合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄--很好的資料.doc

三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷(xiāo)處理注意：對(duì)于合并抵銷(xiāo)分錄不要按照教材上合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表等區(qū)分機(jī)械的掌握，一定要靈活的按照業(yè)務(wù)進(jìn)行掌握。比如，內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部存貨的抵銷(xiāo)、內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)等，因?yàn)榈咒N(xiāo)分錄中即可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表、也可能涉及到利潤(rùn)表，因此應(yīng)按照業(yè)務(wù)進(jìn)行掌握。合并資產(chǎn)負(fù)債表通常涉及以下幾類(lèi)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)：（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)1.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)。2.在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷(xiāo)。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷(xiāo)母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。注意：如何理解此筆抵銷(xiāo)？【例題3計(jì)算題】A公司是B公司的母公司。A公司的資產(chǎn)總額為10 000萬(wàn)元，向B公司投資1 000萬(wàn)元，則A公司增加長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000萬(wàn)元，B公司銀行存款增加1 000萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)收資本（股本）增加1 000萬(wàn)元。最初狀態(tài)下A、B兩個(gè)公司的資產(chǎn)總額為11 000萬(wàn)元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額也為11 000萬(wàn)元，但這筆投資業(yè)務(wù)屬于內(nèi)部交易，從整個(gè)集團(tuán)角度來(lái)看，資產(chǎn)總額實(shí)際上只有10 000萬(wàn)元，故股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。如何理解？如何抵銷(xiāo)？在做此筆抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)與同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并聯(lián)系起來(lái)。同一控制下的合并與非同一控制下的合并，抵銷(xiāo)的處理不同。第一種情況：在同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，且被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債無(wú)需按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 【例題31】假定B公司為A公司的全資子公司，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，則A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資也為1 000萬(wàn)元（因?yàn)橥豢刂葡拢珹公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按享有B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬），則抵銷(xiāo)分錄為：答疑編號(hào)1519190201正確答案借：子公司所有者權(quán)益（即實(shí)收資本、資本公積等）1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000借貸雙方相等，不會(huì)產(chǎn)生差額。【延伸】假如，A公司投入的金額為2 000萬(wàn)元，從B公司原股東手中取得B公司100%股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，那么賬務(wù)處理為：（正常處理）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000資本公積股本溢價(jià)1 000（如果資本公積股本溢價(jià)不足的，調(diào)整留存收益）貸：銀行存款2 000抵銷(xiāo)分錄仍為：借：子公司所有者權(quán)益（即實(shí)收資本、資本公積等）1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000借貸雙方相等，不會(huì)產(chǎn)生差額。 【例題32】假定B公司為A公司的非全資子公司，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，設(shè)持股比例為80%，則A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為800萬(wàn)元，則抵銷(xiāo)分錄為：答疑編號(hào)1519190202正確答案借：子公司所有者權(quán)益1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800少數(shù)股東權(quán)益200 小結(jié)：在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長(zhǎng)期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是相等的，不會(huì)產(chǎn)生差額。第二種情況，在非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值入賬的，沒(méi)有與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額結(jié)合起來(lái)，在進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，故抵銷(xiāo)時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生差額。若長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額高于享有被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，這個(gè)差額叫商譽(yù)；若長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額低于享有被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，這個(gè)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入都反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中（控股合并）。注意：在控股合并的情況下，商譽(yù)反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中；在吸收合并的情況下，商譽(yù)反映在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中。仍用前面的簡(jiǎn)例來(lái)說(shuō)明?！纠}33】假定B公司為A公司的全資子公司，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，公允價(jià)值1 000萬(wàn)元。假定差額由B公司的固定資產(chǎn)所導(dǎo)致。答疑編號(hào)1519190203正確答案A公司投出資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，則其對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為1 200萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100抵銷(xiāo)分錄為：借：子公司所有者權(quán)益 1 000（900100）商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 200A公司投出資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，則其對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為800萬(wàn)元。調(diào)整分錄略。抵銷(xiāo)分錄為：借：子公司所有者權(quán)益 1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800營(yíng)業(yè)外收入 200 【例題34】假定B公司為A公司的非全資子公司，設(shè)持股比例為80%。答疑編號(hào)1519190204正確答案A公司投出資產(chǎn)公允價(jià)值為850萬(wàn)元，則其對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為850萬(wàn)元。調(diào)整分錄略。抵銷(xiāo)分錄為：借：子公司所有者權(quán)益 1 000商譽(yù)50（8501 00080%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 850 少數(shù)股東權(quán)益200（1 00020%）設(shè)持股比例為80%。A公司投出資產(chǎn)公允價(jià)值為750萬(wàn)元，則其對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為750萬(wàn)元。調(diào)整分錄略。抵銷(xiāo)分錄為：借：子公司所有者權(quán)益 1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 750營(yíng)業(yè)外收入50（1 00080%750）少數(shù)股東權(quán)益200（1 00020%） 小結(jié)：在做合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)題目資料，判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷(xiāo)處理。（二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，應(yīng)該是集團(tuán)與外部其他方之間的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部各方之間的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，應(yīng)該抵銷(xiāo)掉。初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)抵銷(xiāo)后，與其相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”（注意是報(bào)表項(xiàng)目），貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。【例題4計(jì)算題】假定首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，母公司計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備（假定計(jì)提比例為10%）。如何抵銷(xiāo)？（單位：萬(wàn)元）答疑編號(hào)1519190205正確答案借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年抵銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10 （2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理注意：分三種情況掌握。情況一：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額與上年相等。首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷(xiāo)，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目?！纠}41計(jì)算題】承上例。假定上期期末母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，無(wú)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。本期如何抵銷(xiāo)？答疑編號(hào)1519190206正確答案首先，不考慮其他因素，則本期期末的第1筆抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100在理解該筆抵銷(xiāo)分錄時(shí)要注意，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，而不是以上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，所以上年雖然已經(jīng)編制了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄，在本年編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)仍應(yīng)再編制該抵銷(xiāo)分錄。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，借記“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目?？缒甓鹊咒N(xiāo)的處理：（重點(diǎn)為對(duì)抵銷(xiāo)分錄中“未分配利潤(rùn)年初”的理解）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤(rùn)年初 10假定第1年年末，母、子公司個(gè)別報(bào)表上未分配利潤(rùn)的年末數(shù)分別為100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，則在編制了抵銷(xiāo)分錄“借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10，貸：資產(chǎn)減值損失 10”后，會(huì)使合并報(bào)表上反映的母子公司未分配利潤(rùn)合并數(shù)增加10萬(wàn)元，也即合并數(shù)為160萬(wàn)元。注意：在合并報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)交所得稅是不需要考慮的，因?yàn)閼?yīng)交所得稅是根據(jù)個(gè)別報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算，而不是根據(jù)合并報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，在做抵銷(xiāo)時(shí)注意領(lǐng)會(huì)這一點(diǎn)。第二年合并報(bào)表上年初未分配利潤(rùn)就是上年的未分配利潤(rùn)年末數(shù)，所以要編制抵銷(xiāo)分錄“借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10，貸：未分配利潤(rùn)年初10”。 技巧：連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄，上年抵銷(xiāo)分錄中的利潤(rùn)表項(xiàng)目，在本年編制合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄時(shí)，換成“未分配利潤(rùn)年初”即可。情況二：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年多?！纠}42計(jì)算題】假定上期期末母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，無(wú)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元，無(wú)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。答疑編號(hào)1519190207正確答案不考慮其他因素，則本期期末的抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)收賬款120借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤(rùn)年初10注意：母公司在自己賬上會(huì)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元（借：資產(chǎn)減值損失 2，貸：壞賬準(zhǔn)備 2），所以還應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損失2 情況三：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年少。【例題43計(jì)算題】假定上期期末母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，無(wú)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元，無(wú)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。答疑編號(hào)1519190208正確答案不考慮其他因素，則本期期末的抵銷(xiāo)分錄為：抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付賬款80貸：應(yīng)收賬款80借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤(rùn)年初10注意：母公司在自己賬上會(huì)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元（借：壞賬準(zhǔn)備 2，貸：資產(chǎn)減值損失 2），所以還應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：資產(chǎn)減值損失2貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 2.其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項(xiàng)”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項(xiàng)”等。持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)的特殊情況：若企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的，則投資購(gòu)買(mǎi)方可能是溢價(jià)購(gòu)入，而債券發(fā)行方是按面值發(fā)行的。此時(shí)持有至到期投資與應(yīng)付債券進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。持有至到期投資余額大于應(yīng)付債券余額時(shí)，抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付債券投資收益貸：持有至到期投資持有至到期投資余額小于應(yīng)付債券余額時(shí)，抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資 財(cái)務(wù)費(fèi)用如果利息尚未實(shí)際收付的話(huà)，還應(yīng)同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收利息與應(yīng)付利息。（三）內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)的抵銷(xiāo)1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成存貨時(shí)的抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并且在期末形成存貨的情況下，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，也可以按照內(nèi)部銷(xiāo)售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；同時(shí)按照期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目?！纠}5計(jì)算題】S公司209年向P公司銷(xiāo)售商品1 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，該商品的銷(xiāo)售毛利率為20%。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品209年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨。答疑編號(hào)1519190209正確答案圖示：S公司向P公司銷(xiāo)售存貨，P公司尚未將存貨向集團(tuán)外部第三方銷(xiāo)售時(shí)，站在集團(tuán)的角度，僅相當(dāng)于集團(tuán)將存貨從一個(gè)倉(cāng)庫(kù)移到另一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，不應(yīng)增加集團(tuán)存貨的成本，也不產(chǎn)生收入、成本等。注意：抵銷(xiāo)分錄中應(yīng)該用報(bào)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨。上面圖示中的抵銷(xiāo)分錄實(shí)際上可以拆分成如下兩個(gè)步驟：第一步：借：營(yíng)業(yè)收入1 000貸：營(yíng)業(yè)成本1 000注：這是先假設(shè)P公司已將存貨向集團(tuán)外部第三方售出，假定售價(jià)為1 200萬(wàn)元。如下圖所示：所以，從整個(gè)業(yè)務(wù)綜合來(lái)看，S公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)，P公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 200萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 000萬(wàn)，而站在集團(tuán)角度，整項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 200萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)，所以如果假定P公司已將存貨向集團(tuán)外部第三方售出，要編制上面的這筆抵銷(xiāo)分錄：“借：營(yíng)業(yè)收入1 000，貸：營(yíng)業(yè)成本1 000”。第二步：借：營(yíng)業(yè)成本200貸：存貨200注意：由于實(shí)際上還并沒(méi)有向集團(tuán)外部第三方售出，所以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益還體現(xiàn)在存貨中，所以要編制上面這筆分錄。 2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理【例題51計(jì)算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷(xiāo)售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價(jià)為100 000元。如何抵銷(xiāo)？1.第一年（2009年）編制相關(guān)抵銷(xiāo)時(shí)分三種情況：（1）情況一：當(dāng)年該批產(chǎn)品未對(duì)集團(tuán)外部銷(xiāo)售：答疑編號(hào)1519190301正確答案借：營(yíng)業(yè)收入100 000貸：營(yíng)業(yè)成本100 000借：營(yíng)業(yè)成本 20 000貸：存貨 20 000或合并處理：借：營(yíng)業(yè)收入100 000貸：營(yíng)業(yè)成本 80 000存貨 20 000 （2）情況二：當(dāng)年將該批產(chǎn)品對(duì)外全部出售：答疑編號(hào)1519190302正確答案借：營(yíng)業(yè)收入100 000貸：營(yíng)業(yè)成本100 000 （3）情況三：當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設(shè)對(duì)外售出60%。注意分錄中金額的確定）：答疑編號(hào)1519190303正確答案兩筆分錄合并在一起，即為：借：營(yíng)業(yè)收入100 000貸：營(yíng)業(yè)成本 92 000（倒擠）存貨8 000（100 00040%20%） 2.第二年（2010年）抵銷(xiāo)時(shí)也分為三種情況：（注意，如果涉及到第二年，則第一年存貨一定是沒(méi)有賣(mài)出去）【例題52計(jì)算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷(xiāo)售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價(jià)為100 000元。2009年未售出，2010年如何抵銷(xiāo)？情況一：第二年該批產(chǎn)品仍未售出答疑編號(hào)1519190304正確答案借：未分配利潤(rùn)年初20 000貸：存貨20 000 情況二：第二年B公司將內(nèi)部存貨售出（集團(tuán)外部），售價(jià)為120 000元。答疑編號(hào)1519190305正確答案借：未分配利潤(rùn)年初20 000貸：營(yíng)業(yè)成本20 000注意：第二年售出時(shí)，B公司會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)100 000元成本，而站在集團(tuán)的角度，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)80 000元成本，所以抵銷(xiāo)分錄中要貸記營(yíng)業(yè)成本20 000元。借方是上年抵銷(xiāo)分錄中“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目）”的差額。 情況三：第二年部分售出，假設(shè)B公司對(duì)外銷(xiāo)售60%。答疑編號(hào)1519190306正確答案借：未分配利潤(rùn)年初20 000貸：存貨8 000（100 00040%20%）營(yíng)業(yè)成本 12 000（100 00060%20%）注意：借方是上年抵銷(xiāo)分錄中“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目）”的差額。然后先確定有多少存貨沒(méi)有售出，按照本期期末未售出存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益貸記“存貨”項(xiàng)目，再倒擠營(yíng)業(yè)成本金額。 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理 注意：固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)存在三種情況：（1）庫(kù)存商品固定資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)庫(kù)存商品。其中，第三種情況很少出現(xiàn)，不需要掌握；第二種情況的抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)或者借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)外支出重點(diǎn)掌握第一種情況。以下以第一種情況為例講解。1.初次交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)自集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)列示。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。交易當(dāng)年抵銷(xiāo)處理（可比照存貨內(nèi)部交易理解）：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)其次，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)使用該固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，其折舊費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，還需將當(dāng)期多提或少提的折舊予以抵銷(xiāo)。當(dāng)期多提折舊抵銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用注意：為了便于跨年度抵銷(xiāo)處理，對(duì)于折舊的抵銷(xiāo)一般都對(duì)應(yīng)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，在下期抵銷(xiāo)時(shí)對(duì)應(yīng)“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目。無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)思路與固定資產(chǎn)相同。抵銷(xiāo)分錄中列示的是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目名稱(chēng)，因此對(duì)“累計(jì)折舊”抵銷(xiāo)時(shí)要借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目。【例題6計(jì)算分析題】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，其銷(xiāo)售成本為300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)200 000元。B公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500 000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年1月1日，為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。要求：做出與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。答疑編號(hào)1519190307正確答案本例有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)收入500 000貸：營(yíng)業(yè)成本300 000固定資產(chǎn)原價(jià)200 000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)。固定資產(chǎn)原價(jià)多計(jì)了200 000元，在五年的折舊期間內(nèi)造成多提了折舊，每年多計(jì)提的金額為40 000元。因?yàn)椋簭馁?gòu)入企業(yè)角度看，該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價(jià)為500 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100 000元；而從集團(tuán)的角度看，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為300 000元，每年計(jì)提的折舊額為60 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為40 000元。本例中應(yīng)當(dāng)按40 000元分別抵銷(xiāo)管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40 000貸：管理費(fèi)用40 000通過(guò)上述抵銷(xiāo)分錄，在合并工作底稿中累計(jì)折舊額減少40 000元，管理費(fèi)用減少40 000元，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為60 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊費(fèi)用為60 000元。 2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)以后期間，其抵銷(xiāo)程序?yàn)椋海?）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷(xiāo)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目。（注意，此分錄金額是之前年度確認(rèn)金額的累計(jì)數(shù)。如本例中，第一年抵銷(xiāo)了40 000元的累計(jì)折舊，第二年貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目40 000元，第三年該金額變?yōu)?0 000元，第四年變?yōu)?20 000元。）（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷(xiāo)，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目?！纠}7計(jì)算分析題】沿用【例題6】。答疑編號(hào)1519190308正確答案第二年抵銷(xiāo)處理為：借：未分配利潤(rùn)年初200 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：未分配利潤(rùn)年初 40 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：管理費(fèi)用 40 000第三年抵銷(xiāo)處理為：借：未分配利潤(rùn)年初200 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80 000貸：未分配利潤(rùn)年初 80 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：管理費(fèi)用 40 000第四年類(lèi)推 3.固定資產(chǎn)清理期間的抵銷(xiāo)處理注意：分為三種情況：（1）正常處置；（2）超期使用；（3）提前報(bào)廢。第一種情況：第五年末正常處置【例題8計(jì)算題】沿用【例題7】。第五年初，固定資產(chǎn)原價(jià)的抵銷(xiāo)使“未分配利潤(rùn)”減少200 000元，而累計(jì)折舊的抵銷(xiāo)使“未分配利潤(rùn)”增加160 000元，二者抵銷(xiāo)，“未分配利潤(rùn)”仍有40 000元的差額。答疑編號(hào)1519190309借：未分配利潤(rùn)年初40 000貸：管理費(fèi)用40 000注意：合并報(bào)表抵銷(xiāo)并不對(duì)應(yīng)特定的交易或者事項(xiàng)，只是對(duì)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。 如果按照前面三個(gè)分錄的抵銷(xiāo)思路：（1）借：未分配利潤(rùn)年初200 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入200 000注意：這里是使用“營(yíng)業(yè)外收入”，是假設(shè)處置時(shí)，個(gè)別報(bào)表上產(chǎn)生的是處置凈收益；如果是產(chǎn)生處置凈損失，則要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”處理。（2）借：營(yíng)業(yè)外收入160 000 貸：未分配利潤(rùn)年初160 000（3）借：營(yíng)業(yè)外收入 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000將上述三筆分錄合并：借：未分配利潤(rùn)年初40 000貸：