什么是稅收效率.doc

什么是稅收效率稅收效率是指政府得到的稅款與為其所付出的一切成本代價(jià)之比，其中包括因?yàn)檎鞫愃档偷纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)效率。 編輯稅收效率影響1一、稅收導(dǎo)致效率損失 (一)稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān) 稅收的超額負(fù)擔(dān)是指政府稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。稅收的超額負(fù)擔(dān)可以消費(fèi)者利余凈損失說(shuō)明 (二)稅收改變消費(fèi)選擇 稅收引起超額負(fù)擔(dān)導(dǎo)致效率損失的主要原因，是因?yàn)檎鞫惛蓴_了由市場(chǎng)決定的納稅人消費(fèi)、生產(chǎn)等方面的選擇，從而使資源配置偏離了最優(yōu)配置狀態(tài)， 稅收對(duì)消費(fèi)選擇的影響 二、稅收改善資源配置效率 在經(jīng)濟(jì)處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置導(dǎo)致效率損失。即在經(jīng)濟(jì)處于完全競(jìng)爭(zhēng)，并沒(méi)有外部因素影響時(shí)，征稅將導(dǎo)致效率損失。然而，在經(jīng)濟(jì)沒(méi)有處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置有可能改善配置效率，也就是當(dāng)經(jīng)濟(jì)沒(méi)有處于完全競(jìng)爭(zhēng)，或存在外部因素影響情況下，征稅有可能改善配置效率。 (一)稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品 稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品，可分為稅收與產(chǎn)生外部成本商品和稅收與產(chǎn)生外部收益商品兩種情況。 1 、稅收與外部成本商品 外部成本是相對(duì)于內(nèi)在成本而言，也就是在私人成本中沒(méi)有得到反映的成本，或者說(shuō)是私人成本和社會(huì)成本之間的差額。如企業(yè)污染就屬于比較典型的沒(méi)有計(jì)入企業(yè)成本，不需由企業(yè)負(fù)擔(dān)補(bǔ)償，卻給社會(huì)帶來(lái)?yè)p害的外部成本。對(duì)于產(chǎn)生外部成本商品征稅可以增進(jìn)社會(huì)福利，提高資源配置效率。 2 、稅收與外部收益商品。 在存在外部收益的情況下，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的產(chǎn)出必然小于按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的商品價(jià)格也低于按社會(huì)收益計(jì)算的商品價(jià)格。如果對(duì)產(chǎn)生外部收益的商品減稅，或給予補(bǔ)貼，減稅或補(bǔ)貼相當(dāng)于邊際外部收益，也可以使企業(yè)達(dá)到按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出生產(chǎn)，增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)，即社會(huì)福利。 (二)稅收與社會(huì)有益 ( 有害 ) 商品。 對(duì)于有益商品應(yīng)受到社會(huì)鼓勵(lì)，而有害商品應(yīng)受到社會(huì)限止。從政府角度來(lái)講，除了在法律上予以規(guī)范以外，也可以通過(guò)對(duì)有益商品給予減稅或補(bǔ)貼，對(duì)于有害商品提高稅率，以鼓勵(lì)有益商品發(fā)展，限制有害商品發(fā)展。 (三)稅收與計(jì)劃定價(jià)商品 以稅收配合計(jì)劃價(jià)格達(dá)到政府提高效率的意圖。 編輯稅收效率選擇1稅收征收一方面導(dǎo)致效率損失，另一方面又能起到改善資源配置效率作用因此，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無(wú)效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效率。 一、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率 稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失，這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。 (一)稅種選擇 在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，又沒(méi)有外部因素影響情況下，對(duì)商品征稅導(dǎo)致的效率損失大于所得稅。 (二)稅基選擇 從資源配置效率角度分析，一般商品稅的超額負(fù)擔(dān)小于選擇性商品稅，因此，一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。 商品稅和所得稅的效率影響比較 (三)稅率選擇 對(duì)于一般商品稅，有單一稅率和差別稅率兩種。一般商品稅如果選擇單一稅率，即所有商品都按相同稅率征收；一般商品稅如果選擇差別稅率征收，即對(duì)于不同商品按不同稅率征收。在實(shí)行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率，從資源配置的效率角度分析，對(duì)資源配置的影響相當(dāng)于選擇性商品稅。因?yàn)椴顒e稅率影響到不同商品的比價(jià)關(guān)系，從而影響到由市場(chǎng)決定的商品選擇，在市場(chǎng)所決定的資源配置處于最優(yōu)的情況下，將使資源偏離最優(yōu)配置狀態(tài)。 (四)價(jià)格彈性 實(shí)行差別稅率的一般商品稅和選擇性商品稅比較，從資源配置的效率角度分析，具有相似的影響，因此劣于實(shí)行單一稅率的一般商品稅。為減少效率損失，應(yīng)選擇單一稅率的一般商品稅。但如果必須實(shí)行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么，依據(jù)反彈性法則選擇商品征稅或設(shè)計(jì)差別稅率，才能夠減少效率損失。所謂反彈性法則也就是征稅商品選擇或稅率高低差異應(yīng)同價(jià)格彈性相反。 價(jià)格彈性和超額負(fù)擔(dān) 二、稅收杠桿與經(jīng)濟(jì)效率 (一)糾正外部成本和收益 (二)配合價(jià)格平衡產(chǎn)銷(xiāo)供求 (三)以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益 (四)有益商品和有害商品的稅收引導(dǎo) 編輯稅收成本與稅收效率的聯(lián)系2稅收成本與稅收效率有一定的聯(lián)系。稅收成本雖然不是反映稅收效率的唯一指標(biāo)，但它是重要的、主要的標(biāo)志之一。在正常情況下，某一時(shí)期稅收成本降低，說(shuō)明稅收效率的提高，反映這一時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀態(tài)呈良好的態(tài)勢(shì)，稅收制度較為合理，稅收征管水平正在逐步提高。相反，某一時(shí)期稅收成本提高，稅收效率降低，則說(shuō)明這一時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀欠佳，稅收制度有待進(jìn)一步完善，稅收征管工作有待進(jìn)一步提高。同時(shí)我們必須用辨證的、發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看待稅收成本與稅收效率的關(guān)系問(wèn)題，稅收成本高并不能說(shuō)明稅收效率一定降低，并且稅收成本與稅收效率之間還存在相互轉(zhuǎn)化的問(wèn)題。 編輯稅收效率的意義3所謂效率是成本與效益、投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。投入少、產(chǎn)出多，就意味著效率高，反之就低。稅收效率原則就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，要用盡可能少的稅收成本，取得符合稅法規(guī)定的盡可能多的稅收效益。稅收的效率原則可分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)效率和行政效率三個(gè)方面。 (一)稅收的經(jīng)濟(jì)效率 稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，旨在考察稅收對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。即稅收分配必須有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效率的提高。 關(guān)于經(jīng)濟(jì)效率，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)此提出了“帕累托最優(yōu)”概念。帕累托最優(yōu)是指資源配置達(dá)到這樣的狀態(tài)：已不可能再增加任何一個(gè)人的福利而不減少其他一些人的福利，也就是不可能通過(guò)改變資源配置來(lái)使一些人得到利益的同時(shí)又不使另一些人受到損失。也可以解釋為：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”?；蛘邚娜鐣?huì)看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。如果做到了這一點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可說(shuō)是具有效率的。 把 “帕累托效率”概念應(yīng)用于稅收，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，稅收征收活動(dòng)同樣存在著“得者的所得和失者的所失”的比較問(wèn)題。在他們看來(lái)，稅收在將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。若這種影響限于征稅數(shù)額本身，乃為稅收的正常影響(負(fù)擔(dān))；若除這種正常影響(負(fù)擔(dān))之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；若除正常影響(負(fù)擔(dān))之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還因此而得到促進(jìn)，社會(huì)利益因此而得到增加，便產(chǎn)生了稅收的額外收益。 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所說(shuō)稅收的額外負(fù)擔(dān)，指的是征稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)生了不良影響，干擾了私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，同時(shí)相對(duì)價(jià)格和個(gè)人行為方式隨之變更，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)處于無(wú)效率或低效率的狀態(tài)。稅收的額外負(fù)擔(dān)越大，意味著給社會(huì)帶來(lái)的消極影響越大。 在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”。所謂稅收中性原則，是要求稅收保持中立，盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國(guó)家征稅不要影響納稅人正常的經(jīng)濟(jì)決策，不要使納稅人因征稅而扭曲投資行為或消費(fèi)行為，從而產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)。具體包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)；其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量，應(yīng)當(dāng)依靠市場(chǎng)機(jī)制的那只“看不見(jiàn)的手”。后一種含義在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界占有較重要地位。 嚴(yán)格的稅收中性實(shí)際上只是一種理論假設(shè)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是稅收分配的內(nèi)在屬性，稅收的課征必然會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)能力和行為選擇產(chǎn)生影響，這是在任何情況下都難以避免的。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能限于征稅數(shù)額本身而保持“中性”。也就是說(shuō)，稅收額外負(fù)擔(dān)的發(fā)生通常不可避免。因此，倡導(dǎo)稅收中性的實(shí)際意義在于：盡可能減少(并非完全避免)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾作用“度”，盡量壓低(并非完全取消)因征稅而使納稅人或社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)“量”。 (二)稅收的社會(huì)效率 稅收的社會(huì)效率原則主要是要求稅收分配要有利于消除和緩和社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)的安定和繁榮。 要使稅收分配帶來(lái)良好的社會(huì)效益，首先要求稅收分配合理、公平和平等，沒(méi)有稅收歧視，使社會(huì)形成一個(gè)平等的關(guān)系、和諧的氣氛。 在社會(huì)主義初級(jí)階段，我們既要反對(duì)平均主義，也要防止兩極分化。因此，稅收分配要有利于調(diào)節(jié)人們的收入。既要調(diào)節(jié)人們因客觀差異所造成的利益分配上的懸殊，也要有效地防止和調(diào)節(jié)少數(shù)人行為能力的超時(shí)代發(fā)展所造成的過(guò)分懸殊的利益分配格局，調(diào)節(jié)某些人通過(guò)倒賣(mài)、壟斷或利用特權(quán)等不正當(dāng)手段所形成的收入，發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和人們收入不平等的抑制功能和平抑效用。通過(guò)調(diào)節(jié)縮小過(guò)分懸殊的貧富差距，協(xié)調(diào)社會(huì)成員之間的關(guān)系，尤其是不同社會(huì)階層的利益關(guān)系，強(qiáng)化機(jī)會(huì)平等，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，避免人們利益沖突。 同時(shí)在經(jīng)濟(jì)生活中，國(guó)家還可以通過(guò)稅收分配，抑制和消除通貨膨脹的影響，消除經(jīng)濟(jì)生活中其他各種不穩(wěn)定因素，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。 另外，國(guó)家還可以通過(guò)稅收分配和稅收優(yōu)惠，建立社會(huì)福利基金，支持、促進(jìn)社會(huì)福利事業(yè)的發(fā)展，為社會(huì)成員創(chuàng)造更多的社會(huì)福利。例如，通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，籌集社會(huì)保障資金，完善社會(huì)保障制度和保障體系，解除勞動(dòng)者的后顧之憂。這既有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又有利于維護(hù)社會(huì)安定，提高稅收的社會(huì)效率。 (三)稅收的行政效率原則 稅收的行政效率原則，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。而檢驗(yàn)稅收行政效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收成本占稅收收入的比重。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入?；蛘撸愂盏摹懊x收入”(含稅收成本)與“實(shí)際收入”(扣除稅收成本)的差距是否最小。 所謂稅收成本，是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用支出和時(shí)間耗用。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費(fèi)用”，專指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和辦公設(shè)備支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中因?qū)嵤┗虿捎酶鞣N辦法、措施而支出的費(fèi)用；稅務(wù)機(jī)關(guān)為進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出的費(fèi)用，等等。廣義的稅收成本除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用，即“納稅執(zhí)行費(fèi)用”。具體包括：納稅人因填寫(xiě)納稅申報(bào)表而雇用會(huì)計(jì)師、稅務(wù)顧問(wèn)或職業(yè)報(bào)稅者所花費(fèi)的費(fèi)用；企業(yè)廠商為個(gè)人代繳稅款所花費(fèi)的費(fèi)用；納稅人花在申報(bào)納稅方面的時(shí)間(機(jī)會(huì)成本)和交通費(fèi)用；納稅人為逃稅、避稅所花費(fèi)的時(shí)間、精力以及因逃、避稅未成功而受的懲罰，等等。 稅收征收費(fèi)用相對(duì)來(lái)說(shuō)容易計(jì)算，即使有些數(shù)字不明顯，也可估價(jià)解決，故可用稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重來(lái)衡量。納稅執(zhí)行費(fèi)用則相對(duì)不易計(jì)算，特別是納稅人所花費(fèi)的時(shí)間、心理方面的代價(jià)，更無(wú)法用金錢(qián)來(lái)計(jì)算，故沒(méi)有精確的指標(biāo)加以衡量。亦有人將其稱為“稅收隱蔽費(fèi)用”。所以各國(guó)政府對(duì)其稅收行政效率的考察，基本上是以稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重?cái)?shù)字為主要依據(jù)的。比重越低，說(shuō)明稅收成本越小，以較小的稅收成本來(lái)?yè)Q取了較多的稅收收入；比重越高，說(shuō)明稅收成本越大，取得稅收收入是以相當(dāng)多的稅收成本為代價(jià)的。 稅收征收費(fèi)用占稅收收入的比重這一指標(biāo)的作用也是多方面的。除了作為考察衡量政府稅收行政是否具有效率之外，還可用于考察分析許多有關(guān)的理論和實(shí)際問(wèn)題。例如，通過(guò)計(jì)算每一個(gè)稅種所要花費(fèi)的征收費(fèi)用占該稅種全部收入的百分比，可便于比較分析哪個(gè)稅種的效果最佳；通過(guò)計(jì)算不同時(shí)期稅收的征收費(fèi)用占稅收收入的百分比，可有助于反映稅收效率的發(fā)展變化狀況；通過(guò)計(jì)算不同國(guó)家稅收征收費(fèi)用占稅收收入的百分比，還可比較不同國(guó)家的稅收征收費(fèi)用及其稅收行政效率的情況，等等。 降低稅收成本占稅收收入的比重，提高稅收行政效率的途徑大體有三：一是要運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止稅務(wù)人員貪污舞弊，以節(jié)約征收費(fèi)用；二是要簡(jiǎn)化稅制，使納稅人易于理解掌握，并盡量給納稅人以方便，以降低納稅執(zhí)行費(fèi)用；三是盡可能將納稅人所花費(fèi)的納稅執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公，進(jìn)而達(dá)到壓縮稅收成本的目的。 編輯稅收公平與效率的關(guān)系3(一)效率與公平的相容性 稅收的效率與公平是密切相關(guān)的，甚至可以認(rèn)為它們是互為前提、互相促進(jìn)的。一方面，效率是公平的前提。沒(méi)有效率，公平只是淺層次的公平，即使形式上留有公平的痕跡，也不