注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義第十六章.doc

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) 第十六章政府補(bǔ)助一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章系統(tǒng)地介紹了政府補(bǔ)助的概念及方式，將政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并分別以案例方式解析了兩種政府補(bǔ)助方式的會(huì)計(jì)處理方法?？忌鷳?yīng)著重掌握以下幾個(gè)內(nèi)容：1.政府補(bǔ)助的基本概念及特征；2.政府補(bǔ)助的主要方式；3.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法；4.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法。（二）歷年試題分析年度題型題量分值考點(diǎn)2009無2010無2011單項(xiàng)選擇題23政府補(bǔ)助的界定及會(huì)計(jì)處理二、知識(shí)點(diǎn)精講16.1 政府補(bǔ)助概述16.1.1 政府補(bǔ)助的定義及特征（一）政府補(bǔ)助的定義政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（二）政府補(bǔ)助的特征1.無償性；2.直接取得資產(chǎn)；不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。3.政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。16.1.2 政府補(bǔ)助的主要形式（一）財(cái)政撥款（二）財(cái)政貼息主要有兩種貼息方式：1.將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；2.財(cái)政將貼息資金直接撥付貨款銀行。（三）稅收返還（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)【要點(diǎn)提示】辨認(rèn)政府補(bǔ)助是關(guān)鍵考點(diǎn)。16.1.3 政府補(bǔ)助的分類（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。經(jīng)典例題1【多選題】下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.增值稅的出口退稅B.財(cái)政撥款C.先征后返的稅金D.即征即退的稅金E.行政劃撥的土地使用權(quán)F.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免G.直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額答疑編號(hào)3757160101正確答案BCDE答案解析備選答案A：增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助；備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個(gè)備選答案所列情況均無此特征。 16.2 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理我國政府補(bǔ)助采用的會(huì)計(jì)處理方法是收益法中的總額法，即在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益。16.2.1 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（一）會(huì)計(jì)處理原則1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。2.如果企業(yè)無法分清是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用，通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，對(duì)于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入。3.企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。（二）一般會(huì)計(jì)分錄1.企業(yè)日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，分錄如下：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）2.不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，分錄如下：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）3.按期分?jǐn)傔f延收益的，作如下處理：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入【要點(diǎn)提示】記住與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原則。經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識(shí)題】A儲(chǔ)備糧企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)），207年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。207年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。答疑編號(hào)3757160102A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款5 850 000貸：遞延收益5 850 000（2）207年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：借：銀行存款5 850 000貸：其他應(yīng)收款5 850 000（3）207年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益1 950 000貸：營業(yè)外收入1 950 000207年2月和3月的分錄同上。經(jīng)典例題3【基礎(chǔ)知識(shí)題】C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。207年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬元。207年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬元。C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)3757160103借：銀行存款1 050 000貸：營業(yè)外收入1 050 000企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。經(jīng)典例題4【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司206年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于206年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場(chǎng)營銷費(fèi)20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。207年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元（如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。答疑編號(hào)3757160104甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：借：銀行存款600 000貸：遞延收益600 000（2）自207年1月1日至209年1月1日（未來還有兩年）：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假定按年分配）借：遞延收益300 000貸：營業(yè)外收入300 000（3）209年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：借：銀行存款600 000貸：營業(yè)外收入600 00016.2.2 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （一）會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。即先計(jì)入“遞延收益”，再按資產(chǎn)的使用壽命期平均分配入“營業(yè)外收入”。當(dāng)資產(chǎn)處置時(shí)，尚未攤完的遞延收益應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（二）一般會(huì)計(jì)分錄1.取得政府補(bǔ)助時(shí)借：資產(chǎn)貸：遞延收益2.按資產(chǎn)的使用壽命平均分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入3.如果政府補(bǔ)助是以向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的方式出現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)其入賬成本，分錄如下：借：長期非貨幣性資產(chǎn)貸：遞延收益再按該資產(chǎn)的使用壽命期進(jìn)行分?jǐn)偅航瑁哼f延收益貸：營業(yè)外收入如果公允價(jià)值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值?！疽c(diǎn)提示】記住與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原則。經(jīng)典例題5【基礎(chǔ)知識(shí)題】201年2月，甲企業(yè)需購置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請(qǐng)。201年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。201年4月31日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。209年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。（假定不考慮其他因素）答疑編號(hào)3757160105（1）201年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 2 100 000貸：遞延收益 2 100 000（2）201年4月31日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 4 800 000貸：銀行存款 4 800 000（3）自202年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用 40 000貸：累計(jì)折舊 400 000分?jǐn)傔f延收益（月末）：借：遞延收益 17 500貸：營業(yè)外收入 17 500（4）209年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理960 000累計(jì)折舊3 840 000貸：固定資產(chǎn)4 800 000借：銀行存款1 200 000貸：固定資產(chǎn)清理960 000營業(yè)外收入240 000轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益420 000貸：營業(yè)外收入420 000經(jīng)典例題6【2011年單選題】201年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。（4）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本答疑編號(hào)3757160106正確答案B答案解析選項(xiàng)AD，對(duì)于收到的房屋補(bǔ)助