企業(yè)所得稅的帳務(wù)處理.doc

企業(yè)所得稅的帳務(wù)處理 一、科目設(shè)置 1.“所得稅”科目 企業(yè)應(yīng)在損益類(lèi)科目中設(shè)置“5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。2.“遞延稅款”科目 企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類(lèi)科目中增設(shè)“2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異，造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額。“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù) 額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。 3.“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng) 交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。 二、會(huì)計(jì)處理方法 1.按月（季）預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類(lèi)科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 總額，即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。 （1）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法 規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 （2）納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。遞延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各項(xiàng)時(shí)間性差 異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)。企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳 所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 債務(wù)法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。2.匯算清繳的會(huì)計(jì)處理 年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如果有來(lái)源于境外的所得，其 已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。 計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實(shí)際補(bǔ)繳少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款 多繳的部分，可在下一年度抵繳。 3.企業(yè)所得稅減免稅的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款 企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 同時(shí)作： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：盈余公積 4.上年利潤(rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果是涉及損益的，應(yīng)對(duì)上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤(rùn)，如調(diào)整增加上年利潤(rùn)或調(diào)減上年虧損時(shí)，作如下分錄： 借：有關(guān)科目 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 對(duì)調(diào)整增加的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 調(diào)整減少上年利潤(rùn)或調(diào)整增加上年虧損時(shí)，作如下分錄： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：有關(guān)科目 由于調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)退回的稅款，作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，作如下分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅免抵退稅會(huì)計(jì)處理 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的應(yīng)退稅額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的免抵稅額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之二（對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：（一）對(duì)本年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。 對(duì)于已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。（二）對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。（三）對(duì)上年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整（1）對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（3）當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理）實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額確定。 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額記入以前年度損益調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售成本：借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額計(jì)算補(bǔ)稅。 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之四（未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意事項(xiàng)： 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 9,097,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入 8,270,000其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 827,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200免抵稅額645,060129,200515,860根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 129,200根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入 6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額800,0008.27（17%13%）264,640借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 264,640（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360免抵退稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360免抵稅額752,570195,360557,210根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195,360根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 557,210（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額：借：以前年度損益調(diào)整 413,500貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 413,500（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53,755貸：銀行存款 53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入 6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：60,0008.27496,200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入 496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 496,200（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 244,792（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000244,792）215,208免抵退稅額（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額215,208免抵稅額967,590215,208752,382根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 215,208根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 752,382貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：借：其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 661,600貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷(xiāo)售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 165,400貸：以前年度損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度損益調(diào)整 6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6,616調(diào)整免抵退稅額（100,00080,000）8.2713%21,502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 21,502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 21,502（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100,0008.2717%140,590借：以前年度損益調(diào)整 140,590貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度損益調(diào)整 33,080貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,0008.2713%107,510借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 107,510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 107,510出口退稅賬務(wù)處理示例一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬(wàn)美元。127.5（匯率）90萬(wàn)元征退稅率之差17-512901210.8萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）10.8借：應(yīng)收外匯賬款 90萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 90萬(wàn)元2、當(dāng)月接退稅部門(mén)“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬(wàn)元，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵14萬(wàn)元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 20萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金）14萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 34萬(wàn)元例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬(wàn)元，出口銷(xiāo)售10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)30萬(wàn)元。出口電纜退稅率5。取得進(jìn)項(xiàng)稅金：借：原材料 80萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.6萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元107.55（匯率）75.5萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 75萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入 75萬(wàn)元根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”107.55（匯率）（17-5）9.06萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 9.06萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬(wàn)元2、收到*國(guó)稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬(wàn)元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。10萬(wàn)元3、當(dāng)月收到*國(guó)稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 11萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金）18萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 29萬(wàn)元4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬(wàn)元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷(xiāo)售，以紅字記：5（17-5）0.6萬(wàn)元借：銷(xiāo)售收入 5萬(wàn)元貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 0.6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；0.6萬(wàn)元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：507.55（匯率）377.5萬(wàn)元377.5（1+17）1754.85萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 377.5萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入 322.65 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 54.85萬(wàn)元2、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為11。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷(xiāo)售進(jìn)行征稅：107.55（匯率）75.5萬(wàn)元75.5（1+17）1710.97萬(wàn)元借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：75.5（17-11%）= 4.53萬(wàn)元借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬(wàn)元笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵3萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開(kāi)票入庫(kù)：10.974.536.44萬(wàn)元6.4433.44萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 6.44萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3萬(wàn)元貸：銀行存款 3.44萬(wàn)元例四、來(lái)料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理*有限公司從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國(guó)稅局進(jìn)出口處取得來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)月來(lái)料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi)1萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同類(lèi)貨物6萬(wàn)元（含稅價(jià)）：材料購(gòu)進(jìn)：11.7（1+17）17%1.7萬(wàn)元借：原材料輔料 10萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 11.7萬(wàn)元國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。內(nèi)銷(xiāo)：6（1+17）5.13萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 6萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入 5.13萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.87萬(wàn)元出口銷(xiāo)售：17.55（匯率）7.55萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入出口銷(xiāo)售收入 7.55萬(wàn)元計(jì)算來(lái)料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：57.55（匯率）（1+17）32.26萬(wàn)元1.1732.26（5.13+32.26）1.01萬(wàn)元借：銷(xiāo)售成本出口銷(xiāo)售成本 1.01萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬(wàn)元二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理*國(guó)際貿(mào)易公司收購(gòu)紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：1、購(gòu)進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。60（1+17）51.28萬(wàn)元60-51.288.72借：庫(kù)存商品 51.28萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）8.72萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28（1711）3.08萬(wàn)元借：銷(xiāo)售成本 3.08萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬(wàn)元3、出口離岸價(jià)8萬(wàn)美元，并申報(bào)退稅51.28115.64萬(wàn)元87.55（匯率）60.4萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.64萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 60.4萬(wàn)元例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、*國(guó)際貿(mào)易公司從印度購(gòu)進(jìn)香料8萬(wàn)美元：87.55（匯率）60.4萬(wàn)元借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬(wàn)元2、材料入庫(kù)借：材料物資 60.4萬(wàn)元貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元3、作價(jià)70萬(wàn)元（不含稅）銷(xiāo)售給淮安成城化工廠(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。借：應(yīng)收賬款 81.9萬(wàn)元貸：商品銷(xiāo)售收入 70萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）11.9萬(wàn)元4、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 60.4貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元5、%公司以80萬(wàn)元（不含稅價(jià)）收回委托加工物資，并收到專(zhuān)用發(fā)票：借：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）13.6萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元6、%公司出口銷(xiāo)售10萬(wàn)美元107.55（匯率）75.5萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 75.5萬(wàn)元7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅13.6-11.91.7萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅 6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、*有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬(wàn)美元107.55（匯率）75.5萬(wàn)元借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬(wàn)元2、材料入庫(kù)借：材料物資 75.5萬(wàn)元貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元3、委托%制造有限公司加工成機(jī)床借：委托加工材料 75.5萬(wàn)元貸：材料物資 75.5萬(wàn)元4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到*加工費(fèi)發(fā)票15萬(wàn)元（不含稅價(jià)）借：委托加工材料 15萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款 17.55萬(wàn)元5、商品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 90.5萬(wàn)元貸：委托加工材料 90.5萬(wàn)元6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅（退稅率17）借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬(wàn)元例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理*進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅：407.55（匯率）302萬(wàn)元302（1+17）1743.88萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 302萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入 258.12 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 43.88萬(wàn)元例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理*進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬(wàn)美元的單證，因申報(bào)過(guò)期不能通過(guò)審核，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），退稅率11。由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：1001717萬(wàn)元1001111萬(wàn)元207.55（匯率）151萬(wàn)元借：銷(xiāo)售成本 6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬(wàn)元借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款 151萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 151萬(wàn)元所以，補(bǔ)稅時(shí)：借：銷(xiāo)售成本 11萬(wàn)元貸：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元應(yīng)納稅金151（1+17）1721.94萬(wàn)元借：出口銷(xiāo)售收入 21.94萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 21.94萬(wàn)元目前，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對(duì)“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。會(huì)計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0.此時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額免抵退稅額留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）通過(guò)以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額”，會(huì)計(jì)處理上將無(wú)法平衡。下面，舉例說(shuō)明。某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：1.外購(gòu)原輔材料、備件、能源等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款 58500002.產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，免征本銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅分錄為：借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000003.產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100004.月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）2400（17%15%）48萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4800005.計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）51（85548）9萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 900006.實(shí)際繳納時(shí)。借：應(yīng)交稅金未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）30017%140