關(guān)稅納稅籌劃案例點評.doc

關(guān)稅納稅籌劃案例點評“高進低出”慎防調(diào)整OK公司為一母公司，它的控股子公司為OB公司。OB公司與OC公司同在某島國，該島國為一著名避稅港，且與OK母公司之間簽有不重復征稅協(xié)議。現(xiàn)在OK公司與OC公司之間有買賣關(guān)系，于是在賣出商品時，OK公司先與OB公司以極其低廉的價格成交，減少可實現(xiàn)利潤100萬美元；在買入OC公司產(chǎn)品時，借OB公司之手，先與OC公司成交，再以極其昂貴的價格購入，又減少可實現(xiàn)利潤100萬美元，兩次買賣，共減少可實現(xiàn)利潤200萬美元。按公司所在國的稅法，共減少所得稅：（100100）萬美元3366萬美元。 分析 從母公司所在國稅務機關(guān)角度看：一國稅務部門如果發(fā)現(xiàn)本國企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移了利潤，就可能根據(jù)本國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的法規(guī)調(diào)整本國企業(yè)與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓價格，使本國企業(yè)的應稅利潤增加到稅務部門認可的程度。對調(diào)增的應稅利潤要補征公司所得稅，有的國家甚至還要將調(diào)增的利潤視為向國外公司隱蔽的利潤分配，對其征收預提所得稅。但如果一國調(diào)增了本國企業(yè)的應稅利潤，而這個企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國稅務部門不對該關(guān)聯(lián)企業(yè)的應稅利潤相應地調(diào)減并退還其多納的稅額，則轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整就會造成對調(diào)增利潤部分的國際雙重征稅問題。調(diào)整國要對這部分調(diào)增利潤補稅，而在補稅前，這部分利潤已被關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國計入該關(guān)聯(lián)企業(yè)的應稅利潤并對其征了稅。所以，為了防止所得的雙重征稅，一國調(diào)整了本國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價從而增加了其應稅利潤以后，該企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國就應相應地調(diào)減這個關(guān)聯(lián)企業(yè)的應稅利潤，并在稅額上進行相應的變動。這就需要有關(guān)國家在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整問題上意見一致，并相互協(xié)調(diào)。 點評 本案例中，OK公司是利用了“轉(zhuǎn)讓定價”成功地借助OB公司之手轉(zhuǎn)移了與OC公司買賣中應產(chǎn)生的200萬美元的利潤，從而少繳公司所在國66萬美元所得稅，若多實現(xiàn)的利潤在島國多繳20萬美元年所得稅，則這次轉(zhuǎn)移利潤共減輕稅負46萬美元，但這種轉(zhuǎn)移要注意以下幾點： （1）母公司所在國稅務機關(guān)有“殺手锏”稅收調(diào)整權(quán)，一旦發(fā)現(xiàn)你是在利用轉(zhuǎn)讓定價進行“高進低出”，就有可能進行調(diào)整。調(diào)整后，OB公司利潤不能相應調(diào)減，反而多繳20萬美元。 （2）還存在按預提所得稅繳稅的問題，各國的做法不同，但預提所得稅稅率一般都為20左右。 （3）關(guān)聯(lián)公司之間應盡可能避開對可比產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價，因為這種可比產(chǎn)品極易被稅務部門發(fā)現(xiàn)，并被調(diào)整。相反對不可比產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、信息費等產(chǎn)品使用進行轉(zhuǎn)讓定價，則容易避開可能的風險。（4）在島國，如果OK公司沒有OB公司這樣的關(guān)