17-第三章-分析程序

第三章-分析程序第四節(jié) 分析程序【考點(diǎn)一】分析程序的目的分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下情形：【例2016-單選題】下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，正確的是（ ）。A.分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面實(shí)施分析程序C.細(xì)節(jié)測(cè)試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平D.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！究键c(diǎn)二】用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、總體要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，但并非每一環(huán)節(jié)均需要運(yùn)用，如了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不運(yùn)用分析程序。二、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。具體內(nèi)容如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面；（2）形成一個(gè)合理的預(yù)期；（3）與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；（4）分析異常比率、比例或趨勢(shì)，且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。3.局限性是分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平?！究键c(diǎn)三】用作實(shí)質(zhì)性程序一、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。二、可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形1.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。2.實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、實(shí)質(zhì)性分析程序的局限性1.并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須使用分析程序（1）因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的；（2）分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。2.相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。四、分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；2.考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；3.對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額?！纠?010-多選題】如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（ ）數(shù)據(jù)的可靠性預(yù)期的準(zhǔn)確程度可接受的差異額分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性網(wǎng)校答案：ABCD網(wǎng)校解析：準(zhǔn)確記憶即可得分。四、分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性（1）前提：實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易；（2）影響因素：對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定,受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響；（3）在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)??！纠?009-多選題】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（ ）。A.在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系網(wǎng)校答案：ABCD【例2017-單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A.實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序C.實(shí)質(zhì)性分析程序不適用于識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定D.對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：分析程序主要是看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間是否存在內(nèi)在關(guān)系，與是否為特別風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)系?！纠?多選題】在下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ ）。A.無(wú)形資產(chǎn)處置利得B.借款利息支出C.捐贈(zèng)收入D.房屋租賃收入網(wǎng)校答案：BD網(wǎng)校解析：前提：實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。2.數(shù)據(jù)的可靠性（1）數(shù)據(jù)的來(lái)源：被審計(jì)單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)（2）數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析程序?qū)⒏行?。注?cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。（3）確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：可獲得信息的來(lái)源。例如，從被審計(jì)單位以外的獨(dú)立來(lái)源獲取的信息可能更加可靠?？色@得信息的可比性。例如，對(duì)于生產(chǎn)和銷(xiāo)售特殊產(chǎn)品的被審計(jì)單位，可能需要對(duì)寬泛的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，使其更具可比性。可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。例如，預(yù)算是否作為預(yù)期的結(jié)果，而不是作為將要達(dá)到的目標(biāo)。與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。例如，與預(yù)算的編制、復(fù)核和維護(hù)相關(guān)的控制。3.評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（1）預(yù)期值準(zhǔn)確度的影響：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。（2）評(píng)價(jià)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開(kāi)發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性；信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細(xì)程度，如按月份或地區(qū)分部分解的數(shù)據(jù)。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性?！纠?多選題】在評(píng)價(jià)針對(duì)營(yíng)業(yè)收入和毛利率的實(shí)質(zhì)性分析程序作出的預(yù)測(cè)值的準(zhǔn)確程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素有（ ）。A.行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲得性B.收入按照銷(xiāo)售地區(qū)的可分解程度C.被審計(jì)單位毛利率的穩(wěn)定性D.已記錄金額與預(yù)測(cè)值之間可接受的差異額網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A屬于信息的可獲得性的范疇；選項(xiàng)B屬于信息可分解的程度的范疇；選項(xiàng)C影響對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；選項(xiàng)D不屬于在評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)值準(zhǔn)確程度時(shí)的考慮因素。4.對(duì)可接受的差異額的考慮（1）考慮重要性和計(jì)劃的保證水平可容忍錯(cuò)報(bào)越小，可接受的差異額越小；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。（2）考慮更多的審計(jì)證據(jù)可接受的差異額越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集越多的審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平?！纠?016-多選題】下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在去確定實(shí)質(zhì)性分析程序的可接受差異額時(shí)需要考慮的有（ ）。A.重要性B.預(yù)期值的準(zhǔn)確程度C.計(jì)劃的保證水平D.一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性網(wǎng)校答案：ACD【例2014-多選題】下列有關(guān)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)確定可接受差異額的說(shuō)法中，正確的有（ ）。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受差異額越低B.重要性影響可接受差異額C.確定可接受差異額時(shí)，需要考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性D.需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的的差異額將會(huì)降低?！纠?009-多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有（ ）。A.各類交易、賬戶余額和列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平B.通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性C.在期中測(cè)試后是否還要針對(duì)剩余期間測(cè)試D.財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度網(wǎng)校答案：AB網(wǎng)校解析：選項(xiàng)B中，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，可接受的差異額將會(huì)降低；選項(xiàng)D是評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度的考慮因素，與題干無(wú)關(guān)?！究键c(diǎn)四】用作總體復(fù)核一、總體要求在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核是強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。二、總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次?！緦?duì)比總結(jié)】三、再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序?！纠?017-單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析的重點(diǎn)通常集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次