和籌劃區(qū)別開了，這是一方面。另外一層意思，又是指責(zé)納稅籌劃的手段，君子愛財(cái)取之有道，手段也是至關(guān)重要的。大家看我是怎么寫的，我講了是在稅法所允許的范圍內(nèi)，這是一個(gè)前提，就是你的一切活動(dòng)必須是規(guī)范稅法的范圍內(nèi)，同時(shí)真正操作它的時(shí)候是通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)具體經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行事先安排，不是事后來補(bǔ)救。這個(gè)對(duì)我們企業(yè)的要求是很苛刻的，不像逃稅那樣出了事我們?cè)賮斫鉀Q，而是我們事先根據(jù)稅法的要求，我這種行為我會(huì)帶來什么樣的納稅義務(wù)我會(huì)測算一下，然后我來選擇一個(gè)獲取稅后利潤最大的方案來執(zhí)行，這一點(diǎn)是不一樣的。 通過這個(gè)概念兩個(gè)方面的意思，我們都能夠找出來跟逃稅或者是其他非法手段之間明顯的區(qū)別，從目的上來講，納稅籌劃不但為了減輕稅負(fù)，還要追求零風(fēng)險(xiǎn)，從手段上來看，納稅籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整，而不是事后補(bǔ)救，這就是明顯的區(qū)別。就像我想殺人一樣，打人一樣，刀砍人一下和用磚頭砸一下人的頭，你說哪一種違法，哪一種不違法，刀砍人一下雖然把人家也砍傷了，但是這個(gè)就違法，因?yàn)榈秾儆趦雌鳎u頭不算兇器，同樣我治你用磚頭砸你和用刀砍你不一樣，磚頭砸人頂多是違反公共治安條例，但是你用刀去捅一刀公安局肯定給你帶走。當(dāng)然作為旁觀人來講覺得好笑，你也是打人，磚頭打人和刀殺人是不一樣，說不一定這個(gè)人都被你打流血了，但是可能刀砍的那個(gè)人就抓走了，用磚頭帶到派出所問一下筆錄教育一頓就回來，不一樣，手段是不一樣的。我這個(gè)比喻實(shí)際上跟我們納稅籌劃相比還不一樣，納稅籌劃是完全側(cè)重于事先的調(diào)整，比如給大家舉一個(gè)籌劃的例子，現(xiàn)在有一家房地產(chǎn)公司，我們稱之為A，房地產(chǎn)公司A，投資2000萬元到房地產(chǎn)公司B，占B公司股份比例為50，B公司是新成立的房地產(chǎn)開發(fā)公司，兩年后，B公司獲得稅后利潤3000萬元，現(xiàn)有一個(gè)公司C，愿意收購B公司，C公司和A公司協(xié)商如下，他收購B公司肯定要把B公司股份都要買下，他就要一個(gè)一個(gè)談，三個(gè)股東都要談一下，他現(xiàn)在跟A公司協(xié)商的結(jié)果是這樣的，C公司可以一次性出資3500萬元購買A公司在B公司的股份，C公司愿意一次性出價(jià)3500萬，購買A公司在B公司的股份，我們算一下帳，他投了2000萬，對(duì)方賺了3000萬，他占比例是多少？50應(yīng)該上加1500，他投了2000萬，賺了1500萬，對(duì)方至少出價(jià)3500萬元，現(xiàn)在對(duì)方提出我給你3500萬元，你撤走。第二種A公司也可以先分回B公司的利潤1500萬，然后再按股本價(jià)2000萬轉(zhuǎn)讓給C公司，請(qǐng)問A公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該選擇哪種成交方式。其實(shí)作為A公司來講，無論是先分1500還是再轉(zhuǎn)2000萬，也是拿會(huì)3500萬，如果一次性轉(zhuǎn)讓也是拿回3500，大家說是不是這樣的，拿回來都是3500，現(xiàn)在的問題就來了，你哪一種拿回的方式更好，稅交得更少，這就是我們講的納稅籌劃的主題就來了，納稅籌劃做好的話我告訴大家一個(gè)不經(jīng)意的，看不起，不太注意的一個(gè)小小的問題，會(huì)給你帶來500萬的好處，如果你選錯(cuò)了你會(huì)花代價(jià)500萬，你交了也認(rèn)為是應(yīng)該的，實(shí)際上我們認(rèn)為不應(yīng)該。假如你們是A公司的領(lǐng)導(dǎo)，房地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)，你們覺得哪一成交方式對(duì)你們最有利？ 同意第二種的舉手，10位。同意第一種的一次性出價(jià)3500萬舉手，4位，其余的同志還沒有想清楚。B方案好還是A方案好。我想問一下B方案好的同志你給我解答一下為什么B方案好？就是股權(quán)銷售、股權(quán)轉(zhuǎn)讓有一個(gè)營業(yè)稅。所以這是非常重要的，在這個(gè)問題當(dāng)中當(dāng)然要選擇先分利潤后轉(zhuǎn)讓的方式，因?yàn)橹挥邢确掷麧櫍趴梢源_保分回的利潤不征收營業(yè)稅和所得稅，也就是說先分的話一分錢都不用交，如果是一次性轉(zhuǎn)讓的話，你麻煩來了，你投了2000萬，你賣股權(quán)賣了3500，說明你股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)收益是多少？1500，33的所得稅，你要交495萬，但是如果你先分的話有什么好處？因?yàn)樗@個(gè)房地產(chǎn)公司，他已經(jīng)交過33的所得稅，我作為法人所得稅回來也是33，他已經(jīng)交過了還要不要重新交，稅法規(guī)定不在重復(fù)征稅，除非有稅率差，就是他是15稅率，我是33，回來補(bǔ)18個(gè)點(diǎn)，他是18點(diǎn)的稅，我是33，回來補(bǔ)15個(gè)點(diǎn)，如果你是33，我也是33，回來就不在補(bǔ)稅了。因此，先分利潤實(shí)際上比直接轉(zhuǎn)讓要節(jié)省稅收。大家明白嗎？所以我們納稅籌劃就告訴我們，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，就要開始籌劃了，哪一股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式更好，所以大家不要小看這個(gè)課程，我今天可能講了20個(gè)案例，跟你企業(yè)一點(diǎn)都不沾邊，但是突然講最后一個(gè)案例跟你沾一點(diǎn)邊，你可能就是幾十倍的錢還回去了，為什么？因?yàn)槲也粫?huì)再發(fā)生導(dǎo)致我重復(fù)納稅或者是增加稅負(fù)的不合理的決策方式的出現(xiàn)。所以納稅籌劃的威力是把你原來股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同分成兩個(gè)合同，分成兩個(gè)文件，一個(gè)是股東決議，分配利潤的文件，再一個(gè)就是接下來就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，那時(shí)候有好辦了，從我們專業(yè)角度來看，就是把企業(yè)的股權(quán)投資收益所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，準(zhǔn)確地區(qū)別開來，大家記一下，要把股權(quán)投資收益所得與股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得區(qū)別開。納稅籌劃的要求是盡量地把股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)投資收益所得，也就是要求我們一定要先分后轉(zhuǎn)四個(gè)字，那么我們通過這么多羅嗦的話，結(jié)果最后就是得出四個(gè)字先分后轉(zhuǎn)，這四個(gè)字是高度凝結(jié)了對(duì)稅法，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓全部分析得出來的，這就是我們講的經(jīng)驗(yàn)。把這個(gè)經(jīng)驗(yàn)請(qǐng)大家?guī)Щ氐狡髽I(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)當(dāng)中去，一定不會(huì)錯(cuò)的，但是如果你沒聽這個(gè)課就不知道先分后轉(zhuǎn)的好處，大部分企業(yè)采用的是一次性轉(zhuǎn)讓這種方法，弊端多多，稅收負(fù)擔(dān)加重。我們還有一個(gè)特點(diǎn)，就是多交稅了他渾然不知道，他不知道自己多交稅，他認(rèn)為自己的稅都是該交了，我問會(huì)計(jì)，我說你們會(huì)不會(huì)幫企業(yè)做一點(diǎn)籌劃，他說會(huì)的，他說我們現(xiàn)在就是該交的就交，不該交的堅(jiān)決不交。我再問說知道哪些稅是該交的，哪些稅是不該交的，他說稅法規(guī)定的該交就交，稅法規(guī)定的不該交的就不該交，他這句話講得更籠統(tǒng)了，實(shí)際上我就問稅法又是怎么具體規(guī)定的呢，他答不上來了，也就是說你劃分該與不該的界限在哪里呢？他不清楚。實(shí)際上我?guī)Т蠹揖褪且獙ふ以撆c不該的界限，找到這個(gè)界限以后，我們就盡量把自己劃到不該交的那個(gè)圈子里面去，如果條件不成熟的，要?jiǎng)?chuàng)造成熟的條件劃到不成熟的條件里面去，這是納稅籌劃整體的要求。給大家舉例子說明納稅籌劃的重要性。 再給大家舉一個(gè)例子，如果你們現(xiàn)在在開發(fā)過程當(dāng)中缺錢，缺2000萬，現(xiàn)在有一個(gè)老板提出來了，我可以借你2000萬，當(dāng)然也可以變成你股東，借你2000萬，你每年給我10的資金占用費(fèi)，如果變成股東，那我就享受參與分配的權(quán)利，現(xiàn)在你作為開發(fā)商，你覺得這個(gè)老板提的要求，他兩個(gè)要求都可以，作為借款人對(duì)你來說都能夠做得到，你覺得作為你來講哪一種方式對(duì)于你來講稅收上會(huì)賺便宜？是借貸的錢還是把他拉來當(dāng)你的股東，當(dāng)然他肯定是小股東，你覺得是借錢好還是讓他加入股東好。我告訴大家，納稅籌劃要求我們必須事先去安排，等你把事情已經(jīng)安排過了再來籌劃就來不及了，下面我問大家是借錢好還是加入股東好，哪一種更有利于納稅，同意加入股東的舉手，3位，同意借錢的舉手。正確的答案應(yīng)當(dāng)是借錢，因?yàn)榻桢X產(chǎn)生的利息和資金占用費(fèi)可以進(jìn)開發(fā)成本，而變成股東以后，他的利潤分配只能在交完所得稅之后進(jìn)行，因此對(duì)納稅是很不利的。我們把這個(gè)現(xiàn)象就叫做財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，大家可以記一下。在借款經(jīng)營和入股經(jīng)營中，借款經(jīng)營可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，有著明顯的節(jié)稅作用，有著明顯的節(jié)稅好處，所以應(yīng)當(dāng)選擇借款，而不應(yīng)選擇入股。在這里我還要強(qiáng)調(diào)的是有一些時(shí)候你們雙方認(rèn)為對(duì)方參股了，但實(shí)際上稅務(wù)部門并不承認(rèn)，你們雙方簽訂一個(gè)參股協(xié)議，但是稅務(wù)局卻并不承認(rèn)。我就碰到有這么一個(gè)開發(fā)公司，他給另外一個(gè)開發(fā)公司2000萬，他們雙方簽訂的協(xié)議我也看過，叫做參股經(jīng)營協(xié)議，或者叫做聯(lián)建協(xié)議，協(xié)議上是這么講的，比如說A公司，借出錢的就是債權(quán)人，A公司借給他2000萬，參股經(jīng)營某一個(gè)什么什么項(xiàng)目，分配方式是該項(xiàng)目銷售完工后，按照實(shí)現(xiàn)的利潤55分，46分，或者是37分，這個(gè)時(shí)候問題出在哪里？就是借給錢的開發(fā)公司現(xiàn)在收到利潤了，稅務(wù)局查到了說要交營業(yè)稅和所得稅，房地產(chǎn)公司老板講怎么可能，我是跟對(duì)方參股經(jīng)營，我獲得的利潤對(duì)方不都是交了所得稅，憑什么讓我交這個(gè)稅。我告訴大家，你們簽的那個(gè)協(xié)議，從實(shí)質(zhì)上來講仍然叫做借款協(xié)議，并不構(gòu)成真正的參股協(xié)議。因?yàn)槟氵@個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)公司沒有在工商局登記成為他真正的股東。大多都是你們協(xié)議上的股東，協(xié)議上的股東和真正的股東是不一樣的。真正的股東就是工商局公司章程里面有房地產(chǎn)開發(fā)公司的名字，這個(gè)時(shí)候你分回來的錢就是利潤，如果沒有你的名字分回來的錢就叫利息或者叫做資金占用費(fèi)，或者叫承包費(fèi)，都不能稱做為利潤，因此要按規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。在這里我告訴大家一個(gè)新概念，你們記一下，在這種情況下，借出房地產(chǎn)公司，實(shí)際上成為借入房地產(chǎn)公司的隱形合伙人，有隱形戰(zhàn)斗機(jī)、隱形戰(zhàn)艦，我們有一個(gè)新的概念出來叫做隱形合伙人，這一類合伙人在國家的法律法規(guī)當(dāng)中并不確保他的合伙地位或者是合股地位，只是雙方出于某種合作的要求提出合伙身份暫時(shí)予以確認(rèn)，但是沒有經(jīng)過國家公正機(jī)關(guān)的公正，隱形合伙人所獲得的收入、利潤都應(yīng)當(dāng)稱作為是利息或者是資金占用費(fèi)，依法交納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。要想改變這種狀況，必須把隱形合伙人轉(zhuǎn)化為顯性合伙人，到工商管理部門變更股東變更名稱登記這才可以。 我打一個(gè)不太恰當(dāng)?shù)谋扔鳎秃帽惹槿颂岢鰜硪睦掀欧重?cái)產(chǎn)，你們說法律支持不支持？情人實(shí)際上就是我們講的隱形合伙人，所以法律不保護(hù)他的權(quán)利，這一點(diǎn)我希望我們的開發(fā)商老板們一定要注意，不要你認(rèn)為是投資，但是稅務(wù)局卻不認(rèn)為你是投資，認(rèn)為你是借款，扯皮由此產(chǎn)生。但是我們事先策劃就不一樣了，聽完我的課以后就會(huì)爭取顯性身份，如果我真的是合股，就是對(duì)方公司章程里面必須有的名稱，有我蓋章的，這樣才行，否則都不行，希望大家都了解。概念我就給大家介紹到這里，也舉了幾個(gè)例子，希望大家從這幾個(gè)例子當(dāng)中要注意到籌劃它的重要性。 下面我給大家由納稅籌劃的概念再延伸兩個(gè)重要的概念，第一個(gè)概念是什么是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率？我給大家再講兩個(gè)概念，什么叫做企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率？還有一個(gè)叫做企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？這兩個(gè)概念，希望大家記錄下來。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率請(qǐng)大家看講義第6頁，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率等于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的總和除以企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入或營業(yè)收入乘以百分之百。這個(gè)指標(biāo)告訴我們，它能夠從整體上反映一個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況，比如說經(jīng)過測算，我們這個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是12，那它表明什么意義？12的稅負(fù)率有什么含義？就表明你賣100萬的房子，你得拿出12萬交給國家，這個(gè)稅里面可能既包括營業(yè)稅，又包括土地增值稅，什么稅都包括進(jìn)去，因?yàn)榉肿永锩媸裁炊惗及M(jìn)去了，那么他會(huì)給老板決策帶來一個(gè)什么樣的初步印象呢？就是我這個(gè)企業(yè)國家貢獻(xiàn)率，我12表示我100塊錢的收入我交了12塊錢的稅，這只是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，那么我下面就要問大家，我這12的稅是重了還是輕了，你再給我們說一說，這12的稅是重了還是輕了？你感覺？感覺輕了，這感覺不錯(cuò)，就是跟著感覺走，你這個(gè)感覺很好，坐在前面幾位同志，你呢，你說重還是輕？你覺得是重還是輕？重了，你們兩個(gè)感覺怎么完全不一樣，標(biāo)準(zhǔn)答案是你們兩個(gè)人的感覺都錯(cuò)了。為什么？所有的指標(biāo)存在的一個(gè)前提是如果把死的指標(biāo)變成活的指標(biāo)，不能脫離一個(gè)程序，那就是什么？比較。沒有比較這個(gè)世界上就沒有美女，沒有比較這個(gè)世界上就沒有亮男，沒有比較就沒有高矮胖瘦，如果世界上只有你一個(gè)人，我們知道你是漂亮還是丑，還有我們?cè)诨鹦巧弦膊恢赖厍蛏系娜嗽趺礃?，我們必須了解，通過比較這個(gè)程序才知道你這個(gè)稅負(fù)是重了還是輕了。大家想不想知道中國房地產(chǎn)企業(yè)平均稅負(fù)是多少？想知道嗎，中國房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，平均在10左右，請(qǐng)大家記下來，中國房地產(chǎn)企業(yè)無論是外資的，內(nèi)資的，民營的，國有的，平均稅負(fù)在10左右。低于10和高于10都說明企業(yè)在納稅當(dāng)中存在一定的問題，但有的問題是正面的，有的問題卻是負(fù)面的。 下面我給大家出一個(gè)小小的問題，也想難倒你們一下，現(xiàn)在我們知道有一個(gè)項(xiàng)目需要前后投資一個(gè)億，這兩個(gè)項(xiàng)目都要投資一個(gè)億，經(jīng)過我們對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目的測算，我們發(fā)現(xiàn)A項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)率是15，B項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)率是10，請(qǐng)問你會(huì)選擇哪個(gè)項(xiàng)目投資？假如這兩個(gè)項(xiàng)目的投資額、投資期都一樣的話，你會(huì)選擇哪一個(gè)項(xiàng)目來投資？我再講一遍，現(xiàn)在有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目投資額是一個(gè)億，投資期是三年，那么已經(jīng)經(jīng)過測算以后，A項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)率是15，還有一個(gè)項(xiàng)目是B，它投資額也是一個(gè)億，回收期也是三年，B項(xiàng)目經(jīng)過測算稅收負(fù)擔(dān)率是10，如果企業(yè)納稅處在自治狀態(tài)，屬于自治狀態(tài)就是沒有偷稅漏稅，也沒有籌劃，請(qǐng)問你們會(huì)選擇哪一個(gè)項(xiàng)目，是A項(xiàng)目還是B項(xiàng)目？我繞著彎子提問，我不告訴你利潤率，告訴你負(fù)擔(dān)率，同意投資A項(xiàng)目的請(qǐng)舉手，舉高一點(diǎn)我看一下，4位；同意投資B項(xiàng)目的請(qǐng)舉手，3位。這個(gè)問題你們?cè)趺春枚嗳瞬桓遗e手呢？因?yàn)樾睦餂]底。我們對(duì)房地產(chǎn)納稅籌劃的研究從現(xiàn)在開始，已經(jīng)準(zhǔn)備邁入門檻了，在邁入門檻之前，我已經(jīng)告訴你稅負(fù)率是由誰來決定的，首先我問你稅負(fù)率高了對(duì)企業(yè)經(jīng)營有沒有好處？肯定沒有好處，100塊錢賣的房子，你15肯定交的稅多，12肯定交的稅少，交的稅少對(duì)你的效應(yīng)形成肯定有好處。那么到底選擇哪一個(gè)項(xiàng)目呢？正確答案是A項(xiàng)目。這是出乎你們意料，我選擇稅負(fù)率大的項(xiàng)目投資而沒有選擇稅負(fù)率小的項(xiàng)目，因?yàn)槭裁矗慷愗?fù)高的項(xiàng)目一定它的利潤率也是高的，比如別墅項(xiàng)目和普通住宅項(xiàng)目，別墅項(xiàng)目交的稅就是比普通住宅交的稅就是多，而且稅負(fù)就是重，這是不用懷疑的。那么這里面就告訴我們一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，大家記一下，決定企業(yè)稅負(fù)率變化主要的因素是企業(yè)的利潤率決定企業(yè)稅負(fù)率變化的因素，一般情況下隨著利潤率的上升，稅負(fù)率大家說采取什么變化？隨著利潤率的下降，稅負(fù)率也跟著下降，兩者呈現(xiàn)同方向變化的關(guān)系。好，下面我們研究的問題是我們進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，我希望大家讀書一定要讀明白的，別研究朝著相反的方向邁進(jìn)，最后有的同志說一定選擇稅務(wù)率高，你來學(xué)習(xí)干什么呢？不就是為了達(dá)到稅負(fù)減輕，稅負(fù)率下降，結(jié)果追求稅負(fù)率高的項(xiàng)目，肯定就不對(duì)了。我們研究的意圖是在企業(yè)取得既定利潤率的前提下，如何使稅負(fù)率下降，如果沒有這個(gè)前提的話，我作為講課老師太輕松了，我可以教提高某個(gè)方面，把稅負(fù)率降到1左右，我甚至能把稅負(fù)率減到零，你們?cè)敢獠辉敢?？聽完我的課不用交稅，哪位同志愿意請(qǐng)舉手？有辦法，而且是合法的辦法，就手什么稅都不用交，放下來，就有兩位同志非常迫切?；厝ヒ院螅压娟P(guān)閉，什么稅都不用交，關(guān)閉企業(yè)也沒有說是違法的行為，我不干了，我的目標(biāo)就是不想交稅。但是，行不行？那肯定不行。如果所得稅一分錢不想交，哪位同志拒收，說我企業(yè)所得稅一份錢都不想交，請(qǐng)拒收，沒有不敢舉了，我的方法也是合法的。五百萬開發(fā)的，我三百萬賣，我虧損二百萬，行不行？當(dāng)然，稅務(wù)籌劃告訴我們，一定要在既定利潤率前提下來研究這個(gè)問題，否則失去前提了。我告訴大家，如果你們實(shí)在不想交企業(yè)所得稅，我也有一個(gè)合法的辦法，你們寄個(gè)文件，這個(gè)文件對(duì)你們來講，將長期產(chǎn)生的影響，你們只恨見到我時(shí)間太短了，當(dāng)初見到的話就好了，現(xiàn)在見到有點(diǎn)晚了。但是，不著急，你現(xiàn)在回去操作還來得及。財(cái)稅200091號(hào)文件，關(guān)于個(gè)人投資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。在這個(gè)文件當(dāng)中，國家強(qiáng)調(diào)，有這么一段話，國務(wù)院通知對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，是我國鼓勵(lì)公平投資，公平稅負(fù)，和完善所得稅政策的一次重大調(diào)整。如果我們房地產(chǎn)企業(yè)，不是有限責(zé)任公司，而是個(gè)人獨(dú)資或者是合伙企業(yè)的話，我在這里向大家宣布，你跟企業(yè)所得稅永遠(yuǎn)說再見，你這個(gè)企業(yè)以后不再交企業(yè)所得稅了，永遠(yuǎn)不交企業(yè)所得稅，你說這個(gè)課要不要聽？太要聽了。大家也許講那稅務(wù)局為什么不跟我說了呢？跟你說了以后，企業(yè)所得稅到哪兒收？不會(huì)跟你說的。所以，這個(gè)要求我們?cè)谵k工商登記的時(shí)候，應(yīng)該在營業(yè)執(zhí)照里面注明是個(gè)人獨(dú)資或者是注明合伙，或者是注明股份合伙，都是可以。當(dāng)然，我提醒大家，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是屬于無限責(zé)任，要承擔(dān)無限的賠償責(zé)任，它跟有限責(zé)任公司不一樣。有限責(zé)任公司是出資額承擔(dān)賠償責(zé)任，但是話又說回來，在中國講法制責(zé)任當(dāng)中，有限公司和無限公司之間究竟有什么區(qū)別呢？所以，在目前來講又比較適合辦成個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)，來減少企業(yè)所得稅這道環(huán)節(jié)，實(shí)際上也是可以做到的。所以，我相信大家聽完我的課以后，回家就在琢磨這個(gè)問題了，為什么琢磨這個(gè)問題？我們交到現(xiàn)在的稅都可能不太對(duì)，可能交了很多冤枉的稅，所以王老師的課猶如及時(shí)雨一樣，我現(xiàn)在項(xiàng)目用個(gè)人或者是合伙辦，反正這個(gè)公司就是我的。所以，我跟大家講，有一些東西，我如果上課之前說哪些同志不愿意交企業(yè)所得稅，可能覺得很唐突，實(shí)際上可以做到。 今天上午的課我們就講到這里，下午我們講更深入的內(nèi)容供大家參考，謝謝各位！ 因?yàn)榈谝粋€(gè)問題，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅，沒有取得預(yù)售證之前，銷售的經(jīng)營是否交營業(yè)稅？房地產(chǎn)企業(yè)在沒有取得預(yù)售證前，在取得各種定金的同時(shí)，要申報(bào)繳納營業(yè)稅，跟取得預(yù)售證沒有關(guān)系，請(qǐng)這位同志記下來，凡是取得定金性質(zhì)的，收入都要在取得時(shí)的當(dāng)月申報(bào)繳納營業(yè)稅。 這位同志還問，印花稅貼在哪些部分？限度多大？總額量貼？印花稅是這樣的，如果你是在賣房的話，要求是貼在商品房銷售購銷合同上，如果在預(yù)售的時(shí)候，沒有預(yù)售證的時(shí)候，雙方也不可能簽合同，簽了合同暫時(shí)也不需要貼花，因?yàn)楹贤枰獋浒浮ＹN花是這么要求的，每本印花稅額超過五百元以上，就可以到銀行去填寫繳款書交，如果低于五百元以下購買印花稅票，貼在商品房購銷書上，買賣雙方都要等額貼，比例是萬分之五。 還有一位同志給了我一份合同這份合同是資產(chǎn)承包合同，我看了一下，這里面合同是這樣的，將資產(chǎn)用于承包，用于公司職工的承包，按規(guī)定期限向公司繳納承包費(fèi)。那么，個(gè)人將公司財(cái)產(chǎn)用無承包以后，可以自由進(jìn)行經(jīng)營。那么，帳怎么做呢？我看不出來，反正大概根據(jù)我的意思就是自己做帳，公司不再給他做帳了。那么，這里面的問題是什么呢？員工經(jīng)營的稅收誰來交的問題，還有公司經(jīng)營收入的所得稅如何交的問題，應(yīng)該在這個(gè)合同中明確。我提醒這位同志，承包合同第六條第一款這樣寫，所有合同寫乙方權(quán)利義務(wù)，乙方這里面是指承包人，也就是職工，是這么寫的，對(duì)于所有合同交于公司財(cái)務(wù)備案，進(jìn)行合資、合作的商戶必須合法經(jīng)營，依法納稅。你看這句話里面有漏洞，進(jìn)行合資、合作的商戶必須合法經(jīng)營，依法納稅，但是沒有對(duì)職工進(jìn)行約束，將來就有扯皮，到底誰來交的問題。所以，第六條第一款要進(jìn)行修改。還有第七條違約責(zé)任第二條需要修改，這個(gè)就不講了。 下面，我們?cè)賴@這個(gè)主題，給大家繼續(xù)講。上午給大家講了關(guān)于納稅籌劃的概念，給大家導(dǎo)出新的概念，一個(gè)是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率。還有一個(gè)概念，什么叫企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？那么，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是大家看第六頁，講義第六頁企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人 正確理解和執(zhí)行國家稅收政策法規(guī)，而不存在多交少交稅款的行為，這是一種理想的狀態(tài)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能來自于兩種情況，一種就是因?yàn)檎叻ㄒ?guī)掌握不清楚，而導(dǎo)致了少交稅款，給稅務(wù)部門處罰的可能性，這是一個(gè)方面。另外一個(gè)方面，是因?yàn)閷?duì)國家政策法規(guī)掌握也是不清楚，但是卻導(dǎo)向了另外一個(gè)后果，多交了稅，但是自己渾然不知，這兩種風(fēng)險(xiǎn)，我們都要防范，不能僅僅防范少交稅，被處罰的可能性，而忽視掉多交稅，給效益造成的流失的可能性。所以，要講零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是既要防止多交稅帶來的效益流失，又要防止少交稅帶來的處罰，這是一種理想狀態(tài)。企業(yè)多多少少會(huì)出現(xiàn)少交稅帶來處罰的可能性，也有可能因?yàn)槎嘟欢惗恍б媪魇?。在這里不得不提醒大家，從我們國家現(xiàn)在稅收管理體制來看，稅務(wù)部門建立了專門的稽查部門，稽查部門職責(zé)是干什么呢？主要督察納稅人偷稅、漏稅的行為，但是不負(fù)責(zé)檢查企業(yè)多交稅的行為，所以有的企業(yè)多交稅沒有人查出來，退給他。而且，我們房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，往往對(duì)這個(gè)行業(yè)稅收政策掌握不清楚，所以多交稅也就多交了。比如說我就碰到有這么一家房地產(chǎn)公司出現(xiàn)了多交稅的情況，現(xiàn)在跟稅務(wù)局正在申請(qǐng)退稅，為什么多交稅呢？而且是發(fā)現(xiàn)的，更多情況是發(fā)現(xiàn)不了的。等于是搞了一個(gè)買人家在建工程，買在建工程，樓蓋好以后，把樓轉(zhuǎn)手賣掉了，根據(jù)規(guī)定，這個(gè)樓銷售可以按照差價(jià)交稅。比如買了一個(gè)在建項(xiàng)目，花了五千萬買，把這個(gè)樓給別人是花六千萬，交營業(yè)稅是拿六千萬減買項(xiàng)目五千萬，按照一千萬差價(jià)去交營業(yè)稅，但是財(cái)務(wù)申報(bào)的時(shí)候是按照六千萬的銷售額全價(jià)來交營業(yè)稅的。也就是說，多交了三百萬的營業(yè)稅，5。那么，時(shí)候就是需要我們注意了。如果像這種情況的話，誰來發(fā)現(xiàn)它。所以，擺在我們面前很重要的工作，就是誰來定期存在我們企業(yè)存在的稅務(wù)納稅錯(cuò)誤，有的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)可以定期開展納稅自查，實(shí)際上這是很難解決問題的。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)人要犯錯(cuò)誤，是因?yàn)檎莆盏恼弑旧碛袉栴}，所以通過自身很難檢查自己的錯(cuò)誤，說白了就是自己檢查自己的錯(cuò)誤是檢查部出來的。所以，我在這里建議大家，一定要建立一個(gè)防范企業(yè)多交稅款的機(jī)制，這種機(jī)制可以通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的檢查，也可以通過建立專業(yè)部門檢查，現(xiàn)在有不少企業(yè)有內(nèi)審部門，內(nèi)部審計(jì)部門，簡稱為內(nèi)審部門，他們的工作主要是檢查企業(yè)有沒有出現(xiàn)違反政策法規(guī)的現(xiàn)象，特別是稅務(wù)，納稅上面也沒有錯(cuò)誤。 還有的單位，設(shè)立了稅務(wù)總監(jiān)這個(gè)崗位，主要是負(fù)責(zé)解決稅收方面的計(jì)劃和規(guī)劃。特別是納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行，我在這里給大家提醒一下，不少跨國公司來到中國，他們給我們帶來了不少先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和管理模式，他們是如何處理稅收的呢？據(jù)我們了解，他們?cè)谔幚矶愂諉栴}的時(shí)候，大多是有專門的人員和專門的機(jī)構(gòu)。比如像摩托羅拉專門設(shè)立了稅務(wù)部，惠普也專門設(shè)立了稅務(wù)總監(jiān)，他們這些機(jī)構(gòu)主要是解決公司的納稅問題。我們中國現(xiàn)在的內(nèi)資企業(yè)沒有建立專門的稅務(wù)部，把大部分的納稅工作交給了財(cái)務(wù)部門一并完成的，這樣很難從大量的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中出抽出時(shí)間來進(jìn)行專門的稅務(wù)方面的核算。所以，大家聽完我的課以后，回去有必要對(duì)財(cái)務(wù)部門崗位進(jìn)行重新設(shè)置，可以設(shè)立專門的稅務(wù)經(jīng)理，稅務(wù)經(jīng)理待遇、職位跟財(cái)務(wù)經(jīng)理是平起平坐的，希望大家能夠聽清楚我這個(gè)建議，相信對(duì)將來解決稅務(wù)問題一定會(huì)有幫助的。你們回去仔細(xì)調(diào)查了解一下，如果把納稅工作交給財(cái)務(wù)部門去做，他們往往認(rèn)為在經(jīng)過了大量的會(huì)計(jì)核算以后，把納稅問題當(dāng)成完成本月工作的掃尾工作，往往疲于應(yīng)付，不會(huì)拿出精力解決這個(gè)問題，所以差錯(cuò)在所難免，也沒有經(jīng)歷研究稅收政策和法規(guī)。假如讓你們搞財(cái)務(wù)的話，你面對(duì)這么多的開發(fā)成本，開發(fā)費(fèi)用，面對(duì)這么多的銷售單據(jù)，讓你把帳做出來，最后還讓你報(bào)稅，再讓你拿水納稅策劃方案，你幾乎是疲于應(yīng)付，沒有這么大的精力。而且，納稅是數(shù)據(jù)出來以后，才有納稅數(shù)據(jù)，這都是形成了事后的數(shù)據(jù)，事后的東西，來不及進(jìn)行調(diào)整。所以，我跟大家講，我們現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)存在的稅務(wù)問題是非常廣泛，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際定義稅務(wù)問題。 大家看一下講義第七頁，給大家看一下房地產(chǎn)存在的主要稅務(wù)問題，你們看一看我講的這些問題在你們企業(yè)當(dāng)中存在不存