外貿企業(yè)出口退稅百問百答.doc

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外貿企業(yè) 出口退稅 百問百答(上)1、什么是 出口退稅 ?答： 出口退稅 是在 國際貿易 業(yè)務中，對我國 報關出口 的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是 國際貿易 中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。2、享受退(免)稅的出口貨物范圍有哪些?答：出口貨物退(免)稅管理辦法規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。3、享受退(免)稅的貨物出口貿易方式有哪些?答：享受退(免)稅的貨物出口貿易方式大致有：一般貿易，進料加工貿易，易貨貿易，補償貿易，小額邊境貿易，境外帶料加工貿易，寄售代銷貿易等。4、享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)有哪些?答：目前享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)具體有下列幾類：第一類是經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿企業(yè)，含外貿總公司和到異地設立的經對外貿易經濟合作部批準的有進出口經營權的獨立核算的分支機構。第二類是經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業(yè)和生產型集團公司。第三類是外商投資企業(yè)。第四類是委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)。第五類是特定退稅企業(yè)。這類企業(yè)有：(1)將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司;(2)對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè);(3)將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司、遠洋運輸供應公司;(4)在國內采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè);(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標方式中標機電產品的企業(yè);(6)境外帶料加工裝配業(yè)務所使用出境設備、原材料和散件的企業(yè);(7)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè);(8)對外進行補償貿易項目和易貨貿易，以及對港澳臺貿易而享受退稅的企業(yè);(9)按國家規(guī)定計劃向加工出口企業(yè)銷售“加工出口專用”鋼材的列名鋼鐵企業(yè);(10)國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店;(11)外商投資企業(yè)采購國產設備;(12)為國外航空公司生產并供應航空食品的國內航空供應公司;(13)向國內海上石油天然氣開采企業(yè)銷售列明海洋工程結構物產品的國內生產企業(yè)。5、享受退(免)稅的出口貨物一般應具備那些條件?答：享受退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關離境的貨物;(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。6、出口貨物退(免)稅的計算方法有哪些?答：現(xiàn)行出口貨物增值稅的退(免)稅辦法主要有四種：(1)“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。目前，外(工)貿企業(yè)、部分特定退稅企業(yè)實行此辦法。應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額退稅率或=出口貨物數(shù)量加權平均單價退稅率其中從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物的應退稅額計算：應退稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1+征收率)6%或5%(2)“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實行退稅。目前，生產企業(yè)實行此辦法。(3)“免、抵”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣。銷售“以產頂進”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)實行此辦法。(4)免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。對出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)等實行此辦法。出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應稅消費品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法：(1)對有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品，對沒有進出口經營權的生產企業(yè)委托出口的應稅消費品，一律免征消費稅。(2)對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。從價定率征收的，應退消費稅=出口銷售收入消費稅稅率從量定額征收的，應退消費稅=出口銷售數(shù)量消費稅單位稅額7、特準退(免)稅的業(yè)務包括哪些?答：(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;(2)對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;(3)外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;(4)企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物;(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業(yè)中標的機電產品;(6)對境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件;(7)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物;(8)對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物;(9)對港澳臺貿易的貨物;(10)列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產出口貨物的鋼材;(11)從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅;(12)保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物;(13)對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境地的貨物;(14)從1995年7月1日起，對外經貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退(免)稅;如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實行免稅;(15)從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品(包括藥品)等六大類國產品;從2003年11月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的貨物(除國家規(guī)定不允許經營和限制出口的商品以外)。(16)從1997年12月23日起，對外國駐華使(領)館及其外交人員購買的列名中國產物品;(17)從1999年9月1日起，對國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油;(18)從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產設備;(19)從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物;從2004年1月1日起，48種農藥出口準予按現(xiàn)行出口貨物退稅有關規(guī)定辦理退稅，并適用11%的出口退稅率;上述出口農藥 海關 商品碼為3808101910、38081090、38082090101、3808209029、38083011、38083019。(20)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。(21)從2002年1月1日起，對國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品;(22)從2002年5月1日起，國內生產企業(yè)與國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品。8、享受出口退稅的稅種包括哪些?答：我國出口貨物退(免)稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。9、現(xiàn)行出口退稅稅率有多少種?答：退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定的，同時，也是零稅率原則和宏觀調控原則相結合的產物。從2004年1月1日起，我國對不同出口貨物主要有17%、13%、11%、8%、5%等五檔退稅率。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，規(guī)定出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行;規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行。10、什么是出口貨物退(免)稅登記?答：出口貨物退(免)稅登記是出口貨物退(免)稅管理的一個重要組成部分。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法和出口貨物退(免)稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理出口企業(yè)退稅登記證。辦理出口企業(yè)退(免)稅登記是退稅機關了解出口企業(yè)組織結構、經營范圍、法人地位、資產規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退(免)稅資格的有效途徑。凡未辦理出口貨物退(免)稅登記的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退(免)稅。11、出口貨物退(免)稅登記時限是如何規(guī)定的?答：出口企業(yè)應持有權部門及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內或者發(fā)生出口業(yè)務之日起30日內，向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅登記證。12、辦理出口企業(yè)退(免)稅登記需提供哪些資料?答：根據(jù)國稅發(fā)1994031號及有關政策規(guī)定，出口企業(yè)應在規(guī)定的時間內，領取填報出口企業(yè)退稅登記表，并根據(jù)具體情況，持以下資料的原件及復印件到所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理退(免)稅登記證：(1)有進出口經營權的內資企業(yè)需提供外經貿部及其授權單位批準并授予其進出口經營權的批件;外商投資企業(yè)需提供中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書;實行進出口經營權登記制的國有、集體生產企業(yè)，需提供省級外經貿主管部門頒發(fā)的生產企業(yè)自營進出口權登記證書;(2)國家工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照(副本);(3)主管征稅的國家稅務機關核發(fā)的稅務登記證(副本);(4)主管 海關 核發(fā)的自理 報關單 位注冊登記證明書;(5)出口企業(yè)開設的基本賬號、退稅賬戶和銀行開戶證明;(6)外經貿部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文(援外出口企業(yè)用);(7)委托出口協(xié)議(無進出口經營權的生產企業(yè)用);(8)中標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的中標證明通知書(無進出口經營權的中標企業(yè)用);(9)分部門申報退稅的部門代碼書面申請;(10)主管稅務機關要求提供的其他證件、資料。上述1-5項資料為取得自營進出口權的出口企業(yè)提供，6-8項資料為特許辦理退(免)稅登記的企業(yè)提供，第9項為分部門申報退稅的企業(yè)提供，第10項為所有辦理退(免)稅登記的企業(yè)均需提供。13、出口企業(yè)在什么情況下需要辦理變更退(免)稅登記?怎樣辦理?答：根據(jù)國稅發(fā)1994031號及有關政策規(guī)定，出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經營地點、進出口經營范圍、經營方式、開戶銀行及賬號等退(免)稅登記事項的，應自工商行政管理機關辦理變更登記或者有關批準宣布變更之日起30日內，到退稅機關領榷變更登記申請表，辦理退稅變更登記手續(xù)。需提供的資料如下：(1)列明變更內容的出口企業(yè)退稅登記表;(2)批準文件、證明資料;(3)主管國稅機關核發(fā)的稅務登記證(副本);(4)工商營業(yè)執(zhí)照;(5)原核發(fā)的出口企業(yè)退稅登記證正、副本;(6)稅務機關要求報送的其他證件、資料。14、什么情況下需辦理注銷退(免)稅登記?怎樣辦理?答：出口企業(yè)發(fā)生破產、解散、撤銷以及其他依法應當終止退稅事項的情況，須在批準撤并之日起30日內，向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持出口企業(yè)退(免)稅注銷登記申請報告、上級主管部門批文和原出口企業(yè)退稅登記證申報辦理出口退稅注銷登記。退稅機關按規(guī)定對其清算退稅款后，注銷并收回原簽發(fā)的出口企業(yè)退稅登記證。15、退(免)稅登記證的驗證、換證是如何規(guī)定的?答：主管稅務機關每年組織一次對出口企業(yè)退稅登記證的查驗工作，每三年組織一次出口企業(yè)退稅登記證的換證工作。16、出口企業(yè)遺失出口企業(yè)退稅登記證怎么辦?答：出口企業(yè)遺失出口企業(yè)退稅登記證，應當書面報告主管出口退稅的稅務機關并登報公告聲明作廢，同時申請補發(fā)。17、未按規(guī)定辦理退稅登記的會受到何種處罰?答：未按規(guī)定辦理退稅登記的,按國家稅務總局國稅發(fā)199820號文件規(guī)定，除令其限期糾正外，處以1000元處罰。18、什么是“免、抵、退”稅?答：實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。19、“免、抵、退”稅管理辦法適用于哪些企業(yè)?答：“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團的生產企業(yè)。包括有出口經營權的生產企業(yè)和無出口經營權的生產企業(yè)及生產型外商投資企業(yè)。20、哪些貨物出口可實行“免、抵、退”稅管理辦法?答：可實行“免、抵、退”稅管理辦法的出口貨物包括:(1)生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物;(2)生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產品;(3)生產企業(yè)出口視同自產產品的外購貨物;(4)國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品;(5)國內生產企業(yè)與國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品。21、“免、抵、退”稅的基本計算公式是什么?答：“免、抵、退”稅的基本公式計算公式為：當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(征稅率-退稅率)當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額(1)應退稅額的計算如當期應納稅額0，則：當期應退稅額=0如當期應納稅額0，且當期應納稅額的絕對值當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率，則：當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值如當期應納稅額0，且當期應納稅額的絕對值當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-當期應退稅額(2)免抵稅額的計算免抵稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率-當期應退稅額當期是指一個納稅申報期;征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。22、“進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算公式是什么?答：生產企業(yè)以“進料加工”貿易方式進口料件加工復出口貨物，計算“免、抵、退”稅的基本公式為：當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(征稅率-退稅率)-當期 海關 核銷免稅進口料件組成計稅價格(征稅率-退稅率)當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額(1)應退稅額的計算如當期應納稅額0，則：當期應退稅額=0如當期應納稅額0，且當期應納稅額的絕對值(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額，則：當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值如當期應納稅額0，且當期應納稅額的絕對值(當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額=當期應納稅額絕對值-當期應退稅額(2)免抵稅額的計算免抵稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額-當期應退稅額當期是指一個納稅申報期;征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。海關核銷免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅23、“當期免抵退稅抵減額”如何計算?答：當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。免稅購進原材料=國內購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件。國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。24、“當期免稅進口料件組成計稅價格”如何計算確定?答：當期免稅進口料件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理。目前，我省采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，其具體計算公式如下：當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率。計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)100%。計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)進料加工登記手冊注明的金額確定。計劃分配率的最大值為100%。25、采用計算機管理“當期免抵退稅抵減額”如何確定?答：采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：(1)當期出具生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明上注明的“免抵退稅抵減額”。(2)當期出具生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明上注明的“免抵退稅抵減額”。(3)當期出具視同進料加工免稅證明上注明的“免抵退稅抵減額”。(4)當期出具出口貨物退運已辦結稅務證明上注明的“免抵退稅調整額”。(5)上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額?！懊舛愖C明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率出口貨物退稅率?！懊舛惡虽N證明”上注明的免抵退稅抵減額=某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值出口貨物退稅率該手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=該手冊審核通過的直接出口總值實際分配率。實際分配率=(實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結轉至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額)/(直接申報出口發(fā)票總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額)100%實際進口總值包括原材料調撥、進料退貨、進料轉內銷等用紅字沖減的部分?！耙曂M料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額復出口貨物退稅率+國產棉金額退稅率+其他視同進口料件金額復出口退稅率。26、“視同進料加工”貿易如何計算“當期免抵退稅抵減額”?答：視同進料加工貿易的免抵退稅計算比照“進料加工”復出口貨物的計算方法計算，只是“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”與“進料加工”復出口貨物的內容不同，“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：免抵退稅扣減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率不予免抵稅額扣減額=免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)視同進料加工貿易，采用“實耗法”進行計算，即：企業(yè)在購進免稅原材料時，到主管退稅機關申請辦理生產企業(yè)視同進料加工貿易免稅證明，企業(yè)在取得生產企業(yè)視同進料加工貿易免稅證明的當月，直接將“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”并入公式計算。27、在實際工作中，如何計算確認應免抵稅額和應退稅額?答：生產企業(yè)在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機關辦理征(免)稅申報(免抵退預申報)時，必須根據(jù)當月退(免)稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”;收到主管退稅機關出具的生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明、生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明和視同進料加工貿易免稅證明，根據(jù)所審批的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進項稅額轉出”科目。當期應免抵稅額和當期應退稅額的如何計算確認,有以下處理方法：方法一：根據(jù)當月收到主管退稅機關出具的生產企業(yè)免抵退稅審批通知單，按通知單中的“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”數(shù)確認,并進行賬務處理。方法二：辦理免抵退稅正式申報時，先按當期生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表上“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”申報數(shù)確認,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的生產企業(yè)免抵退稅審批通知單，與所對應的申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數(shù)與所對應的申報所屬期差額數(shù)，進行調整并進行賬務處理(審批數(shù)小于申報數(shù)其差額用紅字調整,審批數(shù)大于申報數(shù)其差