大專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文.doc

目 錄一、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和部分資本化1二、無形資產(chǎn)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法評(píng)述1（一）研究開發(fā)支出全部費(fèi)用化處理的缺點(diǎn)1（二）研究與開發(fā)支出部分資本化處理的優(yōu)點(diǎn)2三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理3（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用含義的界定3（二）研發(fā)費(fèi)用初始確認(rèn)和計(jì)量3四、新準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議4（一）對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的選擇4（二）強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的信息披露4（三）參考應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理方式4五、對(duì)“研發(fā)支出資本化支出”后續(xù)計(jì)量的思考5（一）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)出售的處理5（二）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的處理5六、參考文獻(xiàn)6內(nèi)容摘要本文介紹了怎樣能夠有效歸集制造企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)的處理方法如入手，評(píng)述了費(fèi)用化和資本化處理的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，并重點(diǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化進(jìn)行了分析，一方面通過對(duì)高新技術(shù)的分析，和我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)技術(shù)等進(jìn)行界定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，闡明了歸集研發(fā)費(fèi)用要正確區(qū)分的情況，另一方面就如何有效、有序分類提供了自己的看法，針對(duì)不足之處給予了合理的建議，并且對(duì)研發(fā)支出做出了后續(xù)的出售處理和減值準(zhǔn)備處理的計(jì)量作思考?！娟P(guān)鍵詞】 新準(zhǔn)則 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理 有條件資本化 研發(fā)項(xiàng)目 探索制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在我國由“制造大國”到“制造強(qiáng)國”轉(zhuǎn)變時(shí)期，科研技術(shù)的創(chuàng)新成為當(dāng)務(wù)之急。對(duì)于制造企業(yè)而言，評(píng)價(jià)科研成果，需要提供詳實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，需要正確歸集科研開發(fā)費(fèi)用，編制企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集表成為這一數(shù)據(jù)的重要來源。一、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和部分資本化國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1990年發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無形資產(chǎn)中對(duì)研究開發(fā)支出的處理作了如下的規(guī)定：“在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。因此，該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。由于開發(fā)階段比研究階段跟進(jìn)一步，在有些情況下，企業(yè)可以證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，在項(xiàng)目的開發(fā)階段可將有關(guān)支出計(jì)入無形資產(chǎn)?！蔽覈?006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的處理方法。另外，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1974年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中規(guī)定除了特殊開發(fā)方式下，特定開發(fā)階段中的計(jì)算機(jī)軟件成本可予資本化，其余所以的研究與開發(fā)支出均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。我國2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用的處理就采用了該方法?？傊瑢?duì)研究開發(fā)支出處理的方法無外乎集中在全部費(fèi)用化和部分資本化處理的不同上。二、無形資產(chǎn)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法評(píng)述（一）研究開發(fā)支出全部費(fèi)用化處理的缺點(diǎn)對(duì)研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化的處理最大的優(yōu)點(diǎn)之一就是符合謹(jǐn)慎性原則，另外一個(gè)優(yōu)點(diǎn)就是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，簡(jiǎn)便易行，會(huì)計(jì)人員無需對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)在未取得法律保護(hù)之前的支出進(jìn)行判斷和歸集，僅對(duì)可以很明確歸屬的自創(chuàng)完成后取得法律保護(hù)的無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等進(jìn)行歸集計(jì)入該無形資產(chǎn)的初始價(jià)值。這樣處理，雖然方便了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作減少了他們的職業(yè)判斷，但是這樣的謹(jǐn)慎性卻是以犧牲客觀性、相關(guān)性為代價(jià)的。對(duì)于研究開發(fā)支出全部費(fèi)用化的處理，以美國的FASB的主張為代表，F(xiàn)ASB選擇將研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化處理的最大依據(jù)是：研究與開發(fā)支出的未來收益具有高度的不確定性。正是由于這種高度的不確定性，導(dǎo)致了研究與開發(fā)支出無法滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件之一，即歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。也就使得研究與開發(fā)支出與未來的收益之間缺乏明顯的因果關(guān)系。（注：這里不討論美國FASB對(duì)特殊開發(fā)方式下、特定開發(fā)階段中的計(jì)算機(jī)軟件成本可予資本化的特殊情況。）（二）研究與開發(fā)支出部分資本化處理的優(yōu)點(diǎn)1研究與開發(fā)項(xiàng)目符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量要求對(duì)于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的研究與開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許資本化。無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件有三點(diǎn)，首先應(yīng)滿足無形資產(chǎn)的定義；其次，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；最后要求該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。對(duì)于一個(gè)成功的企業(yè)來說，通過管理層的可行性研究，并通過股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等有關(guān)各方理智表決之后方開始進(jìn)行的研究與開發(fā)項(xiàng)目其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率應(yīng)該來說是很大的。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，要建立一套屬于自己的成本核算體系在現(xiàn)階段的成本核算系統(tǒng)中并不是件難事。對(duì)于特定的研究與開發(fā)項(xiàng)目的支出的核算在現(xiàn)階段的成本核算體系中還是可以實(shí)現(xiàn)的。因此，對(duì)于已經(jīng)立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目其成本的可靠計(jì)量并不是難以實(shí)現(xiàn)的。對(duì)于同時(shí)能夠滿足以上三條條件的研究開發(fā)支出，就應(yīng)該予以資本化。2.研究支出部分資本化有利于統(tǒng)一資本計(jì)價(jià)口徑在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)以購買成本資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的初始價(jià)值，這在目前各個(gè)國家的會(huì)計(jì)處理中都是沒有爭(zhēng)議的。但對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，在很多國家包括我國卻將與此相關(guān)的大量研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化，顯然違背了對(duì)不同來源、性質(zhì)相同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)口徑應(yīng)該一致的原則。3.研究支出部分資本化符合會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的相關(guān)性特征企業(yè)披露的信息應(yīng)該在時(shí)空上具備會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者根據(jù)此信息進(jìn)行決策的相關(guān)性特征，應(yīng)該具備一定的前瞻性。信息具備了一定的前瞻性，才能具備相關(guān)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要因素已經(jīng)不再是單純的財(cái)務(wù)資本，而主要是依靠智力資本和無形資產(chǎn)的投入。決定企業(yè)生存的不再是靠企業(yè)現(xiàn)有的贏利點(diǎn)，更主要是依靠科技的研究、開發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與創(chuàng)新成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心。為了在越來越激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有的產(chǎn)品的同時(shí)，有可能已在進(jìn)行若干個(gè)后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試生產(chǎn)。因此，信息的使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)能夠反應(yīng)創(chuàng)新能力，而反應(yīng)一個(gè)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)就是研究與開發(fā)支出。只有對(duì)于研究與開發(fā)支出進(jìn)行確認(rèn)和披露，信息的使用者就可以據(jù)此做出自己的正確判斷，信息的有用性就得以實(shí)現(xiàn)了。三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理通過以上的分析，可以看出研究與開發(fā)支出部分資本化比價(jià)符合對(duì)無形資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的方法。鑒于此，我國2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采用了部分資本化的處理。（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用含義的界定我國財(cái)政部2006年12月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的概念作出了規(guī)定。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，即“研究與開發(fā)費(fèi)用”分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)作出了定義：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有機(jī)化調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)行生產(chǎn)或使用前，將研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置產(chǎn)品等。由此看來，研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。研究與開發(fā)工作是一個(gè)事項(xiàng)的兩個(gè)方面，研究工作是開發(fā)工作的基礎(chǔ)，前期通過調(diào)查研究獲得有價(jià)值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，為企業(yè)帶來長期的效益。（二）研發(fā)費(fèi)用初始確認(rèn)和計(jì)量隨著我國會(huì)計(jì)制度與國際接軌，我國頒布的新準(zhǔn)則也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，新準(zhǔn)則借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)的規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的活動(dòng)劃分為兩個(gè)階段研究階段與開發(fā)階段，對(duì)兩個(gè)階段的活動(dòng)內(nèi)容作出了定義。規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，同時(shí)滿足一定的條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。內(nèi)部活動(dòng)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出的組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出同時(shí)滿足準(zhǔn)則中所規(guī)定的允許開發(fā)費(fèi)用資本化的五個(gè)條件時(shí)，所發(fā)生的支出可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，禁止轉(zhuǎn)回開發(fā)此項(xiàng)目時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用。如果期末該專利技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途則不將“研發(fā)支出資本化支出”轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。四、新準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議（一）對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的選擇研發(fā)費(fèi)用的處理方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。我國目前主要采用的是有條件的資本化處理方法，這種方法體現(xiàn)了我過企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的趨同。并且隨著我們國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高，職業(yè)的判斷能力提高，這種方式是不失為合理有效的處理方法，但研究與開發(fā)階段的難以區(qū)分、資本化條件的判定以及資本化后攤銷年限的選擇都容易給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造空間，因此我國有必要根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模等方面規(guī)范企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的選擇，對(duì)于那些規(guī)模少，研發(fā)實(shí)力不強(qiáng)，以及雖然企業(yè)規(guī)模大但屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不管該類型企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否成功，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部進(jìn)入當(dāng)期損益，因?yàn)樵擃惼髽I(yè)往往研發(fā)支出不大、且企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有待提高，對(duì)該類企業(yè)采用費(fèi)用化的可以有效規(guī)避企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于那些以研發(fā)為主要活動(dòng)軟件開發(fā)類企業(yè)要允許企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用全部資本化，生產(chǎn)過程與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用包括廢品損失應(yīng)全部歸集于該產(chǎn)品成本。（二）強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的信息披露必須要進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的披露，可以在目前的財(cái)務(wù)表報(bào)-資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)項(xiàng)目下列示開發(fā)成本，同時(shí)在管理費(fèi)用中列示“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”明細(xì)，并增加一張研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表作為利潤表的補(bǔ)充，從而客觀、全面地將企業(yè)各種研發(fā)信息傳遞給信息使用者，滿足信息使用的需要。（三）參考應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理方式設(shè)置反映研發(fā)失敗可能性的備抵類賬戶“研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”來體現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)過程中的不確定性和研發(fā)項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)相關(guān)部門對(duì)企業(yè)計(jì)提研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備予以具體規(guī)范，降低人為操作的可能性。五、對(duì)“研發(fā)支出資本化支出”后續(xù)計(jì)量的思考我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量做了詳細(xì)的規(guī)定，但并沒有對(duì)正處于開發(fā)過程中無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量做出規(guī)定，即“研發(fā)支出資本化支出”的后續(xù)計(jì)量缺乏相應(yīng)的規(guī)范。主要包括開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)的出售、減值的會(huì)計(jì)處理。個(gè)人認(rèn)為可以進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（一）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)出售的處理開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)出售的處理可以參照無形資產(chǎn)出售的相關(guān)處理進(jìn)行，期末，要在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中注明出售該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)情況。（二）開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的處理新準(zhǔn)則對(duì)以研發(fā)成功的無形資產(chǎn)的減值做了比較詳細(xì)明確的規(guī)定。但對(duì)于處在開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)如果發(fā)生減值如何進(jìn)行處理并沒有做出規(guī)定。各行各業(yè)的發(fā)展可以說是日新月異，時(shí)時(shí)刻刻都有新技術(shù)的誕生、新的代替品的出現(xiàn)，一項(xiàng)無形資產(chǎn)今天可能有著廣闊的發(fā)展前景，一夜之間有可能由于新技術(shù)、新的代替品的出現(xiàn)，變得一文不值，因此，對(duì)于即使處于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)同樣也會(huì)發(fā)生減值，如果不進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚恚瓦`背了謹(jǐn)慎性的原則，難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。筆者認(rèn)為，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷處于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有跡象表明該處于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，即如果該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值處理，對(duì)于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)的可收回金額就是該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后的公允價(jià)值扣除繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)尚需發(fā)生的費(fèi)用。開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是“研發(fā)支出資本化支出”的科目余額。如果發(fā)生減值，根據(jù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，提取減