分科目審計(jì).doc

具體項(xiàng)目編制要求 貨幣資金 取得或編制的主要資料：（1）現(xiàn)金監(jiān)盤表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（如企業(yè)賬列余額與銀行對賬單不符時(shí)，通常由企業(yè)編制）；（4）銀行存款詢證函、銀行存款函證結(jié)果匯總表；（5）所審計(jì)期間開立賬戶情況；（6）銷戶記錄；（7）定期存單盤點(diǎn)表及其復(fù)印件；（9）定期存單質(zhì)押合同；（8）貨幣資金收支檢查情況表；（9）截止性測試表。 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序： （1） 現(xiàn)金監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)：對以個(gè)人名義存放公司現(xiàn)金以及白條沖抵現(xiàn)金等情況進(jìn)行說明。（2） 銀行存款函證。詢證函函證金額根據(jù)準(zhǔn)則要求，以銀行對賬單金額進(jìn)行函證，而非企業(yè)記賬金額。（3） 對定期存單的盤點(diǎn)。關(guān)注點(diǎn)：權(quán)利是否受到限制如定期存單質(zhì)押。（4） 對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查。檢查大額未達(dá)賬項(xiàng)，其中企業(yè)未達(dá)查銀行對賬單，銀行未達(dá)查企業(yè)入賬憑證。關(guān)注點(diǎn)：a、銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由會計(jì)人員編制并由其他會計(jì)人員或會計(jì)主管復(fù)核，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納人員編制，則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行失當(dāng)，應(yīng)在底稿中予以記錄。b、大額未達(dá)賬項(xiàng)是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（5） 對銀行對賬單進(jìn)行檢查。核對金額大的發(fā)生額是否與賬載一致。關(guān)注點(diǎn)：是否存在期初借用期末歸還的資金占用情況，尤其是關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬的情況。（6） 期間存款利息收入簡要測算。測算結(jié)果需與記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入金額進(jìn)行簡單勾稽。（7） 憑證抽查。可按金額大小分A、B、C類；對于A類，必須全部抽查、對于B類，可以選擇抽查、對于C類，可選樣或隨機(jī)進(jìn)行少量抽查。關(guān)注點(diǎn)：是否有大額現(xiàn)金收支，如有則考慮內(nèi)控及資金安全問題。關(guān)注支票存根入賬的可靠性。（8） 截止測試。檢查銀行單據(jù)的進(jìn)賬日期，是否跨期入賬。（9） 外幣貨幣資金折算測試。測算差異均要求進(jìn)行調(diào)整。（10） 檢查是否存在保證金存款，與被審計(jì)單位對應(yīng)的賬面保證事項(xiàng)是否相符。 應(yīng)收票據(jù)取得或編制的主要資料：（1）應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表；（2）應(yīng)收票據(jù)詢證函、應(yīng)收票據(jù)函證情況匯總表；（3）應(yīng)收票據(jù)檢查表；（4）大額票據(jù)對應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)： 是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)。（2） 核對應(yīng)收票據(jù)備查簿。關(guān)注點(diǎn)：a、是否對已背書轉(zhuǎn)讓或已貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任。b、是否存在票據(jù)到期后多次更換新票據(jù)卻無法收款的情況。C、是否存在到期但未收回款項(xiàng)的票據(jù)。（3） 復(fù)核帶息票據(jù)的利息及貼現(xiàn)息。關(guān)注點(diǎn)：利息及貼現(xiàn)息的賬務(wù)處理是否正確。（4） 核對大額票據(jù)對應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料。關(guān)注點(diǎn)：大額票據(jù)是否存在真實(shí)交易。（5） 壞賬準(zhǔn)備計(jì)算。通常對銀行承兌匯票不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（6） 憑證抽查。 應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款取得或編制的主要資料：（1）詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時(shí)）；（3）賬齡分析表；（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表；（5）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 函證。（2） 函證替代程序。針對存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：a、期后收款記錄、b、銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)、c、被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。（3） 賬齡分析。賬齡劃分方法可采用：個(gè)別認(rèn)定法（還款能一一對應(yīng)時(shí)采用逐筆分析），先進(jìn)先出法（還款不能一一對應(yīng)時(shí)采用假設(shè)還款優(yōu)先償還最早的欠款進(jìn)行分析）。（4） 壞賬準(zhǔn)備測試。對單項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)說明原因。關(guān)注點(diǎn)：a、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。b、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性。（5） 憑證抽查。選取標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生額或期末余額大、異常賬戶。（6） 檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。關(guān)注點(diǎn)：盡可能做重分類調(diào)整，以避免壞賬準(zhǔn)備計(jì)算不準(zhǔn)確以及賬齡與下期矛盾。 應(yīng)收賬款：復(fù)核應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，關(guān)注差異原因。 預(yù)付款項(xiàng)：（1）檢查是否存在預(yù)付工程款項(xiàng)。關(guān)注：預(yù)付工程款是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。（2）檢查企業(yè)是否有待攤費(fèi)用項(xiàng)目。屬于預(yù)付款性質(zhì)的待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)付款項(xiàng)核算。（3）檢查不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 其他應(yīng)收款：（1）檢查關(guān)聯(lián)方往來資金占用情況。（2）檢查其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。 存貨取得或編制的主要資料：（1）存貨盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)報(bào)告；（2）監(jiān)盤計(jì)劃、存貨監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)；（3）發(fā)出和出借存貨詢證函；（4）毀損、報(bào)廢存貨清單；（5）被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法；（6）現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料；（7）計(jì)劃成本標(biāo)準(zhǔn)；（8）成本計(jì)算表；（9）存貨聲明書。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 存貨監(jiān)盤。（2） 計(jì)價(jià)測試。關(guān)注點(diǎn)：是否按照規(guī)定的發(fā)出計(jì)價(jià)方法結(jié)轉(zhuǎn)原材料、庫存商品及發(fā)出商品成本。（3） 跌價(jià)準(zhǔn)備測試。關(guān)注點(diǎn)：跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，可變現(xiàn)凈值確定是否合理。（4） 生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）檢查。關(guān)注點(diǎn)：a、制造費(fèi)用分配是否合理、b、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)及分?jǐn)偸欠窈侠?、c、各成本項(xiàng)目所占生產(chǎn)成本的比重與以前年度比較變動是否異常。（5） 分析制造費(fèi)用各項(xiàng)目本期各月份之間波動以及與上年比較變動是否異常。（6） 按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢。關(guān)注點(diǎn)：是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的情況。（7） 出入庫截止測試。關(guān)注點(diǎn)：出入庫日期是否跨期入賬。（8） 檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配。關(guān)注：產(chǎn)量是否超過設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，如是則應(yīng)提請被審計(jì)單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 長期應(yīng)收款取得或編制的主要資料：（1）長期應(yīng)收款詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測試表；（3）賬齡分析表；（4）融資租賃合同；（5）采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 長期應(yīng)收款函證。（2） 函證替代程序。參照應(yīng)收賬款替代測試程序。（3） 賬齡分析。（4） 壞賬準(zhǔn)備測試。關(guān)注點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。（5） 抽查憑證。（6） 現(xiàn)值計(jì)算。關(guān)注點(diǎn)：現(xiàn)值計(jì)算是否正確。（7） 檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷是否正確。關(guān)注：攤銷年限是否恰當(dāng)，是否按實(shí)際利率攤銷。（8） 對有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，檢查在“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失，是否沖減長期應(yīng)收款。 長期股權(quán)投資取得或編制的主要資料：（1）投資合同；（2）被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料；（3）被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（權(quán)益法核算時(shí)）；（4）股利分配的原始憑證及分配決議（成本法核算時(shí)）。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 復(fù)核長期股權(quán)投資的分類是否正確。主要是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和其他企業(yè)四類。關(guān)注點(diǎn)：是否包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資。（2） 權(quán)益法核算時(shí)，復(fù)核投資收益。關(guān)注點(diǎn)：a、根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。b、被投資單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉、被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。d、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。（3） 成本法核算時(shí)，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確。（4） 對被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。（5） 減值準(zhǔn)備測試。 投資性房地產(chǎn)取得或編制的主要資料：（1）投資性房地產(chǎn)盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)報(bào)告；（2）監(jiān)盤計(jì)劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)；（2）投資性房地產(chǎn)登記簿；（3）被審計(jì)單位管理層的能力和意圖；（4）建筑物權(quán)證、土地使用權(quán)證；（5）產(chǎn)權(quán)證明核對表；（6）租賃合同；（7）租金收入測算表；（8）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查對投資性房地產(chǎn)的分類和采用的計(jì)量屬性是否適當(dāng)。關(guān)注點(diǎn)：計(jì)量模式是否恰當(dāng)。（2） 投資性房地產(chǎn)監(jiān)盤。（3） 成本計(jì)量模式下，計(jì)算復(fù)核本期攤銷（折舊）的計(jì)提是否正確。（4） 公允價(jià)值計(jì)量模式下，評價(jià)被審計(jì)單位確定公允價(jià)值采用方法的適當(dāng)性，公允價(jià)值選用的合理性，包括被審計(jì)單位的決策程序、公允價(jià)值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。（5） 檢查建筑物及土地使用權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有。關(guān)注點(diǎn)：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析）。（6） 成本計(jì)量模式下，進(jìn)行減值測試。（7） 投資性房地產(chǎn)租金收入測算。（8） 憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過有效的審批。 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理取得或編制的主要資料：（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)報(bào)告；（2）監(jiān)盤計(jì)劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)；（3）車輛行駛證、房屋所有權(quán)證等產(chǎn)權(quán)證明；（4）毀損、報(bào)廢清單；（5）固定資產(chǎn)增減變化明細(xì)表；（6）利息資本化清單；（7）保險(xiǎn)單；（8）固定資產(chǎn)聲明書。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 固定資產(chǎn)監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)：是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（2） 檢查車輛行駛證、房屋所有權(quán)證。關(guān)注點(diǎn)：a、是否歸被審計(jì)單位所有。b、關(guān)注點(diǎn)：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析）。（3） 利息資本化測算。（4） 折舊測算及分析。關(guān)注：結(jié)合固定資產(chǎn)增減變動情況，分析本期計(jì)提折舊與上期比較是否有異常變化。（注意測本期折舊和測期末累計(jì)折舊兩種方法區(qū)別）（5） 減值準(zhǔn)備測試。關(guān)注點(diǎn)：減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分（6） 檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍是否足夠。（7） 通過生產(chǎn)工時(shí)等復(fù)核有無閑置不用或未入賬的固定資產(chǎn)。（8） 將累計(jì)折舊貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方勾稽分析。關(guān)注點(diǎn)：分析累計(jì)折舊貸方累計(jì)發(fā)生額的性質(zhì)（計(jì)提折舊等）。（9） 憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過有效的審批，進(jìn)項(xiàng)稅有無計(jì)入。（10） 檢查固定資產(chǎn)清理。結(jié)合固定資產(chǎn)減少數(shù)分析，關(guān)注點(diǎn)：是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（11） 固定資產(chǎn)增加額性質(zhì)分析。如：本期購入、債務(wù)重組轉(zhuǎn)入、調(diào)撥、在建工程轉(zhuǎn)入等。 在建工程、工程物資取得或編制的主要資料：（1）資本支出預(yù)算、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、工程項(xiàng)目預(yù)算、決算、項(xiàng)目立項(xiàng)批文、政府機(jī)關(guān)項(xiàng)目驗(yàn)收文件、工程監(jiān)理資料、施工合同、公司相關(guān)會議決議；（2）工程進(jìn)度資料；（3）付款進(jìn)度資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 在建工程及工程物資監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)：a、是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形。b、工程物資是否有呆滯、積壓。（2） 查閱資本支出預(yù)算等資料。關(guān)注點(diǎn)：是否取得立項(xiàng)許可，工程實(shí)際投入與可行性研究報(bào)告、預(yù)算資料的差異及原因。（3） 資本化利息測算。關(guān)注點(diǎn)：利息資本化范圍與金額。（4） 減值準(zhǔn)備測試。（5） 憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注點(diǎn)：a、是否經(jīng)過有效的審批。b、進(jìn)項(xiàng)稅有無計(jì)入。c、工程完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時(shí)，是否將其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離。（6） 在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)增加數(shù)勾稽。 無形資產(chǎn)取得或編制的主要資料：（1）所有權(quán)或使用權(quán)證；（2）累計(jì)攤銷計(jì)算表。（3）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件。關(guān)注點(diǎn)：a、是否由被審計(jì)單位擁有或控制。b、專利權(quán)、專有技術(shù)的保密性。（2） 檢查土地使用權(quán)的核算歸類。關(guān)注點(diǎn)：a、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。b、在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物地，土地使用權(quán)和地上建筑物是否別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。c、當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。（3） 攤銷測算。關(guān)注點(diǎn)：a、攤銷年限的確定方法。b、使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。（4） 減值準(zhǔn)備測試。關(guān)注點(diǎn)：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都進(jìn)行減值測試。（5） 檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算清繳情況。（6） 結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)。（7） 憑證抽查。 長期待攤費(fèi)用取得或編制的主要資料：（1）與長期待攤費(fèi)用相關(guān)的合同；（2）憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 攤銷測算。關(guān)注點(diǎn)：攤銷政策是否合乎規(guī)定。（2） 檢查是否將列入固定資產(chǎn)的經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。（3） 剩余攤銷期一年以內(nèi)的長期待攤費(fèi)用是否在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項(xiàng)目反映。（4） 憑證抽查。 長/短期借款（應(yīng)付利息）取得或編制的主要資料：（1）借款詢證函、（2）借款合同；（3）抵押合同及抵押資產(chǎn)清單、質(zhì)押合同及質(zhì)押清單、保證合同；（4）評估報(bào)告；（5）貸款卡信息；（6）債務(wù)重組資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 借款函證。（2） 利息費(fèi)用及其分?jǐn)倻y算。關(guān)注點(diǎn)：利息資本化與費(fèi)用化的核算準(zhǔn)確性。（3） 檢查逾期情況。關(guān)注點(diǎn)：對現(xiàn)金流以及持續(xù)經(jīng)營的影響。（4） 核對貸款卡信息。關(guān)注點(diǎn)：a、貸款卡信息不一定準(zhǔn)確。b、貸款卡中列示的被審計(jì)單位對外擔(dān)保的信息。（5） 抵押等借款與權(quán)利受限資產(chǎn)核對，關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)與關(guān)聯(lián)方交易核對。（6） 外幣借款匯兌損益測算。（7） 檢查一年以內(nèi)到期的長期借款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項(xiàng)目反映。（8） 憑證抽查。關(guān)注點(diǎn)：大額借款的授權(quán)審批、借款用途是否符合約定（不符合約定可能導(dǎo)致或由事項(xiàng)和訴訟）。（9） 檢查債務(wù)重組的合規(guī)性及其會計(jì)處理是否正確。 應(yīng)付票據(jù)收集的主要資料：（1）應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件；（2）應(yīng)付票據(jù)詢證函。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 函證（2） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿。與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表核對。（3） 打印并檢查貸款卡信息是否有應(yīng)付票據(jù)的信息。（4） 帶息票據(jù)利息測算（5） 檢查逾期情況。關(guān)注點(diǎn)：a、對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款。b、對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。c、逾期帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息。d、是否存在抵押票據(jù)的情形。（6） 檢查與關(guān)聯(lián)方票據(jù)情況。關(guān)注點(diǎn)：票據(jù)是否具備真實(shí)交易。 應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款收集的主要資料：（1）詢證函、函證結(jié)果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時(shí)）；（3）賬齡分析表；（4）憑證檢查表；（5）采購合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證、函證替代程序、賬齡分析、憑證檢查、檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)分析。暫估應(yīng)付款。 應(yīng)付賬款：復(fù)核應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)貸方累計(jì)發(fā)生額與存貨、固定資產(chǎn)等借方累計(jì)發(fā)生額是否配比，關(guān)注差異原因。 預(yù)收款項(xiàng)： 其他應(yīng)付款：檢查其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容。 應(yīng)付職工薪酬收集的主要資料：工資制度、人員名單（盡可能為標(biāo)明部門、職位或崗位的人員名單）、社會保險(xiǎn)制度、辭退計(jì)劃、考勤表、非貨幣性福利計(jì)劃執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)表、勞動合同、招聘、培訓(xùn)、辭退等人事制度。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：分析性復(fù)核、測算、前后期比較。關(guān)注點(diǎn)：是否全部購買社會保險(xiǎn)、虛擬的職員名單的舞弊、強(qiáng)制性辭退制度是否符合國家法律法規(guī)、分?jǐn)偸欠窈侠怼?應(yīng)交稅費(fèi)收集的主要資料：稅收優(yōu)惠批文、納稅申報(bào)表（增值稅等稅種的國稅申報(bào)表、營業(yè)稅等稅種的地稅申報(bào)表、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、稅收退還通知書（或減免稅批文）、年度所得稅匯算清繳報(bào)告。稅種認(rèn)定表、稅率表、一般納稅人認(rèn)定證書、稅務(wù)專項(xiàng)檢查報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：測算、檢查。關(guān)注點(diǎn)：小稅種（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地稅、契稅、個(gè)人所得稅）計(jì)繳正確性、稅務(wù)糾紛。 長期應(yīng)付款（含未確認(rèn)融資費(fèi)用）收集的主要資料：詢證函、融資租賃合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證、測算、記錄檢查。關(guān)注點(diǎn)：支付方式及期限是否符合合同約定、是否采用實(shí)際利率。 專項(xiàng)應(yīng)付款收集的主要資料：撥款批文、涉及項(xiàng)目資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查。關(guān)注點(diǎn)：是否屬于專項(xiàng)應(yīng)付款。 遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債收集的主要資料：會計(jì)政策、所得稅匯算清繳審核報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查會計(jì)政策是否復(fù)核正確、復(fù)核重算。關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。稅率變動。所得稅資產(chǎn)與所得稅負(fù)債核算項(xiàng)目之間相互不能抵消。 預(yù)計(jì)負(fù)債收集的主要資料：或有事項(xiàng)相關(guān)文件和憑證、函證。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 函證：a、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；b、向銀行函證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保等或有事項(xiàng)， （2） 詢問銷售人員并獲取對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況（3） 檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)簽訂的待執(zhí)行合同、合同各方往來信函等，以識別虧損合同。（4） 復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)。（5） 檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否對外公告詳細(xì)和正式的重組計(jì)劃而承擔(dān)了重組義務(wù)。（6） 檢查是否因在投資合同中約定對被投資單位的超額虧損承擔(dān)額外損失。（7） 復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債估算金額正確性。 實(shí)收資本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、有關(guān)合同、政府批文、驗(yàn)資報(bào)告、評估報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查公司章程、協(xié)議等，出資方式、金額等是與實(shí)際相符。（2） 核對驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)收資本、資本公司-資本溢價(jià)賬務(wù)處理是否相符。（3） 檢查出資相關(guān)進(jìn)賬單據(jù)。（4） 檢查非本位幣出資的折算匯率極其會計(jì)處理是否符合規(guī)定。（5） 檢查減資是否復(fù)核規(guī)定以及是否履行相關(guān)手續(xù)。（6） 檢查資本公積其他資本公積處理是否正確。關(guān)注點(diǎn)：首次承接應(yīng)取得歷次驗(yàn)資報(bào)告。 盈余公積（應(yīng)付股利）、未分配利潤收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序： （1） 審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定。新會計(jì)準(zhǔn)則下不再計(jì)提公益金。（2） 審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定。如盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，核算同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資時(shí)支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值與被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之間的出現(xiàn)借方差額資本公積不足沖減時(shí)沖減盈余公積和未分配利潤。 營業(yè)收入收集的主要資料：。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 分析性復(fù)核。a、本期的產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格與上期比較變動是否異常。b、比較本期各月各類收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律。c、根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。 （2） 檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。分行業(yè)：a、加工制造業(yè)（如三一重工、古井貢、閩燦坤、松德）；b、運(yùn)輸業(yè)（山航）；c、房地產(chǎn)（龍光、今典）分銷售方式：一次性付款、分期、賒銷、按揭、出口（自營、代理）、（3） 截止性測試。關(guān)注點(diǎn)：紅字沖回情況。 營業(yè)成本收集的主要資料：見存貨項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 分析性復(fù)核。a、比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率。b、比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢。c、比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率。d、比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷售成本。（2） 編制成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。（3） 配比檢查。抽查XX月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（4） 截止性測試。關(guān)注點(diǎn)：紅字沖回情況。 營業(yè)稅金及附加收集的主要資料：見應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1）結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。（2）分析性復(fù)核。分析年度之間變動情況，結(jié)合營業(yè)收入變化分析。關(guān)注點(diǎn)：其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅費(fèi)亦通過本科目核算。 銷售/管理費(fèi)用取得或編制的主要資料：企業(yè)預(yù)算；審計(jì)評估合同；租賃合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 分析性復(fù)核。a、計(jì)算各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，上期明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動的合理性。b、比較本期各月份費(fèi)用是否有重大波動和異常情況。c、將費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。（2） 檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。（3） 復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)是否正確。（4） 檢查籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否直接計(jì)入管理費(fèi)。（5） 將費(fèi)用中的職工薪酬、攤銷額、折舊額等項(xiàng)目與各有關(guān)帳戶進(jìn)行勾稽。（6） 大額記錄檢查。分明細(xì)項(xiàng)目抽查。關(guān)注點(diǎn)：有無訴訟費(fèi)，無論金額大小。 財(cái)務(wù)費(fèi)用取得或編制的主要資料：見對應(yīng)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券、貨幣資金（利息收入）、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)）、應(yīng)收賬款（現(xiàn)金折扣）、其他應(yīng)收款（對外借款利息收入）、長期應(yīng)收款（融資費(fèi)用、對外借款利息收入）、外幣貨幣性資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目（匯兌損益）等項(xiàng)目審計(jì)情況分析。（2） 分析性復(fù)核。將本期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目與上期進(jìn)行對比，是否存在重大波動和異常情況。（3） 檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。關(guān)注點(diǎn)：檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。 投資收益取得或編制的主要資料：見對應(yīng)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：結(jié)合與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)情況分析。關(guān)注國外的投資收益匯回是否存在重大限制。 營業(yè)外收入/支出取得或編制的主要資料：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換合同協(xié)議；（2）政府補(bǔ)助文件；（3）盤盈盤虧資產(chǎn)明細(xì)表及處理審批表；（4）債務(wù)重組協(xié)議；（5）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)處置明細(xì)表及審批表；（6）捐贈接收清單。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（1） 檢查營業(yè)外收入/支出明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清營業(yè)外收入/支出與其他收入/支出的界限。（2） 檢查非流動資產(chǎn)處置利得/損失。結(jié)合固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等的審計(jì)情況分析。（3） 檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利得/損失。結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)情況分析。（4） 檢查債務(wù)重組利得/損失。結(jié)合債務(wù)重組的審計(jì)情況分析。（5） 檢查捐贈利得/損失。（6） 檢查盤盈利得/損失。（7） .檢查政府補(bǔ)助收入。結(jié)合遞延收益審計(jì)情況分析，審查各項(xiàng)政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件, 復(fù)核收入的性質(zhì)、金額、入賬時(shí)間是否正確。（8） 檢查非常損失。重要審計(jì)程序應(yīng)注意的事項(xiàng)函證 應(yīng)當(dāng)函證的事項(xiàng)注：應(yīng)當(dāng)函證的事項(xiàng)指在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，除報(bào)表項(xiàng)目不重要或函證可能是無效的情況下，均必須執(zhí)行函證的事項(xiàng)。（1）對銀行存款（含其他貨幣資金）、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。（2）對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由，并補(bǔ)充是否需要實(shí)施替代程序。對關(guān)聯(lián)方的函證包括余額及發(fā)生額。（3）對證券投資實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明證券資產(chǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的。 其他通常函證的事項(xiàng)（經(jīng)判斷有選擇地執(zhí)行函證）注：其他通常函證的事項(xiàng)指根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的判斷，可以有選擇地執(zhí)行函證的事項(xiàng)，但該選擇應(yīng)與審計(jì)策略相關(guān)且必須經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（1）除應(yīng)收賬款外的其他往來賬項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款。（2）長期投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。（3）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨。（4）委托貸款。（5）重大或異常的交易。（6）擔(dān)保、承諾及或有事項(xiàng)。（7）其他事項(xiàng)。如因特定事項(xiàng)向股東、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、海關(guān)、社保局等部門進(jìn)行函證。 函證樣本的選擇采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，下列項(xiàng)目為應(yīng)當(dāng)選擇為樣本的項(xiàng)目：1金額較大的項(xiàng)目；2賬齡較長的項(xiàng)目；3交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4重大關(guān)聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。審計(jì)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人在助理人員選擇函證樣本前應(yīng)予以指導(dǎo)，在選擇函證樣本后應(yīng)復(fù)核其選擇樣本的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)人員在選擇函證測試樣本時(shí)，應(yīng)在工作底稿中記錄選擇要求：( )年賬齡以上的項(xiàng)目，函證比例( )%；年末余額( )元以上的項(xiàng)目，函證比例( )%；本年累計(jì)發(fā)生額為前( )名的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上股東)項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；余額為零的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；非正常的項(xiàng)目（ ）項(xiàng)；其他項(xiàng)目（ ）項(xiàng)。上述函證樣本的選擇共計(jì)（ ）項(xiàng)，其中，針對余額實(shí)函證樣本（ ）項(xiàng)，余額合計(jì)（ ）元，函證比例（ ）。 函證時(shí)點(diǎn)的選擇函證通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。 當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予函證的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證的原因，主要包括管理當(dāng)局是否誠信、是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊、替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等因素。審計(jì)人員其次應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理：1如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。 對函證過程的控制審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取以下措施對函證進(jìn)行控制：1審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)選用或設(shè)計(jì)詢證函；2審計(jì)人員應(yīng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平、函證樣本、函證信息的性質(zhì)、以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；3將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；4將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；5詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出；6在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；7將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；8收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。9如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業(yè)陪同人員、車牌號、銀行工作人員工牌號、函證時(shí)間等。 對回函結(jié)果的評價(jià)1采用積極的函證方式，審計(jì)人員未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，考慮對重要的賬戶余額或其他信息是否再次函證，如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2如果有跡象表明回函不可靠，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。3審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額，以判斷是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果記錄于工作底稿。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。4如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序。 執(zhí)行函證程序的控制要求現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)對函證決策、函證內(nèi)容、函證樣本的選擇、函證時(shí)點(diǎn)的選擇、當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予函證的處理、對函證過程的控制、對回函結(jié)果的評價(jià)保持控制，對助理人員的函證工作予以充分的指導(dǎo)。監(jiān)盤 監(jiān)盤決策1審計(jì)人員在確定是否有必要實(shí)施監(jiān)盤程序以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。同時(shí)應(yīng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)。2原則上審計(jì)人員必須實(shí)施監(jiān)盤，除非有充分證據(jù)表明實(shí)物資產(chǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，若不實(shí)施監(jiān)盤，應(yīng)在裁減