論優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量.doc

論優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量論優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量摘要健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是保證、提高會計信息質(zhì)量的堅實基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化在很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量，對于防范會計信息失真具有重要意義。我國目前會計信息失真嚴(yán)重，與我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳有關(guān)。為了提高會計信息質(zhì)量，減少會計信息失真，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。文章從分析我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響出發(fā)，闡述了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境對于提高會計信息質(zhì)量的重要性，并在此基礎(chǔ)提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部控制理念等措施來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境從而提高會計信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)IMPROVING THE QUALITY IN ACCOUNTING INFORMATION BY IMPROVING AND PERFECTING THE ENVIRONMENT OF INSIDE CONTROL.ABSTRACTA sound and perfect environment of inside control is the key and solid base of assuring us of improving the quality in accounting information .The improvement of inside control determines the accounting information to a great extent and it is of great importance for keeping accounting information against distortion. The serious distortion of accounting information at present in our country has something to do with the incapable environment of inside control of our enterprise. In order to improve the quality in accounting information and reduce distortion, a good environment of inside control should de established. This paper analyzes the present situation of quality of accounting information in our country and environment of inside control influence for accounting information, elaborates the importance of strengthening the environment of inside control for improving the quality in accounting information an hereon puts forward the perfect company governs the structure, strengthening internal control idea and so on for improving the quality in accounting information by improving and perfecting the environment of inside control.Key words: environment of inside control; quality in accounting information; the administer structure of company目 錄第章 緒論1 1.1 引言1 1.2 我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀1 第章 內(nèi)部控制環(huán)境的地位32.1 內(nèi)部控制環(huán)境是各控制因素的基礎(chǔ)32.2 內(nèi)控環(huán)境是影響會計信息的首要因素-3第章 會計信息質(zhì)量差與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系43.1 我國公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題43.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理43.1.2 內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重43.1.3 監(jiān)督制約機制形同虛設(shè)53.1.4 經(jīng)營層缺乏激勵和約束機制53.2 管理者缺乏內(nèi)部控制理念63.3 企業(yè)文化存在誤區(qū)6第章 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提高會計信息質(zhì)量74.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)74.1.1 實現(xiàn)公司股份的流通性74.1.2 完善董事會74.1.3 健全監(jiān)事會制度84.1.4 改進管理者激勵機制84.2 強化內(nèi)部控制理念94.3 塑造良好企業(yè)文化9第章 結(jié)論11參考文獻12致謝13第1章 緒論1.1 引言會計信息是指會計人員根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)制度，遵循一定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對一個單位的經(jīng)濟活動資料加以鑒定、記錄、計量、綜合和分析，從而產(chǎn)生一系列反映經(jīng)濟活動的價值運動的信息。會計信息可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)狀況及經(jīng)營效率；能直接和間接地反映經(jīng)營管理活動所存在的問題，能為制定改善經(jīng)營管理舉措提供極具價值的依據(jù)；它的加工處理包含著對生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督和控制。從經(jīng)濟管理的角度來看，提高會計信息質(zhì)量能在一定程度上滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和企業(yè)微觀經(jīng)濟管理的需要；從經(jīng)濟決策的角度來看，提高會計信息質(zhì)量有利于正確引導(dǎo)相關(guān)人員或利益集團進行經(jīng)濟決策，達到設(shè)定的經(jīng)濟目標(biāo)；從法律的角度來看，提高會計信息質(zhì)量有利于促使企業(yè)履行法律義務(wù)。總之，會計信息真實性是會計工作的靈魂。1.2 我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被退市，上市公司往往長期隱瞞重大會計信息或提供虛假信息。最近，中國證券報、證券時報、上海證券報、上海證券交易所聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查顯示，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全不可信的占3.14，基本不可信的占16.10，部分可信的占45.17，基本可信的占26.98，完全可信的僅占8.45。對100 家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也顯示，認為“完全不可信”的有1 家，占1.01，認為“基本不可信”的機構(gòu)投資者有3 家，占3.03，認為“部分可信”的機構(gòu)投資者有54 家，占54.54，認為“基本可信”的機構(gòu)投資者有41 家，占41.41，竟然沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”。這表明，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高，表明在當(dāng)前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。又有資料表明，中國證監(jiān)會成立以來對上市公司所做的處罰，半數(shù)以上是因為做假帳。從“瓊民源事件到”到“紅光事件”再到“銀廣夏”事件人們對會計信息中的“含水量”越來越高深表憂慮，以至于“不做假帳”成為會計職業(yè)的基本要求。人們不禁要問：會計職業(yè)日益看好的今天，為什么會計信息質(zhì)量卻每況愈下？筆者認為，會計信息質(zhì)量的高低不但與我國經(jīng)濟、政治法律關(guān)系有關(guān)，還與生產(chǎn)者與會計信息使用者之間存在的利益關(guān)系、會計工作中的職業(yè)判斷、會計信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部操作性等有關(guān)。就其根源上而言，會計信息質(zhì)量堪憂的現(xiàn)狀與我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題密切相關(guān)。第2章 內(nèi)部控制環(huán)境的地位2.1 內(nèi)部控制環(huán)境是各控制因素的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督，控制環(huán)境要素居于金字塔的最底層，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時，構(gòu)成控制環(huán)境的各要素本身又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是推動企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，也是其他一切要素的核心，在整個內(nèi)部控制體系中起著重要作用1。更重要的是，控制環(huán)境決定了企業(yè)風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素作用的發(fā)揮，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫穿執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，影響到會計信息質(zhì)量的真實性。 2.2 內(nèi)控環(huán)境是影響會計信息的首要因素?zé)o論是內(nèi)部控制論中的會計控制和管理控制, 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論中的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序, 還是內(nèi)部控制框架論中五種成份的劃分,控制環(huán)境是影響會計信息的首要因素?？刂骗h(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱, 任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中, 控制環(huán)境的好壞直接影響內(nèi)部控制是否有效, 而內(nèi)部控制是否有效決定了與財務(wù)報告相關(guān)的目標(biāo)能否實現(xiàn), 從而成為影響會計信息質(zhì)量的首要因素2?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍, 反映的是企業(yè)文化的內(nèi)涵, 是各種內(nèi)部控制制度建立和得到有效遵循的基礎(chǔ), 決定了企業(yè)管理當(dāng)局和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。管理當(dāng)局的誠實性和管理哲學(xué), 是披露正確會計信息的保證。如果管理當(dāng)局不誠實, 即使有設(shè)計合理的、書面的規(guī)定和控制程序, 也不能夠為會計信息的公允表述提供保證。而會計人員往往受制于管理人員, 不得不屈從于管理當(dāng)局的壓力, 提供虛假的會計信息, 欺騙外部信息的使用者。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制制度和財務(wù)會計報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報的重要方面。如果管理部門對內(nèi)部控制不感興趣, 也會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制制度的支持有助于防止虛報和漏報的發(fā)生。第3章 會計信息質(zhì)量差與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系根據(jù)COSO對控制環(huán)境的描述，內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境， 包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)還存在很多不足的地方，影響了會計信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：3.1 我國公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題 3.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理我國現(xiàn)有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)突出特點是:國家股、法人股股份所占比重過大且股權(quán)高度集中,社會公眾股比重小而且非常分散，國有股具有絕對控股地位的狀況依然存在。國有股一股獨大的現(xiàn)象對公司治理結(jié)構(gòu)的影響很大，進而會對信息披露質(zhì)量產(chǎn)生影響。首先，國有股一股獨大，股權(quán)高度集中，使得國有股東和法人股東完全處在控股地位3。而國有資本真正的所有者關(guān)心的是其投入資本的保值增值,代理人則更多地關(guān)注于自身的政績與仕途,這種股權(quán)結(jié)構(gòu)很難避免內(nèi)部人控制,于是出現(xiàn)了“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象。即經(jīng)濟狀況不好或企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機時,希望通過上市融入資本解決危機,不希望企業(yè)如實披露財務(wù)狀況;而經(jīng)濟狀況較好的,其同樣也不傾向于真實披露會計信息,因為我國股票市場仍不完善,無論是首次發(fā)行股票還是增發(fā)新股,提高每股的收益率都能提高股票的市價,從而達到較大的融資數(shù)額。其次，以國有股為第一大股東的公司，其董事會成員和經(jīng)理人員的確定往往不能按全體股東的意愿去選擇。 更難以對其進行有效的激勵和約束3。這樣，就存在人為的粉飾會計信息行為。3.1.2 內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重一定程度的內(nèi)部人控制對企業(yè)是有利的，因為內(nèi)部人在提高決策科學(xué)性和效率性上勝過外部人，但是如果沒有有效的激勵約束機制對經(jīng)理的行為加以控制，將導(dǎo)致經(jīng)理權(quán)力過于膨脹4。而我國國有股權(quán)過分集中，國家所有權(quán)實際上又被架空，所有者缺位，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”企業(yè)的非財產(chǎn)所有者獲得與其剩余索取權(quán)不相稱的剩余控制權(quán)現(xiàn)象出現(xiàn)。內(nèi)部人成為公司事實上的主人，反過來控制公司董事會，甚至可以挑選董事，決定董事的任免。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告3。因此，由于缺少有效的監(jiān)督和約束，控股股東或管理當(dāng)局可以操縱企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，為了逃避因偷懶或無能而受到懲罰，或者獲取更高的報酬或職位的私利，便有選擇對己有利的會計政策，甚至虛構(gòu)業(yè)務(wù)粉飾報表，即有進行盈余管理的動機。會計人員作為管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)下的委托者，為了自己的利益，往往不得不屈從于管理當(dāng)局的旨意，提供虛假的會計信息4。3.1.3 監(jiān)督制約機制形同虛設(shè)監(jiān)督制約機制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,其作用的履行有助于提高會計信息質(zhì)量,防范會計信息失真,但目前國有企業(yè)由于其公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督機制形同虛設(shè),使國有企業(yè)會計信息質(zhì)量無法得以保證。而我國公司內(nèi)部，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理人員之間的關(guān)系往往不規(guī)范，公司法規(guī)定的各機構(gòu)相互制衡的機制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于所有者嚴(yán)重缺位，股東大會作為公司最高權(quán)力機構(gòu)有名無實。而董事會要么與經(jīng)理層高度重合，使得其制衡作用失效；要么由于種種原因?qū)е隆岸虏欢隆薄１O(jiān)事會則由于監(jiān)事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激勵機制等原因而不能發(fā)揮其效用。內(nèi)部監(jiān)控機制失效使得公司的管理效益和運作效率受到影響，經(jīng)理人員得不到有效監(jiān)督，從而不能有效行使檢查公司財務(wù)的職權(quán)，無形中降低了會計信息的質(zhì)量。3.1.4 經(jīng)營層缺乏激勵和約束機制經(jīng)濟制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上,任何行為都需要被激勵或被約束,這種激勵或約束可以是物質(zhì)上的,金錢上的,他人認可的,也可以是自己認可的.經(jīng)營者是為股東和企業(yè)帶來利益最大化的關(guān)鍵者,公司治理就是如何有效地調(diào)動經(jīng)營者的積極性,使他們在為股東和企業(yè)帶來利益最大化的同時也相應(yīng)獲得自身利益最大化。就我國實際情況而言，對經(jīng)營者的激勵約束不足。一方面是激勵不足,使部分公司經(jīng)營者的收入偏低,經(jīng)營者的貢獻沒有很好地體現(xiàn)在個人收入上,造成一些經(jīng)營者的心理不平衡,導(dǎo)致其追求合法報酬之外的“灰色收入”或“黑色收入”,以“補償”個人收入,這時的激勵機制就被扭曲,經(jīng)營者的道德風(fēng)險大大增加。另一方面是缺乏約束機制,尤其是在國有企業(yè),一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失.這樣企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍.為了滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,致使會計信息失真不可避免5。3.2 管理者缺乏內(nèi)部控制理念長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：1.未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。2.雖然建立了內(nèi)部控制制度但很不健全1。制定的內(nèi)部控制制度脫離本單位實際或缺乏考核、監(jiān)控指標(biāo), 或缺乏強有力的懲罰措施, 導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和嚴(yán)肅性下降, 致使控制制度失效。3.雖然制定了內(nèi)部控制制度也較為健全，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行, 將其變成裝潢門面或掛在墻上的一紙空文。我國企業(yè)當(dāng)局管理者缺乏建立完善的內(nèi)部控制機制的動力和壓力。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過渡時期, 國有股“一股獨大”是我國上市公司的顯著特征, 國家指派代表行使所有權(quán), 而真正的所有者缺位, 造成沒有明確的內(nèi)控制度建設(shè)的受益主體和監(jiān)控主體, 管理當(dāng)局成為企業(yè)的實際主人, 為追求經(jīng)濟或政治利益, 主觀上存在會計造假的動機。由于完善的內(nèi)部控制可以有效地遏制造假行為, 管理當(dāng)局也就沒有動力去做“搬起石頭砸自己腳”的事。從而很容易造成會計信息失真。3.3 企業(yè)文化存在誤區(qū)企業(yè)文化作為一種無形的力量、一種內(nèi)在的約束, 對企業(yè)制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響。它在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性,使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部。我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌之后,有的企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的組織文化,造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂6。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng),但往往存在不少誤區(qū)。(1)注重有形, 忽視無形。企業(yè)只注重廠容、廠貌、廠訓(xùn)等有形因素的美化, 而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無形因素的建設(shè)。(2)注重短期, 忽視長遠。沒有把企業(yè)文化建設(shè)放到企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略中去考慮, 而是缺什么補什么, 差什么建什么, 搞“一陣風(fēng)”, 缺乏整體部署和長遠規(guī)劃, 只顧眼前需要, 不顧長遠發(fā)展。(3)注重人情, 忽視法情。將人情看作一種資源, 重視人情關(guān)系是我國企業(yè)文化的一大特色。在企業(yè)內(nèi)部, 職工看重的是建立良好的同事關(guān)系, 干部看重的是建立良好的上下級關(guān)系, 在人情面前, 規(guī)章制度成為一紙空文, 存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象2。 在這樣的控制環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全、控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制環(huán)境差、會計信息失真就成為一種必然現(xiàn)象。第4章 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提高會計信息質(zhì)量4.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)4.1.1 實現(xiàn)公司股份的流通性我國上市公司中不僅國家股和法人股占絕大比例,而且是不流通的。據(jù)統(tǒng)計,目前我國上市公司中有三分之二的股權(quán)不能流動。要完善公司治理結(jié)構(gòu),提高會計信息質(zhì)量，首先要解決上市公司股份的流通問題,通過股票的市場變化來評價經(jīng)營者業(yè)績,形成良好的外部硬約束,促使經(jīng)營者自發(fā)地向外披露高質(zhì)量的會計信息。要解決好上市公司股份的流通問題,就要尋求國有股的有效退出機制,進行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高公司治理效率。目前,政府主要利用股份回購、可轉(zhuǎn)債券等金融工具進行國有股的減持或退出,已有一定成效,但遠遠沒達到理想效果7,同時,要鼓勵股權(quán)多元化應(yīng)著重培育各種非金融機構(gòu)，使機構(gòu)持股者成為公司的主要股東。機構(gòu)投資者成為主要股東有利于對經(jīng)理人形成有效的監(jiān)控，這對于強化產(chǎn)權(quán)約束，在股東大會、董事會和經(jīng)理人員之間形成相互制衡的委托代理關(guān)系是非常關(guān)鍵的。比如，現(xiàn)在很多上市公司尋求有效的國有股減持和退出機制的同時,尋找合格的機構(gòu)投資者和市場進入機制,擴充和增加流通股比例,通過股權(quán)的“一退”和“一進”,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu),為完善公司內(nèi)部治理提供所有權(quán)制度基礎(chǔ)。同時，在信息化，網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，因此應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠程參與股東大會投票。在不具備條件的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快實施征集投票表決權(quán)辦法，允許專業(yè)機構(gòu)代表廣大散戶股東參與上市公司重大決策的投票表決權(quán)，使股東大會真正成為監(jiān)督經(jīng)營者行為的最高權(quán)力機構(gòu)，而不是由大股東或經(jīng)營者操縱的“橡皮圖章”。這樣，會計信息的披露必然得到提高。4.1.2 完善董事會董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著“橋梁”的作用,是資金提供者(股東) 與資金使用者(管理層) 之間溝通的橋梁,處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位。董事會的主要目的是代替股東監(jiān)督管理當(dāng)局,并謀取股東利益的最大化。公司治理結(jié)構(gòu)是公司制企業(yè)的核心,而規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。所以,建立健全董事會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量的最根本途徑8。 首先，提高董事會中獨立董事的比重，并使中小股東和重大債權(quán)人能夠進入董事會增強董事會的獨立性。當(dāng)董事會中有一定比例的獨立董事時，可以使董事會不易被內(nèi)部人或大股東所控制，有利于減少虛假會計信息產(chǎn)生的可能性和降低盈余管理的程度，增強信息披露的透明度與真實性。眾所周知，隨著中國證監(jiān)會開始加強獨立董事的建設(shè),并于2001 年11 月開始委托國家會計學(xué)院等舉辦獨立董事培訓(xùn)班,逐步實行獨立董事持證上崗制度,這將有助于改善公司治理結(jié)構(gòu),規(guī)范其運作。其次，董事長與總經(jīng)理兩職應(yīng)當(dāng)分離。從防止經(jīng)理人員對財務(wù)報告進行操縱的角度來看，如果董事長與總經(jīng)理由同一個人擔(dān)任，董事會將較難對經(jīng)理進行監(jiān)督，這就為經(jīng)理控制會計信息提供了可能。最后，應(yīng)在董事會下建立主要由外部董事組成的審計委員會。其職責(zé)包括負責(zé)對公司的經(jīng)濟運行和財務(wù)活動進行監(jiān)督,聘用內(nèi)部審計人員、領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作,決定聘用注冊會計師進行審計,審查財務(wù)報告和審計報告等等。審計委員會應(yīng)檢查會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序,與會計師事務(wù)所交流審計程序,推薦并聘任會計師事務(wù)所,檢查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計功能等。相信如果這些措施能夠真正實行,將大大改善我國會計信息的質(zhì)量。4.1.3 健全監(jiān)事會制度監(jiān)事會應(yīng)真正由股東大會選出，對股東大會負責(zé)，須保證監(jiān)事會在實質(zhì)和形式的獨立性并賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)，還可以賦予監(jiān)事會與審計委員會共同決定外部審計和內(nèi)部審計人員聘用的權(quán)利，其成員內(nèi)部人的比例不得過高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國家審計機關(guān)、中小股東代表、職工參加，以保證在內(nèi)部人控制的情況下能保護股東，職工的合法權(quán)益。如現(xiàn)在有些公司采取讓國家審計進入監(jiān)事會，此外，實行委派財務(wù)總監(jiān)制度的形式來加強監(jiān)事會的職能。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為行使能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職能，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗9。 4.1.4 改進管理者激勵機制完善公司內(nèi)部激勵機制的根本途徑在于，使經(jīng)營者獲取經(jīng)營一個企業(yè)所付出的努力與承擔(dān)的風(fēng)險相對應(yīng)的利益，同時又使得經(jīng)營者承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險與約束。目前，我國大部分上市公司激勵手段實行的是年薪制。由于管理人員的年薪是與公司的本期和上期業(yè)績掛鉤的，與公司的未來關(guān)系不大，公司價值的變動與管理人員的當(dāng)前收入幾乎不存在相關(guān)性，上市公司管理者就會產(chǎn)生短期行為。筆者認為,應(yīng)完善公司內(nèi)部收入分配制度；完善經(jīng)理人員任免制度；改變目前經(jīng)理報酬以固定工資和獎金為主的現(xiàn)狀。比如，現(xiàn)在鼓勵適當(dāng)采用經(jīng)理股票期權(quán)等長期激勵方式,將經(jīng)理的報酬與企業(yè)的業(yè)績尤其是長期業(yè)績聯(lián)系起來。以持股或股票期權(quán)為形式的激勵方式通常能有效地激勵管理者致力于提高公司的長遠績效，通過使公司管理人員持股或擁有股票期權(quán)，使管理人員在某種程度上成為企業(yè)的所有者，以便減低代理人成本和平衡代理人與所有者的利益，使代理人的收益依賴于公司的市場價值而非賬面收益，代理人就會注重長遠利益而非短期行為。這樣，代理人員與所有者的利益趨于一致，就會有效遏制代理人的道德風(fēng)險，避免經(jīng)理人員在經(jīng)營中的短期行為，從而在一定程度上減少經(jīng)理人員操縱財務(wù)報表的動機，提高會計信息質(zhì)量。然而，只有在公司股價能夠基本反映公司長遠績效的情況下，這種形式才有可能有效地發(fā)揮激勵作用，要做到這一點，還有賴于股票市場的發(fā)展和完善。目前，我國的資本市場剛剛起步，還不健全，股價高低由多種因素決定，并不能準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營業(yè)績，股價與公司業(yè)績的相關(guān)系數(shù)很小。所以，持股或股票期權(quán)還不能作為上市公司經(jīng)理的主要激勵方式，而應(yīng)與公司經(jīng)理人員的基礎(chǔ)年薪、效益薪金、補充養(yǎng)老金等方式混合使用，在明確董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的評價與考核標(biāo)準(zhǔn)，分別從公司業(yè)績、決策質(zhì)量、投入的時間與精力、親自出席會議的次數(shù)、是否充分發(fā)表意見、是否勤勉盡責(zé)、是否誠實信用等方面對董事、監(jiān)事與經(jīng)理層人員進行評價，然后進行綜合評價3。4.2 強化內(nèi)部控制理念內(nèi)部控制的效果取決于企業(yè)員工的控制意識和行為, 而管理層是否重視內(nèi)部控制制度又是關(guān)鍵。從我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看, 許多企業(yè)不是缺乏內(nèi)部控制制度, 而是制度沒有得到有效執(zhí)行, 特別是管理層帶頭不執(zhí)行, 導(dǎo)致內(nèi)部控制虛設(shè)或只對下不對上。實踐證明, 再完善的內(nèi)部控制也會因執(zhí)行人的疏忽大意或少數(shù)人的串通舞弊而失效。所以, 這就要求各企業(yè)要充分利用各種形式和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)的政策規(guī)章，宣傳企業(yè)內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益和維護企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用，通過舉辦以內(nèi)部控制制度為主題的研討班，組織企業(yè)高級管理人員到內(nèi)控工作做得好的企業(yè)參觀、學(xué)習(xí)等各種形式，加深對內(nèi)部控制的認識，以確保會計信息的真實性。長沙遠大空調(diào)在這一方面做得十分突出，他們不但建立了完善的內(nèi)部控制制度，而且通過各種渠道和形式加強公司員工和管理層的內(nèi)部控制理念，使得公司由于高質(zhì)量的會計信息和誠信納稅，連續(xù)三年被評為“最受尊敬企業(yè)”。4.3 塑造良好企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化可以促進企業(yè)的發(fā)展，也可以使企業(yè)陷入困境。 企業(yè)文化在企業(yè)管理中的作用也日趨重要。如大家熟悉的“麥當(dāng)勞”，作為全球最知名品牌的前三甲和世界第一大餐飲品牌，他的分店分布世界各地。他們通過自己獨有的優(yōu)秀企業(yè)文化，使世界各地的每一名員工對企業(yè)高度重視、責(zé)任感強、素質(zhì)高、遵守規(guī)章制度等，從而使得企業(yè)擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境的和高質(zhì)量的會計信息。 因此，重視企業(yè)文化建設(shè)是完善內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量不可忽視的一個方面。筆者認為要完善企業(yè)文化建設(shè)，完善內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量必須做到以下幾點：首先, 要實現(xiàn)文化建設(shè)中形式與內(nèi)容的統(tǒng)一, 注重實效, 規(guī)章制度應(yīng)該體現(xiàn)本企業(yè)的管理風(fēng)格, 精神文化應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的精神風(fēng)貌。其次, 要注重文化建設(shè)中的整體性, 避免文化建設(shè)中缺乏系統(tǒng)思考和顧此失彼的現(xiàn)象。再次, 要突出企業(yè)家在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、培育者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵者的作用, 為企業(yè)家營造一個良好的環(huán)境, 以便他們能夠在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮作用, 影響到整體企業(yè)員工。最后, 為員工營造良好的工作環(huán)境, 使其產(chǎn)生公平感和歸屬感。第5章 結(jié)論隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,投資者越來越重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量，希望得到高質(zhì)量的會計信息使自己更好的做出投資決策；企業(yè)經(jīng)營管理者越來越重視優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。而會計信息質(zhì)量失真，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不健全的現(xiàn)象屢見屢現(xiàn)。會計信息失真不僅嚴(yán)重擾亂社會主義經(jīng)濟秩序，影響國家宏觀經(jīng)濟