《股份支付》準(zhǔn)則應(yīng)用指南.doc

股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)展與規(guī)范V05 7NnK1、股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和相關(guān)法規(guī)政策：V05 7NnK在我國，股份基礎(chǔ)的支付業(yè)務(wù)現(xiàn)行主要包括股權(quán)激勵(lì)。近年來各地政府和國有資產(chǎn)管理部門以及部分民營企業(yè)都推出了期權(quán)激勵(lì)的機(jī)制，但未有全國性的政策法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。V05 7NnK2002年11月財(cái)政部財(cái)企2002508號“關(guān)于實(shí)施關(guān)于國有高新技術(shù)企業(yè)開展股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見有關(guān)問題的通知”對國有高科技技術(shù)企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范。V05 7NnK2005年8月證監(jiān)會和國資委、財(cái)政部等五部委聯(lián)合推出了關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見指出，完成股權(quán)分置改革的上市公司可以實(shí)施管理層股權(quán)激勵(lì)，上市公司管理層股權(quán)激勵(lì)的具體實(shí)施和考核辦法，以及配套的監(jiān)督制度由證券監(jiān)管部門會同有關(guān)部門制定。2005年10月國發(fā)200534 號國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中國證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知中明確指出，上市公司要探索并規(guī)范激勵(lì)機(jī)制，通過股權(quán)激勵(lì)等多種方式，充分調(diào)動(dòng)上市公司高級管理人員及員工的積極性。2005年11月中國證監(jiān)會“關(guān)于就上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見(試行)公開征求意見的通知”對上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行明確的規(guī)范，可以預(yù)見股權(quán)激勵(lì)在我國將會成為一種重要的激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。V05 7NnK2、股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)范現(xiàn)狀：V05 7NnK現(xiàn)有會計(jì)制度和準(zhǔn)則未對股份支付業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)范，對股權(quán)激勵(lì)一般認(rèn)為是一種獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)政部財(cái)會200143號“關(guān)于印發(fā)實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答的通知”中規(guī)定：公司為中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計(jì)差錯(cuò)予以更正。V05 7NnKV05 7NnK二、新準(zhǔn)則的規(guī)定：V05 7NnK（一）、規(guī)范范圍：V05 7NnK準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)為獲取服務(wù)而向職工或其他相關(guān)各方授予股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具；或者承擔(dān)以企業(yè)的股份或其他權(quán)益性工具的價(jià)格為基礎(chǔ)確定的對職工或其他相關(guān)各方的負(fù)債，不涉及通過以股份為基礎(chǔ)支付：V05 7NnK1、 獲取商品，按照非貨幣性交易和債務(wù)重組準(zhǔn)則；V05 7NnK2、 獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)，按照企業(yè)合并準(zhǔn)則；V05 7NnK3、 換入現(xiàn)金和其他金融工具，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則；V05 7NnK（二）按照最終結(jié)算工具分類V05 7NnK按照最終的結(jié)算工具將以股份為基礎(chǔ)的支付分為三類：V05 7NnK1、 權(quán)益結(jié)算支付：即以股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具結(jié)算的支付；V05 7NnK2、 現(xiàn)金結(jié)算支付：即企業(yè)以現(xiàn)金作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算；V05 7NnK3、 選擇性支付：企業(yè)或職工在結(jié)算時(shí)可以進(jìn)行選擇以現(xiàn)金或權(quán)益結(jié)算支付；V05 7NnKV05 7NnK(三)其他重要相關(guān)術(shù)語：V05 7NnK 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見(試行)V05 7NnK授權(quán)日 股份協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。區(qū)分總體協(xié)議和個(gè)別協(xié)議。 上市公司向激勵(lì)對象授予股票期權(quán)的日期。授權(quán)日必須為交易日V05 7NnK可行權(quán)日 指行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從其他企業(yè)取得現(xiàn)金和權(quán)益性工具的權(quán)利的日期。 指激勵(lì)對象可以開始行權(quán)的日期?？尚袡?quán)日必須為交易日。V05 7NnK等待期 指行權(quán)條件得到滿足的期間。 未做規(guī)定V05 7NnK行權(quán)價(jià)格 未做規(guī)定 上市公司向激勵(lì)對象授予股票期權(quán)時(shí)所確定的、激勵(lì)對象購買上市公司股份的價(jià)格。V05 7NnK行權(quán)日 指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金和其他權(quán)益性工具的日期。 未做規(guī)定V05 7NnK行權(quán) 未做規(guī)定 指激勵(lì)對象根據(jù)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買上市公司股份的行為V05 7NnK（四）確認(rèn)和計(jì)量V05 7NnK 權(quán)益結(jié)算支付 現(xiàn)金結(jié)算支付 選擇性支付V05 7NnK1、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 按照承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價(jià)值計(jì)量 （一）、企業(yè)自身有選擇權(quán)，確定是否有現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：V05 7NnK1、 如不具有在結(jié)算前參照權(quán)益性支付處理；結(jié)算時(shí)，選擇現(xiàn)金結(jié)算的，作為權(quán)益的回購；選擇權(quán)益性工具的結(jié)算的，無須處理；選擇較高公允價(jià)值方式結(jié)算，差額作為費(fèi)用處理；V05 7NnK2、 如有，參照現(xiàn)金結(jié)算支付處理；V05 7NnK（二）、職工或其他方具有選擇權(quán)，作為復(fù)合金融工具，權(quán)益部分參照權(quán)益性結(jié)算支付處理，負(fù)債部分參照現(xiàn)金結(jié)算支付處理。V05 7NnK2、授權(quán)后可立即行權(quán) 按授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)增加實(shí)收資本和股本 按授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)負(fù)債 V05 7NnK3、授權(quán)后存在等待期V05 7NnK1、 按授權(quán)日公允價(jià)值記入長期待攤費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積；V05 7NnK2、 長期待攤費(fèi)用在等待期內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷；V05 7NnK3、 等待期間重新計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)，直接記入損益，相應(yīng)調(diào)整資本公積；V05 7NnK4、 行權(quán)日按實(shí)際行權(quán)金額記入實(shí)收資本，該金額與資本公積的差額記入當(dāng)期損益；V05 7NnKV05 7NnK1、 按授權(quán)日公允價(jià)值記入長期待攤費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債；V05 7NnK2、 長期待攤費(fèi)用在等待期內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷；V05 7NnK3、 待期間重新計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)，直接記入損益，相應(yīng)調(diào)整負(fù)債；V05 7NnK4、 行權(quán)日按實(shí)際行權(quán)金額沖減負(fù)債，差額記入當(dāng)期損益； V05 7NnK4、行權(quán)條件未能滿足 減記長期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減資本公積，差額沖減本期損益。 減記長期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減負(fù)債，差額沖減本期損益。 V05 7NnKV05 7NnK（五）披露V05 7NnK參照準(zhǔn)則第十五、十六、十七條。主要披露當(dāng)期的股份安排、對當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響以及公允價(jià)值的確定方法。V05 7NnK三、新舊準(zhǔn)則和IFRS2的區(qū)別V05 7NnK 現(xiàn)有規(guī)定 新準(zhǔn)則V05 7NnKIFRS2V05 7NnK準(zhǔn)則名稱 股份支付 以股份為基礎(chǔ)的支付V05 7NnK總體原則 行權(quán)前不確認(rèn)義務(wù)和權(quán)益；行權(quán)時(shí)記入當(dāng)期費(fèi)用，或者采用分期計(jì)提獎(jiǎng)勵(lì)基金的方式處理； V05 7NnK行權(quán)前按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量義務(wù)或權(quán)益；費(fèi)用分期攤銷，公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。 與新準(zhǔn)則規(guī)范一致。V05 7NnK規(guī)范的范圍 各種形式的對高管人員的獎(jiǎng)勵(lì)； 為獲得勞務(wù)的股份基礎(chǔ)的支付；獲得商品由非貨幣性交易和債務(wù)重組規(guī)范。 為獲得商品和勞務(wù)的股份基礎(chǔ)的支付V05 7NnK計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 未有明確規(guī)定 以授予的權(quán)益性工具或承擔(dān)債務(wù)的工具的公允價(jià)值計(jì)量V05 7NnK1、 對于權(quán)益性結(jié)算支付，以主體獲得的商品或勞務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，在前者不能可靠估計(jì)時(shí)，間接參考權(quán)益性工具或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量；V05 7NnK2、 對于現(xiàn)金結(jié)算支付，按照承擔(dān)債務(wù)的工具的公允價(jià)值計(jì)量，與新準(zhǔn)則一致。V05 7NnK公允價(jià)值 按照企業(yè)支付的實(shí)際成本，沒有涉及公允價(jià)值概念。 未對公允價(jià)值的取得做明確的規(guī)定，可能要參照其他準(zhǔn)則規(guī)定確定。 對公允價(jià)值的取得有明確的相關(guān)規(guī)定。V05 7NnKV05 7NnKV05 7NnK四、以股份為基礎(chǔ)的支付帳務(wù)處理舉例V05 7NnK（一）以權(quán)益性工具結(jié)算支付V05 7NnK1、直接以股權(quán)作為支付工具：V05 7NnK例1：2007年1月1日，N公司向其500名職工每名授予100股，當(dāng)日股份為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。V05 7NnK 授予日：借：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK150 000V05 7NnK 貸：資本公積V05 7NnK150 000V05 7NnK 等待期（2007、2008、2009） V05 7NnK 借：資產(chǎn)或費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK 貸：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK V05 7NnK2007年、2008年、2009年會計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如2007年末股份價(jià)格為4元，2008年股份價(jià)格為3.5元,2009年末股份價(jià)格為5元.V05 7NnK2007年期末V05 7NnK 借：費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK貸：資本公積V05 7NnK50 000V05 7NnK2008年期末V05 7NnK 借：資本公積V05 7NnK25 000V05 7NnK貸：費(fèi)用V05 7NnK25 000V05 7NnK2009年期末行權(quán)V05 7NnK借：資本公積V05 7NnK175 000V05 7NnK借：費(fèi)用V05 7NnK75 000 V05 7NnK貸：股本V05 7NnK250 000V05 7NnKV05 7NnK例2：如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。益借：資本公積V05 7NnK175 000V05 7NnK 貸：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK 貸：費(fèi)用V05 7NnK125 000V05 7NnK2、以期權(quán)作為支付工具：如果企業(yè)授予職工股份期權(quán)，在實(shí)務(wù)中需注意公允價(jià)值的確定要有確切的依據(jù)，需注意美式期權(quán)和英式期權(quán)的區(qū)別，另外在行權(quán)價(jià)格高于現(xiàn)行價(jià)格的時(shí)候，該期權(quán)同樣可能存在價(jià)值，需考慮時(shí)間性因素、股票價(jià)格變動(dòng)性等因素。V05 7NnK例3：2007年1月1日，N公司向其60名職工每名授予1000股期權(quán)，當(dāng)日股份為3元/股，行權(quán)價(jià)格為4元，授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。假設(shè)該期權(quán)的公允價(jià)值為2元。V05 7NnK 授予日：借：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK120 000V05 7NnK 貸：資本公積V05 7NnK120 000V05 7NnK 等待期（2007、2008、2009） V05 7NnK 借：資產(chǎn)或費(fèi)用V05 7NnK40 000V05 7NnK 貸：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK40 000V05 7NnK V05 7NnK2007年、2008年、2009年會計(jì)期末期權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如2007年末期權(quán)的公允價(jià)值為3元，2008年期權(quán)的公允價(jià)值為2.5元,2009年末期權(quán)的公允價(jià)值為4元（此時(shí)股份價(jià)格應(yīng)為期權(quán)的公允價(jià)值為4元和行權(quán)價(jià)格為4元之和即8元）。V05 7NnK2007年期末V05 7NnK 借：費(fèi)用V05 7NnKV05 7NnK60 000V05 7NnK貸：資本公積V05 7NnK60 000V05 7NnK2008年期末V05 7NnK 借：資本公積V05 7NnK30 000V05 7NnK貸：費(fèi)用V05 7NnK30 000V05 7NnK2009年期末行權(quán)V05 7NnK借：現(xiàn)金V05 7NnK240 000V05 7NnK借：資本公積V05 7NnK150 000V05 7NnK借：費(fèi)用V05 7NnK90 000 V05 7NnK貸：股本V05 7NnK480 000V05 7NnK備注：上述行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入股本的金額存在股本和資本公積的分割，即面值記入本金，溢價(jià)記入資本公積。另外公司法第一百四十三條規(guī)定“公司收購公司股份，將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出”不知此規(guī)定中收購的資金的概念怎么理解，上述處理是否與此規(guī)定存在沖突？V05 7NnKV05 7NnK（二）以現(xiàn)金為結(jié)算支付V05 7NnK例4：2005年1月1日，S公司確定公司高級管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制為：如果公司達(dá)到了一定的業(yè)績，公司在三年后支付公司股票價(jià)格5萬股價(jià)值的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，公司現(xiàn)行股票價(jià)格為3元/股。授予日：借：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK150 000V05 7NnK 貸：負(fù)債V05 7NnK150 000V05 7NnK 等待期（2007、2008、2009） V05 7NnK 借：資產(chǎn)或費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK 貸：長期待攤費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK V05 7NnK2007年、2008年、2009年會計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如2007年末股份價(jià)格為4元，2008年股份價(jià)格為3.5元,2009年末股份價(jià)格為5元.V05 7NnK2007年期末V05 7NnK 借：費(fèi)用V05 7NnK50 000V05 7NnK貸：負(fù)債V05 7NnK50 000V05 7NnK2008年期末V05 7NnK 借：負(fù)債V05 7NnK25 000V05 7NnK貸：費(fèi)用V05 7NnK25 000V05 7NnK2009年期末行權(quán)V05 7NnK借：負(fù)債V05 7NnK175 000V05 7NnK借：費(fèi)用V05 7NnK75 000 V05 7NnK貸：現(xiàn)金V05 7NnK250 000V05 7NnKV05 7NnK例5：如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而