2019年課程資料 課程講義 1注冊會計師2019 - 副本 郭淑榮-會計 注冊會計師-會計-考點強化班word 5-第五講

第五講第七章 長期股權投資與合營安排三、長期股權投資的轉換（一）成本法轉換為權益法1.個別財務報表 關鍵點：剩余持股比例部分應視同取得投資時點即采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。（1）處置部分借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（差額）（2）剩余部分追溯調整投資時點商譽的追溯 剩余的長期股權投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。投資后的追溯調整借：長期股權投資 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）（原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動剩余持股比例） 投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動剩余持股比例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動剩余持股比例） 資本公積其他資本公積（其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動剩余持股比例）【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。2.合并財務報表 母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。 此外，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益（可轉損益部分）、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時一并轉入投資收益。3.喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積其他資本公積”科目，或作相反分錄。將與原投資有關的其他綜合收益(可轉損益的部分)、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關的其他綜合收益（可轉留存收益的部分），其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目，或作相反分錄。（二）公允價值計量或權益法轉換為成本法（非同一控制）1.個別報表（1）原投資采用權益法核算 追加投資日長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本（2）原投資按公允價值計量 追加投資日長期股權投資初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本（三）公允價值計量轉換為權益法核算 追加投資日長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的成本?！咎崾尽吭顿Y為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資。 追加投資日，原投資公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，且原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益應轉入留存收益。（四）權益法轉公允價值計量的金融資產1.處置部分借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益2.將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益轉入投資收益或留存收益借：其他綜合收益 貸：投資收益（可轉損益部分） 盈余公積（不可轉損益部分） 利潤分配未分配利潤（不可轉損益部分）或作相反分錄。3.原權益法核算時確認的全部“資本公積其他資本公積” 轉入投資收益借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或作相反分錄。4.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資借：交易性金融資產或其他權益工具投資（剩余投資轉換日公允價值） 貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值） 投資收益（差額，可能在借方）（五）成本法轉公允價值計量的金融資產1.確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款 貸：長期股權投資（出售部分賬面價值） 投資收益2.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資借：交易性金融資產或其他權益工具投資（剩余投資轉換日公允價值） 貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值） 投資收益（差額，可能在借方）四、長期股權投資的處置（一）取得價款借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（二）處置權益法核算的長期股權投資時，其他綜合收益、其他資本公積的處理除了按比例享有的被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動確認的其他綜合收益以外的剩余的其他綜合收益，以及其他資本公積應轉入投資收益。借：其他綜合收益 資本公積其他資本公積 貸：投資收益第八章 資產減值一、資產減值的范圍二、估計資產可收回金額的計量三、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值四、資產減值是否轉回五、資產組減值 企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。 減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；（3）以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。六、總部資產減值七、商譽減值問題 首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 其次，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。 減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。第十章 職工薪酬一、貨幣性短期缺勤與非貨幣性福利【提示】（2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊將租賃住房等資產供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：其他應付款（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務（以提供包含補貼的住房為例）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果職工提前離開則應退回部分差價，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。1）購入住房時借：固定資產 貸：銀行存款2）出售住房時借：銀行存款 長期待攤費用 貸：固定資產3）攤銷長期待攤費用時借：管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：長期待攤費用如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關資產成本或當期損益。二、帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤 企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。（2）非累積帶薪缺勤 企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。三、設定收益計劃和設定提存計劃1、設定提存計劃 企業(yè)應在資產負債表日確認為換取職工在會計期間內為企業(yè)提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資產成本。借：管理費用等 貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：其他應付款等2、設定受益計劃第一步驟：確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本 企業(yè)應當通過下列兩步確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。（1）計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。（2）企業(yè)應當根據(jù)資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。借：管理費用（當期服務成本） 貸：應付職工薪酬第二步驟：確定設定受益計劃凈負債或凈資產 設定受益計劃存在資產的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務的現(xiàn)值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。第三步驟：確定應當計入當期損益的金額 報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。借：財務費用 貸：應付職工薪酬第四步驟：確定應當計入其他綜合收益的金額 企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動主要包括精算利得或損失等。借：其他綜合收益 貸：應付職工薪酬第九章負債第九章 負債一、短期借款計提利息時：借：財務費用/利息支出（金融企業(yè)） 貸：應付利息/銀行存款借：應付利息（已預提部分） 財務費用/利息支出（金融企業(yè)）等（未預提部分） 貸：銀行存款等二、應付票據(jù)【提示】在票據(jù)到期時，如果不能如期支付的：三、應交稅費（一）增值稅1.科目設置（1）增值稅一般納稅人（10個明細科目）應交稅費應交增值稅（進項稅額） （銷項稅額抵減）（差額征稅：如運輸業(yè)） （已交稅金） （轉出未交增值稅） （減免稅款） （出口抵減內銷產品應納稅額） （銷項稅額） （出口退稅） （進項稅額轉出） （轉出多交增值稅） 未交增值稅 預交增值稅 待抵扣進項稅額（如：購進不動產） 待認證進項稅額（取得扣稅憑證，未及時認證） 待轉銷項稅額（會計：確認收入、稅法：尚未發(fā)生納稅義務，如：質保金） 增值稅留抵稅額 簡易計稅 轉讓金融商品應交增值稅 代扣代交增值稅（2）小規(guī)模納稅人（3個明細科目）應交稅費應交增值稅 轉讓金融商品應交增值稅 代扣代交增值稅2.視同銷售的會計處理（兩類）（1）不確認收入借：營業(yè)外支出（對外捐贈） 銷售費用（市場推廣、樣品） 管理費用（交際應酬）等 貸：庫存商品（成本價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （按計稅價格計稅）（2）確認收入借：長期股權投資（用于投資）（同一控制下企業(yè)合并除外） 應付職工薪酬等（用于職工福利） 應付股利（用于分紅） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品3.進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理（1）按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目核算。（2）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出。借：應付職工薪酬/待處理財產損溢等 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（3）一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出。借：應交稅費待抵扣進項稅額 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（4）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，并按調整后的賬面價值計提折舊或攤銷。借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：固定資產/無形資產4.差額征稅的會計處理一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的：5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（2）發(fā)生技術維護費（二）消費稅1.企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅。借：稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅2.企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本。借：在建工程等 貸：應交稅費應交消費稅3.委托加工應稅消費品的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。（1）委托加工的應稅消費品，收回后委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣（消費稅計入“應交稅費應交消費稅”科目的借方）；（2）委托加工的應稅消費品用于出售的：委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅（消費稅計入“委托加工物資”科目的借方）；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消