《消費稅劉佐》PPT課件.ppt

第四章消費稅 Consumptiontax 目錄 一 納稅人 二 稅目和稅率 稅額標準 三 計稅方法 四 免稅 減稅和退稅 五 納稅期限和納稅地點 1 一般計稅方法2 自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅方法3 委托加工應稅消費品的計稅方法4 進口應稅消費品的計稅方法5 核定征稅 二 稅目和稅率 問題1 從量征稅的稅目 2 復合征稅的稅目 3 從價征稅的稅目 4 同時在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目 5 在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目 黃酒 啤酒 成品油 卷煙 白酒 卷煙 金 銀首飾 鉑金首飾 鉆石和鉆石飾品 增值稅與消費稅的比較 征稅范圍 納稅環(huán)節(jié) 從價定率 多環(huán)節(jié) 銷售或進口的貨物提供加工 修理修配勞務 14個稅目 單一環(huán)節(jié) 從價 從量 復合 價內(nèi)稅 中央稅 稅收收入的歸屬 與價格的關系 計稅依據(jù) 共享稅 價外稅 價內(nèi)稅 價外稅 1 煙 2 酒及酒精 3 化妝品 4 貴重首飾及珠寶玉石 5 鞭炮 焰火 6 成品油 7 汽車輪胎 8 摩托車 9 小汽車 10 高爾夫球及球具 11 高檔手表 13 木制一次性筷子 14 實木地板實木復合地板 12 游艇 稅目 護膚護發(fā)品不再征稅 舞臺 戲劇 影視演員化妝用的上妝油 卸裝油 油彩不征稅 稅率 比例稅率 定額稅率 240元 噸 250元 噸 220元 噸 1元 升 0 8元 升 上述兩種方式的組合 卷煙 復合征稅 白酒 復合征稅 一 消費稅的納稅人 1 生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應稅消費品的單位和個人 2 零售金銀首飾的單位和個人 3 委托加工應稅消費品的單位和個人 4 進口應稅消費品的單位和個人 5 批發(fā)卷煙的單位和個人 消費稅的扣繳義務人 納稅人委托加工應稅消費品 由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款 受托方為個體經(jīng)營者時 由委托方交稅 例題1 多選 下列關于消費稅納稅環(huán)節(jié)的正確說法是 A 進口的鉆石在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅B 進口的化妝品在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅C 委托個體工商戶加工的應稅消費品 收回后由委托方繳納消費稅D 首飾廠銷售金銀首飾時不繳納消費稅答案 BCD 例題2 多選 下列應稅消費品銷售 不需繳納消費稅的有 A 銷售使用過的小轎車B 零售商銷售的煙花爆竹C 商業(yè)零售進口鉆石飾品D 直接銷售委托加工收回的白酒答案 ABD 例題3 單選 下列經(jīng)營業(yè)務中 應征收消費稅的有 A 輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B 商場銷售的卷煙C 汽車加油站銷售的汽油D 汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車答案 A 三 計稅方法 1 一般計稅方法 例題4 2010年3月 某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售 當月取得不含稅銷售額480萬元 同時收取品牌使用費15萬元 當期收取包裝物押金5萬元 到期沒收包裝物押金3萬元 該廠當月應納消費稅 萬元 A 106B 106 85C 109 08D 109 42 答案 D 解析 480 20 1 17 20 100 0 1 109 42 萬元 例題5 A化工廠為增值稅一般納稅人 2004年3月銷售化妝品給小規(guī)模納稅人 開具的普通發(fā)票上注明的價款為36萬元 銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè) 開具的專用發(fā)票上注明的價款為80萬元 增值稅稅額為13 60萬元 以成本價轉(zhuǎn)給下屬非獨立核算的門市部化妝品30萬元 門市部當月取得含稅收入42萬元 要求 計算該化工廠2004年3月應納的消費稅 例題5的答案 1 應交消費稅 36 1 17 30 9 23 萬元 2 應交消費稅 80 30 24 萬元 3 應交消費稅 42 1 17 30 10 77 萬元 該化工廠2004年3月應納消費稅 9 23 24 10 77 44 萬元 19 例題6 某卷煙廠為增值稅一般納稅人 2010年9月領用外購已稅煙絲850萬元 消費稅稅率為30 生產(chǎn)卷煙3500箱 銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司 開具增值稅專用發(fā)票 注明不含稅銷售額7500萬元 煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營店銷售2800箱 取得零售收入9100萬元 請計算卷煙廠和批發(fā)公司應納的消費稅 20 例題6的答案 卷煙單價 7500 3000 250 10000 100元 條卷煙廠9月應納消費稅 7500 56 3000 0 015 850 30 4200 45 255 3990 萬元 煙草批發(fā)公司應納消費稅 9100 1 17 5 388 89 萬元 批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款 21 例題7 某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸 對外銷售不含稅單價6000元 噸 銷售散裝白酒10噸 單價4500元 噸 款項全部存入銀行 該酒廠設立一個銷售部 酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4000元 噸 散裝白酒價格為3000元 噸 計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70 以下 假設省級國稅機關核定的最低計稅價格分別為白酒5500元 噸 散裝白酒4000元 噸 生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70 以下的 需要調(diào)整 例題7的答案 應納消費稅 120 6000 10 4500 20 120 2000 10 2000 0 5 283000 元 應納消費稅 120 5500 10 4000 20 120 2000 10 2000 0 5 270000 元 2 自產(chǎn)自用應稅消費品 生產(chǎn)商銷售 連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程 管理部門 非生產(chǎn)機構(gòu) 饋贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 獎勵 提供勞務 納 不納 不納 納 納 贊助汽車拉力賽 納 納 售煙 煙絲加工卷煙自產(chǎn)酒精生產(chǎn)化妝品 酒加工酒心巧克力 酒精生產(chǎn)正骨水 不納 將自產(chǎn)應稅消費品以物易物 用于投資入股 抵償債務 均價 最高價 對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅 燃料 動力及原料消耗掉 自產(chǎn)自用應稅消費品舉例 例題8 某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有 A 用于本廠研究所作碰撞試驗B 贈送給貧困地區(qū)C 移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D 為了檢測其性能 將其轉(zhuǎn)為自用 答案 BD 例題9 2007年考題綜合題 某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設計生產(chǎn)B型小轎車2輛 每輛成本價12萬元 為了檢測其性能 將其移送企業(yè)下設的汽車維修廠進行碰撞實驗 企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū) 市場上無B型小轎車銷售價格 解析 B型小轎車移送下設企業(yè)做碰撞試驗 不是在本企業(yè)做的破壞性實驗 應按視同銷售處理 無同類售價 以組價計算 自產(chǎn)自用應稅消費品舉例 例題10 某汽車廠為增值稅一般納稅人 主要生產(chǎn)小汽車和小客車 小汽車不含稅出廠價為12 5萬元 小客車不含稅出廠價為6 8萬元 2003年5月發(fā)生如下業(yè)務 本月銷售小汽車8600輛 將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗 3輛作為廣告樣品 銷售小客車576輛 將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠 將其改裝為救護車 假定小汽車稅率為8 小客車的稅率為5 該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅 解析 8600 3 12 5 8 576 10 6 8 5 8603 199 24 8802 24 萬元 自產(chǎn)自用應稅消費品舉例 例題11 下列各項中 應當征收消費稅的有 A 化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B 用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿C 白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D 輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎 答案 AC 例題12 根據(jù)消費稅的有關規(guī)定 下列納稅人自產(chǎn)自用應納消費品不繳納消費稅的是 A 煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B 汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)小汽車C 日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品D 木地板廠繼續(xù)生產(chǎn)漆飾木地板耗用自產(chǎn)的木地板答案 D 自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù) 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅 無同類消費品售價的 按組成計稅價格組成計稅價格 成本 利潤 消費稅稅額 成本 1 成本利潤率 1 消費稅稅率 復合征稅的消費品 組成計稅價格 成本 利潤 自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 組成計稅價格舉例 例題13 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利 化妝品的成本8000元 該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格 但已知其成本利潤率為5 消費稅稅率為30 計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額 1 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 1 消費稅稅率 8000 1 5 1 30 8400 0 7 12000 元 2 應納稅額 12000 30 3600 元 組成計稅價格舉例 例題14 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 無償提供給某啤酒節(jié) 已知每噸成本1000元 無同類產(chǎn)品售價 稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元 噸 應納消費稅 10 220 2200 元 應納增值稅 10 1000 1 10 2200 17 2244 元 組成計稅價格舉例 例題15 某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?每斤白酒成本12元 無同類產(chǎn)品售價 計算應納消費稅和增值稅 成本利潤率為10 假設沒有進項稅 應納消費稅 從量征收的消費稅 2000 0 5 1000 元 從價征收的消費稅 12 2000 1 10 1000 1 20 20 6850 元 注 組價中包含從量征收的消費稅 應納消費稅 1000 6850 7850 元 增值稅 12 2000 1 10 1000 1 20 17 5822 5 元 3 委托加工應稅消費品 1 什么是委托加工應稅消費品 委托方 受托方 原料和主要材料 加工費 輔助材料 消費稅納稅人 代收代繳消費稅 個體經(jīng)營者除外 2 委托加工應稅消費品的計稅依據(jù) 按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅 沒有同類價格的 按照組成計稅價格組成計稅價格 材料成本 加工費 1 消費稅稅率 復合征稅時 組成計稅價格 材料成本 加工費 委托加工數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 組成計稅價格舉例 例題16 某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮 委托單位提供的原材料金額為30萬元 收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元 鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格 計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅 鞭炮的消費稅稅率為15 答案 1 組成計稅價格 30 4 1 15 40 萬元 2 應代收代繳消費稅 40 15 6 萬元 組成計稅價格舉例 例題17 甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食 共計支付收購價款60000元 甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒 白酒加工完畢 企業(yè)收回白酒8噸 取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票 注明加工費25000元 代墊輔料價值15000元 加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格 答案 乙酒廠應代收代繳的消費稅 8 2000 0 5 60000 1 l3 25000 15000 1 20 20 31050 元 乙酒廠增值稅的銷項稅 25000 15000 17 6800 元 甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元 3 委托加工應稅消費品收回后的稅務處理 交貨時代收代繳消費稅 組價 消費稅稅率 收回后 1 直接出售或視同銷售 不交消費稅 交貨時應納增值稅 加工費 17 委托加工已納增值稅 取得專用發(fā)票準允作為進項稅額抵扣 2 連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售 交消費稅 但可扣除委托加工已納消費稅 37 例題18 2010年3月 A煙廠 增值稅一般納稅人 購入煙葉取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金24萬元 支付水電費取得專用發(fā)票上注明的稅金1 36萬元 購進卷煙紙及輔料取得專用發(fā)票上注明的稅金14 53萬元 貨均入庫 取得的法定扣稅憑證均已在當月通過主管稅務機關的認定 A煙廠將20萬元 不含稅 的煙葉給B煙廠加工成煙絲 提貨時 支付的加工費及稅金共2 34萬元 取得了B廠開具的專用發(fā)票 同時B煙廠代收代繳了消費稅 無同類商品售價 A煙廠將收回的煙絲的2 3用于生產(chǎn)卷煙 本月出售自產(chǎn)卷煙900箱 取得收入1350萬元 不含稅 適用45 的消費稅率 要求 計算A廠應納消費稅 增值稅及B廠代收代繳的消費稅 B廠應納增值稅 38 例題18的答案 1 B廠代收代繳消費稅 20 2 34 1 17 1 30 30 9 43 萬元 2 B廠應繳納的增值稅 2 34 1 17 17 0 34 萬元 3 A廠應繳納的消費稅 1350 45 900 0 015 9 43 2 3 614 71 萬元 4 A廠應繳納的增值稅 1350 17 24 1 36 14 53 2 34 1 17 17 189 27 萬元 4 進口應稅消費品 應納稅額 組成計稅價格 消費稅稅率組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅 1 消費稅稅率 復合計稅時 組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅 進口數(shù)量 消費稅定額稅率 1 消費稅比例稅率 組成計稅價格舉例 例題19 某公司進口一批摩托車 海關應征進口關稅15萬元 關稅稅率假定為30 則進口環(huán)節(jié)還需繳納 消費稅稅率為10 A 消費稅6 5萬元B 消費稅7 22萬元C 增值稅11 05萬元D 增值稅12 28萬元 答案 BD 解析 關稅完稅價格 15 30 50 萬元 進口消費稅 50 15 1 10 10 7 22 萬元 進口增值稅 50 15 7 22 17 12 28 萬元 例題20 某化妝品廠2003年11月進口一批化妝品 海關審定的關稅完稅價格為28萬元 關稅稅率為40 當月在國內(nèi)全部銷售 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 增值稅稅款分別為71萬元 12 07萬元 要求 計算該化妝品廠2003年11月應納的增值稅和消費稅 例題20的答案 1 進口應納消費稅 28 1 40 1 30 30 16 80 萬元 2 進口應納增值稅 28 28 40 16 80 17 9 52 萬元 3 國內(nèi)銷售應納增值稅 71 17 9 52 2 55 萬元 43 例題21 某煙草公司2009年10月進口卷煙100箱 每箱250條 每條200支 關稅完稅價格140萬元人民幣 進口卷煙關稅稅額28萬元人民幣 計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應納的消費稅 44 例題21的答案 每標準條卷煙適用比例稅率的價格 1400000 280000 100 150 100 250 1 36 70元應納消費稅 140 28 100 150 10000 1 56 56 100 150 10000 215 72727 1 5 217 22727 萬元 組成計稅價格小結(jié) 成本 利潤 消費稅稅額 成本 1 成本利潤率 1 消費稅稅率 材料成本 加工費 1 消費稅稅率 關稅完稅價格 關稅 1 消費稅稅率 成本 利潤 自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 材料成本 加工費 委托加工數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 關稅完稅價格 關稅 進口數(shù)量 消費稅定額稅率 1 消費稅比例稅率 5 已納消費稅扣除的計算 1 外購應稅消費品已納消費稅的扣除 2 委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的扣除 對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時 可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款 可以扣稅的稅目 煙絲 珠寶玉石 化妝品 鞭炮焰火 汽車輪胎 內(nèi)胎和外胎 摩托車 桿頭 桿身和握把 木制一次性筷子 實木地板 石腦油 潤滑油 摩托車 高爾夫球桿 木制一次性筷子 實木地板 應稅消費品 潤滑油 汽車輪胎 鞭炮焰火 化妝品 貴重首飾及珠寶玉石 卷煙 不可以扣稅的情況 1 不可以扣稅的5個稅目 2 對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾 含鑲嵌首飾 鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除 3 從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除 關于成品油 1 對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅 用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油 按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅 2 對外購或委托加工收回的汽油 柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油 生物柴油 準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款 3 單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為 視同應稅消費稅品的生產(chǎn)行為 單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅 準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款 4 扣稅的計算公式 當期準予扣除的外購應稅消費品買價 期初庫存的外購應稅消費品買價 當期購進的外購應稅消費品買價 期末庫存的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 當期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品適用稅率 例題22 下列各項中 符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是 A 外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C 外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 答案 B 例題23 下列外購商品中已繳納的消費稅 可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是 A 從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B 從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C 從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D 從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 答案 D 例題24 某煙廠4月外購煙絲 取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8 5萬元 本月生產(chǎn)領用80 期初尚有庫存的外購煙絲2萬元 期末庫存煙絲12萬元 該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是 A 6 8萬元B 9 6萬元C 12萬元D 40萬元 答案 C 解析 本月外購煙絲的買價 8 5 17 50 萬元 生產(chǎn)領用部分的買價 50 80 40 萬元 或生產(chǎn)領用部分買價 2 50 12 40 萬元 準予扣除的消費稅 40 30 12 萬元 例題25 2004年10月 A廠 增值稅一般納稅人 購進原材料一批 取得的專用發(fā)票上注明的價款為20萬元 全部將其提供給B廠加工成化妝品 提貨時 支付的加工費及增值稅金共2 34萬元 取得了B廠開具的專用發(fā)票 同時B廠代收代繳了消費稅 無同類商品售價 A廠將收回化妝品的2 3用于連續(xù)加工生產(chǎn)化妝品 本月出售自產(chǎn)化妝品 取得不含稅收入1350萬元 化妝品消費稅率為30 要求 計算A廠應納消費稅 增值稅及B廠代收代繳的消費稅 B廠應納增值稅 例題25的答案 1 B廠代收代繳消費稅 20 2 34 1 17 1 30 30 9 43 萬元 2 B廠應繳納的增值稅 2 34 1 17 17 0 34 萬元 3 A廠應繳納的消費稅 1350 30 9 43 2 3 398 71 萬元 4 A