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本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制與審計(jì)質(zhì)量研究系別會(huì)計(jì)系專(zhuān) 業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)屆 別2014屆班 級(jí)會(huì)計(jì)十一班學(xué)生姓名伍靈京學(xué) 號(hào)2010011119指導(dǎo)教師王朝陽(yáng)職 稱講師二O 一四 年 五 月本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠(chéng)信承諾書(shū)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制與審計(jì)質(zhì)量研究系 別會(huì)計(jì)系專(zhuān) 業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)年(班)級(jí)2010級(jí)會(huì)計(jì)11班學(xué)生姓名伍靈京學(xué) 號(hào)2010011119指導(dǎo)老師王朝陽(yáng)職 稱講師誠(chéng)信承諾本人慎重承諾和聲明：我承諾在畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）活動(dòng)中遵守學(xué)校有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，在本人的畢業(yè)論文中未剽竊、抄襲他人的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、思想和成果，未篡改研究數(shù)據(jù)，如有違規(guī)行為發(fā)生，我愿承擔(dān)一切責(zé)任，接受學(xué)校的處理。學(xué)生（簽名）：年 月 日摘 要2010 年財(cái)政部積極推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成特殊普通合伙制事務(wù)所，通過(guò)這一政策，本文回顧了我國(guó)事務(wù)所的基本組織形式及其發(fā)展歷程和現(xiàn)狀、闡述了審計(jì)質(zhì)量的含義、衡量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)理論及其現(xiàn)狀。利用20092011 年十大會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所評(píng)價(jià)信息，研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對(duì)事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平的影響。通過(guò)他們四年間的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)比率對(duì)比他們出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的傾向以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。本文后通過(guò)分析圖表數(shù)據(jù)得出改制之后事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平有所提高，出具非標(biāo)意見(jiàn)水平有所改善，但并不顯著，通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告和中注協(xié)抽查結(jié)果的可得我國(guó)的審計(jì)行業(yè)的整體審計(jì)質(zhì)量前景不容樂(lè)觀、有待提高?！娟P(guān)鍵字】會(huì)計(jì)事務(wù)所轉(zhuǎn)制 特殊普通合伙制 組織形式 審計(jì)質(zhì)量 非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)IAbstractTreasury actively promotes 2010 large and medium-sized CPA firm restructured into special ordinary partnership firm. through this policy, this article reviews the basic organization form of CPA firm in China and its development course and current situation, this article expounds the meaning and measure of audit quality and its present situation and related theory. Using 2009-2011 top ten accounting accounting firm evaluation information, to research firm transfers the policys impact on firms overall professional quality level. Through their four years of non-standard opinion ratio tended to contrast they issue a non-standard audit opinions and impact on audit quality.Through analysing the chart data restructuring after the firms overall professional quality level improved, we find that non-standard opinion issued by level is improved, however,it is not dramatically. Through the announcement of China securities regulatory commission (CSRC) penalty and note (the results available in the overall audit quality,we know that audit industry foreground is not optimistic, it remains to be improved.Key word The conversion of the Accounting firm Special ordinary partnership Organizational form Audit quality Non-standard audit opinionsII目 錄摘要IAbstractII1緒論12會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的相關(guān)理論32.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的組織形式42.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展歷程63審計(jì)質(zhì)量相關(guān)理論63.1審計(jì)質(zhì)量63.2審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)83.3我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀94事務(wù)所改制制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響94.1事務(wù)所改制對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響124.2事務(wù)所改制對(duì)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的影響134.3事務(wù)所改制提高審計(jì)質(zhì)量的原因145會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制角度分析提高審計(jì)質(zhì)量的建議155.1從外部執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮155.2從內(nèi)部人員素質(zhì)方面考慮156結(jié)論17參考文獻(xiàn)19致謝21湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）1緒論1.1研究背景及意義在本文中，基于作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，以下簡(jiǎn)稱ABC成本法）和當(dāng)代物流企業(yè)成本管理的相關(guān)概念及現(xiàn)狀，分析ABC成本法在國(guó)內(nèi)物流企業(yè)存在的可行性和必要性。然后對(duì)可能還會(huì)有的問(wèn)題進(jìn)行理論上的增補(bǔ)，并提出可行的對(duì)策。ABC成本法在國(guó)內(nèi)物流企業(yè)中逐步推行是具備著現(xiàn)實(shí)意義的，第一，物流企業(yè)服務(wù)或產(chǎn)品難以準(zhǔn)確定價(jià)的問(wèn)題可以得到解決。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)所給于的成品可以說(shuō)是無(wú)形且多樣的服務(wù)，給這樣一種服務(wù)定價(jià)是困難的。第二，為物流企業(yè)提供個(gè)性化服務(wù)及產(chǎn)品，滿足客戶不斷變化的需求提供了保障。物流企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象以物流合同體現(xiàn)，在大量的物流合同中，存在兩份一樣合同的可能性幾乎沒(méi)有，即幾乎不會(huì)有一樣的服務(wù)產(chǎn)品，說(shuō)明物流企業(yè)生產(chǎn)的服務(wù)產(chǎn)品是一種個(gè)性化較高的產(chǎn)品。第三，企業(yè)能夠較好的對(duì)其提供的服務(wù)或產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算。傳統(tǒng)成本核算法突顯出來(lái)的固有缺陷現(xiàn)在已經(jīng)成為物流行業(yè)中的一個(gè)大問(wèn)題，但ABC成本法能不斷提升物流企業(yè)的產(chǎn)品成本核算水平。ABC成本法能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出因客戶的差異而產(chǎn)生的服務(wù)成本的差異，如果需要優(yōu)化企業(yè)成本，提高企業(yè)成本管理就需要施行ABC成本法。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀在1988年，易中勝編譯并出版了管理會(huì)計(jì)：挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想。本文是首次國(guó)內(nèi)探索作業(yè)成本法的文章。在20世紀(jì)90年代，著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓和其他人研究作業(yè)成本法興趣高漲，掀起了一股研究熱潮。但主要是編譯和了解外國(guó)作品，發(fā)展相對(duì)緩慢。在2002年，陳小龍發(fā)表ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用1。該文首先談到作業(yè)成本法有關(guān)的基本理論，然后，闡述其成本核算的方法和思路。在2004年，韓慶蘭、朱曉莉發(fā)表作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用2。文章提到不僅可以在物流企業(yè)施行作業(yè)成本法，同時(shí)，物流企業(yè)需要的成本管理可以通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法獲得。1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀在1988年，哈佛大學(xué)的羅伯特 S.卡普蘭和芝加哥大學(xué)的羅賓庫(kù)伯發(fā)展了喬治斯托布斯的思想。提出了基于作業(yè)的成本核算的概念即作業(yè)成本的思想，并由此給出了作業(yè)成本法定義15。在1991年，波蘭特大學(xué)的彼得B.B.特尼發(fā)表了ABC 功效怎樣成功推行作業(yè)成本計(jì)算16。該文第一次系統(tǒng)研究了利用作業(yè)成本法將企業(yè)會(huì)計(jì)核算與成本管理結(jié)合。在1991年，羅斯和其他學(xué)者出版了成本核算的倉(cāng)儲(chǔ)和配送探究了配件、發(fā)件以及倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的成本怎樣施行作業(yè)成本法。1.3研究思路及結(jié)構(gòu)在收集整理前人的理論知識(shí)基礎(chǔ)上，本文先簡(jiǎn)單扼要地介紹了作業(yè)成本法的概念體系以及物流企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀。其次簡(jiǎn)要論述國(guó)內(nèi)物流企業(yè)實(shí)施該方法的可行性及必要性，再次分析了該方法在國(guó)內(nèi)物流企業(yè)當(dāng)中實(shí)施又可能出現(xiàn)的問(wèn)題。最后提出了一些可行的建議和對(duì)策，并進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)。如下圖：論文形成準(zhǔn)備階段應(yīng)用研究研究背景和意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法及我國(guó)物流企業(yè)成本管理概述我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問(wèn)題我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對(duì)策總結(jié)、致謝圖1-12作業(yè)成本法及我國(guó)物流成本管理的相關(guān)概念2.1作業(yè)成本法的相關(guān)概念及其特征2.1.1作業(yè)成本法的相關(guān)概念作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，以下簡(jiǎn)稱ABC成本法）是一種科學(xué)、合理的成本計(jì)算法，該方法主要是對(duì)針對(duì)間接成本較高的企業(yè)而言。指先把基礎(chǔ)作業(yè)作為成本目標(biāo)，在服務(wù)中損耗資源的原因作為動(dòng)因。接著把那些被損耗掉的資源匯總到一起組合到作業(yè)成本。再把服務(wù)或產(chǎn)品損耗作業(yè)的原因作為動(dòng)因，分配成本到企業(yè)的服務(wù)中的方法。（1）資源資源指的是企業(yè)作業(yè)成本內(nèi)容的來(lái)源。在某一時(shí)間段內(nèi)，它是為了產(chǎn)出各種各樣的成品或服務(wù)的成本總稱。（2）作業(yè)及作業(yè)中心作業(yè)指的是一些相關(guān)活動(dòng)的組合，企業(yè)組織一些生產(chǎn)活動(dòng)需要用到的步驟。它是指具體開(kāi)展的工作，是一個(gè)資源與成本目標(biāo)之間的橋梁，是一個(gè)資源輸入和最終產(chǎn)出的過(guò)程，存在于整個(gè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的過(guò)程。作業(yè)中心指的是一些連接在一起，并且集合在一起可以達(dá)到某種目的的作業(yè)。（3）作業(yè)的分類(lèi)單位作業(yè)。這種作業(yè)的成本和生產(chǎn)數(shù)量或一些屬性（如人工小時(shí)和機(jī)器小時(shí)）具有某種比例關(guān)系，反映了每項(xiàng)服務(wù)或產(chǎn)品需要的工作。批量作業(yè)。它的成本與批數(shù)成某一比例變化，與單位作業(yè)有差別的是：批量作業(yè)對(duì)資源的需要與其包含的單位數(shù)沒(méi)有關(guān)系，即批量作業(yè)與生產(chǎn)的數(shù)量無(wú)關(guān)。產(chǎn)品作業(yè)。它的作業(yè)成本與作業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量以及批次都沒(méi)有聯(lián)系，僅與品種的類(lèi)別數(shù)量有關(guān)且按具備某種比例關(guān)系，它是生產(chǎn)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品都需要的作業(yè)。過(guò)程作業(yè)。生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)量、批次以及品種數(shù)都與該作業(yè)沒(méi)有關(guān)系，只取決于企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是一個(gè)有關(guān)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)。（4）作業(yè)成本及作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本指的是企業(yè)生產(chǎn)中每一作業(yè)所用掉資源的組合。作業(yè)成本庫(kù)指的是與某一作業(yè)關(guān)聯(lián)的所有支出的組合。分配給一個(gè)作業(yè)的資源的每個(gè)部分組合成作業(yè)成本，每一作業(yè)中包含的各種各樣的成本因素組合成作業(yè)成本庫(kù)。（5）成本動(dòng)因成本動(dòng)因指的是誘發(fā)成本產(chǎn)生的因素，也指的是作業(yè)和資源之間的相干鏈接目標(biāo)的要素。作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因是成本動(dòng)因的兩個(gè)方面。作業(yè)動(dòng)因指的是一種分派作業(yè)成本到每個(gè)成本對(duì)象中的準(zhǔn)則，以此把耗掉的資源數(shù)量和產(chǎn)出成品相連接起來(lái)。資源動(dòng)因指的是一個(gè)特定的與資源分配到作業(yè)有關(guān)的決定因素，它反應(yīng)出了資源是如何被用掉的。但也充當(dāng)著一種憑據(jù)，將用掉的資源匯合在一起到作業(yè)。（6）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)是指一個(gè)為了創(chuàng)造滿足顧客的需求、工作秩序規(guī)范的作業(yè)集，內(nèi)部各項(xiàng)聚集，連接構(gòu)成有序的作業(yè)鏈。每個(gè)作業(yè)完成之前需要大量的資源，所以，輸出的成品有特定的價(jià)值。因此，產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一步的操作時(shí)，操作鏈轉(zhuǎn)移為價(jià)值鏈。從具體事物的角度來(lái)看，有必要思考作業(yè)中不必存在的作業(yè)鏈，價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍淖鳂I(yè)能否給企業(yè)帶來(lái)增加值的觀點(diǎn)出發(fā)，理清作業(yè)有沒(méi)有留下的必要性。2.1.2作業(yè)成本法的基本原理簡(jiǎn)單來(lái)講，ABC成本法的基本思路即：資源被作業(yè)用掉，作業(yè)被成品用掉。成本的計(jì)算對(duì)象是生產(chǎn)過(guò)程中的每一個(gè)作業(yè)，先依資源損耗的原因分配損耗資源所產(chǎn)生的成本到每一個(gè)不同的作業(yè)，聚集在一起構(gòu)成作業(yè)成本。接著依靠作業(yè)被成品耗用的原因分配費(fèi)用到各項(xiàng)成品，匯集成為企業(yè)生產(chǎn)成品的成本。如下圖： 直接成本資源資源成本的分配資源動(dòng)因物流作業(yè)成本對(duì)象作業(yè)成本的分配成本動(dòng)因作業(yè)分析作業(yè)績(jī)效定義作業(yè)圖2-12.1.3作業(yè)成本法的特征首先，ABC成本法的計(jì)量方法具有創(chuàng)造性的變化。作業(yè)是ABC成本法進(jìn)行成本計(jì)算的重中之重，主要是靠成本動(dòng)因?qū)①M(fèi)用劃分到每一作業(yè)或成品當(dāng)中。其次，在ABC成本法中直接費(fèi)用和間接費(fèi)用沒(méi)有明顯的劃分，而是把直接費(fèi)用和間接費(fèi)用同時(shí)列為成品用掉作業(yè)所必須支出的成本。在間接費(fèi)用分配和歸集上，該方法沒(méi)有局限在按人工或機(jī)器工時(shí)為單一分配標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)方法下。而是憑借作業(yè)把間接費(fèi)用聚集起來(lái)，多樣且細(xì)化分配的標(biāo)準(zhǔn)。使成本歸屬對(duì)象明確，可以得到比較客觀真實(shí)的信息。再次，該方法其實(shí)是利用了因果關(guān)系，解析作業(yè)以及產(chǎn)品中資源流動(dòng)的現(xiàn)象。先依據(jù)市場(chǎng)需求決定產(chǎn)品種類(lèi)和數(shù)量，然后分析生產(chǎn)所需的作業(yè)、作業(yè)數(shù)量及完成作業(yè)所需的資源，分析過(guò)程同時(shí)給資源成本和作業(yè)成本的分配提供了依據(jù)。2.2我國(guó)物流企業(yè)成本管理相關(guān)概念2.2.1物流成本概念及其構(gòu)成物流成本是以貨幣體現(xiàn)出來(lái)的產(chǎn)品在運(yùn)動(dòng)中所用掉的各種人力或物力，也指產(chǎn)品在運(yùn)動(dòng)中各個(gè)物流活動(dòng)費(fèi)用的總和。目前，提供倉(cāng)儲(chǔ)，裝卸，包裝，運(yùn)輸和其他類(lèi)型的物流服務(wù)。如流通加工和信息服務(wù)等為不同的客戶提供個(gè)性不同的服務(wù)。因此，物流企業(yè)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是在生產(chǎn)及銷(xiāo)售一種無(wú)形產(chǎn)品，我們對(duì)物流成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分時(shí)可以參照傳統(tǒng)制造業(yè)的結(jié)構(gòu)。一般我們可以說(shuō)直接有關(guān)的材料，直接有關(guān)的人工和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用組成了物流成本。直接材料是指各種在企業(yè)提供各類(lèi)物流服務(wù)時(shí)的相關(guān)材料，即在物流發(fā)生過(guò)程中的有關(guān)物質(zhì)，包括功率消耗、材料以及燃料消耗等。直接人工指的是企業(yè)需要支付給員工在對(duì)外提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的勞動(dòng)費(fèi)，即包括物流企業(yè)發(fā)放給員工的工資及補(bǔ)貼等。運(yùn)營(yíng)費(fèi)用指的是排除直接人工和直接材料之外的其他成本。管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用也都包括在內(nèi)。通常包括運(yùn)輸車(chē)輛的維護(hù)和操作工作，運(yùn)輸、裝卸、起重設(shè)備的維修和折舊費(fèi)。還包括倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)，開(kāi)發(fā)費(fèi)，設(shè)施費(fèi)，物業(yè)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)和信息系統(tǒng)的安全維護(hù)費(fèi)之類(lèi)的費(fèi)用。2.2.2我國(guó)物流企業(yè)成本特點(diǎn)第一，因?yàn)槲锪髌髽I(yè)成本包括多種類(lèi)型，覆蓋范圍廣，物流企業(yè)的間接成本即運(yùn)營(yíng)成本占總成本的一個(gè)大比例，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本方法想得到合理、科學(xué)的信息很困難。第二，沒(méi)有存貨成本。在制造業(yè)中，存貨成本占據(jù)了企業(yè)成本中非常大的比例，導(dǎo)致成本核算困難。物流企業(yè)供給的物流產(chǎn)物具備了多樣性、無(wú)形性和瞬時(shí)性等特征。在物流合同中，每一個(gè)合同的內(nèi)容都是特定的，按照職工個(gè)體的差別，客戶獲得的服務(wù)質(zhì)量也有差異；物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是無(wú)形的，不作為一個(gè)實(shí)體而存在，在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品前是感覺(jué)不到產(chǎn)品存在的；客戶只可能在合所同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)感受物流企業(yè)提供的服務(wù)，不能保留至以后使用。第三，內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)各個(gè)要素目的不一致。物流企業(yè)內(nèi)部往往會(huì)出現(xiàn)各種要素間利潤(rùn)和虧損的矛盾，即優(yōu)化一個(gè)要素并獲得利益時(shí)，另一個(gè)要素將受到相應(yīng)的損失，比如當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格、市場(chǎng)環(huán)境及其他因素保持不變的情況下，包裝節(jié)省成本越多，獲得的利潤(rùn)越高，但是也可能因此使得產(chǎn)品獲得的包裝的質(zhì)量下降，產(chǎn)品可能大量損失在路途中。2.2.3我國(guó)物流成本管理現(xiàn)狀隨著我國(guó)物流企業(yè)的高速發(fā)展，國(guó)家對(duì)物流企業(yè)的政策正在逐步完善，但還未出臺(tái)任何針對(duì)作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)管理規(guī)定或者可以說(shuō)是會(huì)計(jì)制度。所以理論上來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)物流企業(yè)暫時(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一施行核算方式的情況。絕大部分物流企業(yè)仍然在施行傳統(tǒng)成本法。目前我國(guó)物流企業(yè)施行的核算方式出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的情況，例如運(yùn)輸型：仍舊承襲了以前的運(yùn)輸行業(yè)的公司施行的方法。資產(chǎn)型的：與制造企業(yè)相比該型的物流企業(yè)細(xì)分了成本項(xiàng)目。配送中心型：實(shí)行較統(tǒng)一的費(fèi)率分配法等等。這就使得中國(guó)的物流企業(yè)成本管理成為最為了棘手的問(wèn)題。2.2.4我國(guó)物流成本管理的重要性物流是一個(gè)復(fù)雜的、綜合性強(qiáng)的服務(wù)過(guò)程，任何一個(gè)服務(wù)，資源分配有各種各樣的協(xié)調(diào)和綜合利用。在我國(guó)目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，能否提供令客戶滿意的產(chǎn)品成了直接影響了物流企業(yè)成敗的關(guān)鍵。如果物流企業(yè)進(jìn)行某些改變，可能面臨巨大的成本變化，比如：第一，改變運(yùn)輸方式，某些運(yùn)輸公司為了提高效率調(diào)整了運(yùn)輸器具，使得成本可能發(fā)生不良的變化。第二，合作的運(yùn)輸商改變，每個(gè)物流公司都有自己服務(wù)的范圍，范圍外的業(yè)務(wù)將委托其他公司代勞，但由于客戶需求時(shí)刻在變化，可能使得物流鏈上其他參與者產(chǎn)生變化。第三，其他運(yùn)輸要求限制導(dǎo)致的變化，很多因素均能影響到物流活動(dòng)，某些條件受到限制會(huì)導(dǎo)致物流產(chǎn)品發(fā)生重大改變，從而影響到物流成本。國(guó)際社會(huì)中，權(quán)衡一個(gè)國(guó)家的物流水準(zhǔn)，基本是通過(guò)該國(guó)物流成本在GDP中所占有的多少來(lái)評(píng)判，占GDP越少代表著該國(guó)的物流水準(zhǔn)越高。有數(shù)據(jù)可以表明，美國(guó)和其余的高度發(fā)達(dá)國(guó)家的物流成本占據(jù)GDP約為10%。如韓國(guó)等少許普通發(fā)達(dá)國(guó)家的物流成本占據(jù)GDP約為16%。但物流成本在我國(guó)占據(jù)GDP高達(dá)18.1%。近年來(lái)，中國(guó)的物流企業(yè)不斷尋找先進(jìn)的成本核算和管理的做法，以便使得物流成本逐漸向下減少。2.3作業(yè)成本法應(yīng)用于我國(guó)物流企業(yè)的適用性2.3.1必要性長(zhǎng)期以來(lái)，物流成本沒(méi)有引起我國(guó)傳統(tǒng)物流企業(yè)的重視，所以在物流作業(yè)環(huán)節(jié)上有很多不增值的作業(yè)。物流行業(yè)是一種較特殊的服務(wù)行業(yè)，為了在有如此強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下生存下去，并且具備一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，物流成本變成為了關(guān)鍵。如今我國(guó)大多數(shù)的物流企業(yè)仍舊在施行傳統(tǒng)方式，但是傳統(tǒng)成本法的弊端是其固有的。物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中直接發(fā)生的成本僅僅只占物流成本很小的一部分。如果仍舊堅(jiān)持行使傳統(tǒng)方法進(jìn)行成本的核算，間接費(fèi)用得不到準(zhǔn)確分配，物流成本信息將嚴(yán)重失真，將導(dǎo)致管理層做出錯(cuò)誤的決策。物流企業(yè)本身有其特殊性，即指的是個(gè)性化的生產(chǎn)要求和物流企業(yè)服務(wù)的定價(jià)困難。個(gè)性化的生產(chǎn)使得使用單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)制造成本法是完全不適用的，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行價(jià)值鏈的分析，導(dǎo)致了不一樣的產(chǎn)品，不一樣的生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)生的成本費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品的影響不能準(zhǔn)確反映。由于物流服務(wù)的產(chǎn)品是無(wú)形的、多樣的，使得物流服務(wù)的產(chǎn)品變得難以定價(jià)，傳統(tǒng)成本核算方法此時(shí)顯得力不從心。由于傳統(tǒng)方式存在一定的固有弊端，并且國(guó)內(nèi)物流企業(yè)自身性質(zhì)較特別的情況，作業(yè)成本法計(jì)算物流成本被國(guó)內(nèi)物流企業(yè)實(shí)施已然成為了一種必要的手段。2.3.2可行性隨著作業(yè)成本法（ABC成本法）理論體系日趨成熟，中國(guó)制造業(yè)也開(kāi)始引進(jìn)起源于西方制造業(yè)的ABC成本核算法，并得到了一定程度的發(fā)展，在制造業(yè)的成本控制中取得了較為明顯的效果。隨著我國(guó)對(duì)內(nèi)改革對(duì)外開(kāi)放的持續(xù)加深，物流環(huán)境也在發(fā)生著明顯的變化。并且由于物流服務(wù)業(yè)的特殊性，導(dǎo)致間接費(fèi)用較直接費(fèi)用來(lái)說(shuō)非常之高。因此，對(duì)成本能進(jìn)行科學(xué)、客觀計(jì)算的方法是非常重要的。該方法的成本對(duì)象不是一個(gè)產(chǎn)品，而是物流企業(yè)在營(yíng)運(yùn)中的各項(xiàng)作業(yè)，在計(jì)算物流成本時(shí)該方法比傳統(tǒng)方法更加合理。作業(yè)成本法能用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流成本進(jìn)行分配，將物流服務(wù)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)對(duì)成本的影響都體現(xiàn)出來(lái)，使得其由復(fù)雜變得簡(jiǎn)單而清晰。2.3.3傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較第一，社會(huì)背景不同。傳統(tǒng)成本法于20世紀(jì)初被開(kāi)發(fā)和利用，在20世紀(jì)后期得到快速發(fā)展并逐漸走向成熟。當(dāng)時(shí)的社會(huì)生產(chǎn)力水平導(dǎo)致產(chǎn)品不足，供給滿足不了需求，因此大多數(shù)企業(yè)形成了批量化生產(chǎn)的特點(diǎn)，這種生產(chǎn)及管理的需要，傳統(tǒng)成本法正好較適用。隨著生產(chǎn)力水平的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，每戶家庭可支配收入的不斷增加，產(chǎn)品的供給超過(guò)了人們的需求，消費(fèi)者便有了很多選擇，選擇范圍變大。因此企業(yè)必須能夠滿足客戶的需要，提供各種產(chǎn)品，所以以個(gè)性化，小批量生產(chǎn)為特色的作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法開(kāi)始出現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本計(jì)算的舞臺(tái)上。第二，成本內(nèi)涵不同。在傳統(tǒng)成本法下，成本是對(duì)象化的生產(chǎn)和管理，這種對(duì)成本的解釋僅僅停留在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)層面，沒(méi)有揭示出管理學(xué)上有關(guān)成本的內(nèi)涵。基于成本管理的角度來(lái)看，成本定義為對(duì)資源的消耗，但不是企業(yè)獲得資源的支出，以作業(yè)反映成本和費(fèi)用之間的因果關(guān)系，成本便是與作業(yè)聯(lián)系在一起的多層次概念。第三，成本對(duì)象不同。在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的目標(biāo)僅僅是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，大多數(shù)情況下指的是企業(yè)最后產(chǎn)出的成品。而在ABC成本法中，成本目標(biāo)不僅指的是企業(yè)最后生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。同時(shí)，公司的資源，客戶，業(yè)務(wù)，服務(wù)合同，與工作中心都作為成本目標(biāo)。因此，ABC成本法更加地注重過(guò)程和導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本形成的原因，不只關(guān)心某一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第四，成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。在傳統(tǒng)成本法中，成本在大多數(shù)情況下，它僅指的是制造成本，包括那些直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)系的費(fèi)用，其他費(fèi)用中，包含組織、管理的成本和銷(xiāo)售的成本，一起匯集為期間消耗。作業(yè)成本法中產(chǎn)品成本的概念指的是全部成本，企業(yè)所有的合理和有效的支出是有用的最終輸出的支出，應(yīng)包括在產(chǎn)品的成本中，即不論支出的費(fèi)用是否與輸出有直接關(guān)系，只要其有效和合理就行。但是在ABC成本法下，也有期間費(fèi)用，該成本項(xiàng)目匯集不增加價(jià)值的各種其他支出，幫助企業(yè)識(shí)別和消除不增值工作。第五，分配標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)按照人工小時(shí)數(shù)或者機(jī)器工時(shí)數(shù)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的期間費(fèi)用進(jìn)行分配，最后計(jì)算出總成本和單位成本。ABC成本法下，企業(yè)根據(jù)發(fā)生成本的原因，總結(jié)各種作業(yè)，形成作業(yè)成本，再根據(jù)產(chǎn)品消耗的工作分配給每個(gè)產(chǎn)品?？梢?jiàn)，ABC成本法從源頭開(kāi)始，把單一的傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為在成本動(dòng)因基礎(chǔ)上的多樣分配標(biāo)準(zhǔn)。提高了產(chǎn)品實(shí)際耗用和分配方法的相關(guān)性，因此，作業(yè)成本法提供的成本信息更加準(zhǔn)確和真實(shí)。第六，適用范圍不同。傳統(tǒng)成本法在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)中比較適用，因?yàn)檫@種企業(yè)中的間接費(fèi)用較少。而作業(yè)成本法則更加適用于現(xiàn)代化的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)主要以高新技術(shù)為支撐，人工費(fèi)和材料費(fèi)較少，大多數(shù)為營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生的間接費(fèi)用?，F(xiàn)代社會(huì)自動(dòng)化生產(chǎn)逐漸深入到各行各業(yè)，傳統(tǒng)意義下的人工成本不斷的降低，然而由高新技術(shù)帶來(lái)的研發(fā)、包裝、宣傳等等間接費(fèi)用不斷上升，占了總成本一大部分，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)得出的信息，有容易致使成本訊息失真的弊端，而該方法可以避免受到弊端的影響。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)可以用下圖表示：表2.1傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會(huì)背景常規(guī)化、批量化生產(chǎn)小批量、個(gè)性化生產(chǎn)成本內(nèi)涵成本是所耗資金的對(duì)象化(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度)成本是資源的耗費(fèi)（成本管理角度）成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品產(chǎn)品、服務(wù)合同、客戶、資源、作業(yè)與作業(yè)中心成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容制造成本完全成本 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)直接費(fèi)用直接材料直接計(jì)入成本對(duì)象直接計(jì)入成本對(duì)象直接人工直接計(jì)入成本對(duì)象直接計(jì)入成本對(duì)象間接費(fèi)用根據(jù)單一標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本對(duì)象根據(jù)多個(gè)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，再根據(jù)多個(gè)作業(yè)動(dòng)因分配至成本對(duì)象期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本根據(jù)多個(gè)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，再根據(jù)多個(gè)作業(yè)動(dòng)因分配至成本對(duì)象資料來(lái)源：2013年統(tǒng)計(jì)年鑒3我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可能存在的問(wèn)題3.1實(shí)施作業(yè)成本存在思想障礙今天我們?cè)谥R(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步成熟，大部分企業(yè)包括物流企業(yè)在內(nèi)都在不斷更新技術(shù)及設(shè)備，盲目的依靠高科技來(lái)降低企業(yè)成本。這就導(dǎo)致了物流企業(yè)的管理思想一直在依靠高科技才能發(fā)揮作用的水平上，對(duì)消除不增值作業(yè)不夠重視。因此，可以說(shuō)違背了該方法的基本原則，所以一些國(guó)內(nèi)物流企業(yè)很難在核算中實(shí)現(xiàn)這個(gè)方法。為顧客提供滿意服務(wù)和產(chǎn)品的同時(shí)得到最大的利潤(rùn)是實(shí)施該方法的目標(biāo)所在。在這個(gè)過(guò)程中，物流成本對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的影響體現(xiàn)出企業(yè)不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的不同的費(fèi)用。因此物流企業(yè)需要不斷消除其中的一切不增加價(jià)值的作業(yè)，從而才能達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈即企業(yè)的價(jià)值鏈的目的。我們也能發(fā)現(xiàn)該方法并不適用于所有物流企業(yè)，該方法要求物流企業(yè)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重比較大。并且物流企業(yè)的產(chǎn)品需具備多樣性，技術(shù)具有復(fù)雜性，對(duì)于不具備這些條件的物流企業(yè)往往很難跨過(guò)盲目依靠高科技的思想障礙。3.2我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約和影響目前，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，一般的物流企業(yè)不會(huì)將其分配給產(chǎn)品、客戶及其他成本目標(biāo)。這也體現(xiàn)了我國(guó)暫時(shí)沒(méi)有一套完整統(tǒng)一的針對(duì)作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。使得國(guó)內(nèi)物流公司實(shí)行ABC成本法時(shí)，沒(méi)有企業(yè)之外的政策支持和制度的約束，也沒(méi)有內(nèi)部員工的主觀支持。目前，國(guó)內(nèi)實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確成本會(huì)計(jì)信息的基本方法是制造成本的方法，但不涉及成本核算是基于完全成本法的作業(yè)成本法。同時(shí)，傳統(tǒng)成本法對(duì)費(fèi)用的界定與ABC成本法也是不一樣的，這樣就導(dǎo)致了成本內(nèi)涵的不同，引起了成本訊息的大不一樣。傳統(tǒng)成本法成本內(nèi)涵是“成本是所耗用資金的對(duì)象化”，而該方法中成本內(nèi)涵是“成本是資源的耗費(fèi)”。這將會(huì)導(dǎo)致?lián)p益表中損益的內(nèi)涵產(chǎn)生變化，其具體數(shù)據(jù)也會(huì)不同。我國(guó)物流企業(yè)若想取得良好效果的作業(yè)成本核算法，必須建立和完善與其匹配的標(biāo)準(zhǔn)。將真實(shí)的物流成本的信息應(yīng)用于管理決策，才能解決會(huì)計(jì)制度缺失帶來(lái)的問(wèn)題和嚴(yán)重的信息失真帶來(lái)的問(wèn)題。3.3成本動(dòng)因確認(rèn)具有主觀隨意性物流企業(yè)應(yīng)用ABC成本的目的是為了更加具體和科學(xué)地把物流成本消耗的資源分配給應(yīng)該被分配到的作業(yè)。物流企業(yè)的作業(yè)本身具有多樣性的特點(diǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的行業(yè)中，作業(yè)種類(lèi)更加復(fù)雜，準(zhǔn)確將作業(yè)分類(lèi)別、確認(rèn)其動(dòng)因變得更困難。如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)膭澐肿鳂I(yè)類(lèi)型，作業(yè)動(dòng)機(jī)和目的的選擇不客觀，運(yùn)營(yíng)成本也表現(xiàn)出較大的差異。因?yàn)閲?guó)內(nèi)物流企業(yè)沒(méi)有普遍施行該方法的經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)，企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的時(shí)候不時(shí)帶有主觀隨意性。如此就會(huì)發(fā)生因人而異現(xiàn)象，導(dǎo)致物流成本信息受到影響。計(jì)算的成本將會(huì)與實(shí)際產(chǎn)生較大的偏差，這樣就與在傳統(tǒng)方法固有缺陷下產(chǎn)生的成本信息失真沒(méi)有什么差別了。物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法不僅使物流成本更加精確，從準(zhǔn)確的將間接成本分配的角度看，ABC成本法提供了更加客觀的，真實(shí)的信息。但從成本控制的觀點(diǎn)出發(fā)，該方法往往傾向于分析成本發(fā)出的原因和結(jié)果。即在作業(yè)層面，找到成本和其發(fā)生原因之間的關(guān)系，資源、作業(yè)和產(chǎn)品之間的關(guān)系是對(duì)成本進(jìn)行分析的重點(diǎn)。因此，成本動(dòng)因的確認(rèn)如果具有主觀隨意性，將會(huì)使物流成本與產(chǎn)生原因之間的關(guān)系變的模糊不清。信息失真導(dǎo)致其損失了客觀性以及真實(shí)性，從而阻礙了ABC成本法在國(guó)內(nèi)物流企業(yè)中的發(fā)展道路。3.4未能兼顧成本效益原則，實(shí)施成本大在物流企業(yè)應(yīng)用ABC成本法不一定是得到的利益比實(shí)際發(fā)生的成本大。首先，該方法的執(zhí)行需要高素質(zhì)及高水平的財(cái)務(wù)工作人員的配合。因此企業(yè)在培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員時(shí)將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，而高薪聘用這類(lèi)的財(cái)務(wù)工作人員也將放大企業(yè)成本。其次，實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，需要結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，并且該方法必須要有計(jì)算機(jī)為技術(shù)支持的處理系統(tǒng)。這樣才能使作業(yè)成本計(jì)算時(shí)需要收集的數(shù)據(jù)、提供的信息和運(yùn)行的程序等技術(shù)條件得到滿足，該方法才能得到較好施行。以上兩點(diǎn)說(shuō)明了企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的前期需要大量的資金投入，這對(duì)于一些規(guī)模不是很大的物流企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)大。ABC成本法在實(shí)行的過(guò)程中逐步細(xì)分了每一活動(dòng)，每個(gè)作業(yè)都建立了成本計(jì)算對(duì)象。大量的工作量使得一些小型物流企業(yè)入不敷出，使得作業(yè)成本的優(yōu)點(diǎn)無(wú)法得到體現(xiàn)。4我國(guó)物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對(duì)策4.1提高全員參與意識(shí)根據(jù)ABC成本法的基本原則，我們可以將其理解為：它是一種需要全員參與，有關(guān)成本全方位和全過(guò)程的成本核算方法。因此，物流企業(yè)從管理層到執(zhí)行層，從職能部門(mén)到最基礎(chǔ)的部門(mén)及其他所有部門(mén)和單位必須要注意并且重視成本信息。形成一種大家都關(guān)心成本的企業(yè)氛圍，全體企業(yè)員工都應(yīng)該樹(shù)立良好的成本意識(shí)。員工可以逐步提高對(duì)傳統(tǒng)成本法的弊端的理解，然后積極參與到實(shí)施作業(yè)成本法的活動(dòng)。提供一種優(yōu)良的環(huán)境條件來(lái)實(shí)施該種核算方法。ABC成本法的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)管理的需求是可行的和有效的將管理與會(huì)計(jì)整合。使員工的成本意識(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且認(rèn)識(shí)到該方法下的成本管理不僅僅是管理層和會(huì)計(jì)的責(zé)任，員工也參與到成本管理中的責(zé)任。這樣才能激發(fā)員工參與實(shí)行ABC成本法的積極性，最后有利于ABC成本法在國(guó)內(nèi)物流企業(yè)中推行并落到實(shí)處。4.2建立有效的物流信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)作業(yè)成本法是當(dāng)前會(huì)計(jì)和成本管理方法方面的技術(shù)領(lǐng)先者。該方法的基礎(chǔ)是作業(yè)，同時(shí)也是該方法的中心。生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)把動(dòng)因確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)確，通過(guò)跟蹤所有有關(guān)聯(lián)的作業(yè)和精確測(cè)量最后產(chǎn)出的成品相關(guān)所有作業(yè)，掃除不增加價(jià)值的作業(yè)，以此來(lái)達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的雙重目的。因此，想要實(shí)施該方法必須擁有大量的數(shù)據(jù)信息上。物流企業(yè)本身的特殊性也決定了企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)有大量不同的數(shù)據(jù)信息被收集。于是，先進(jìn)、有效的整合物流信息的系統(tǒng)不僅可以幫助物流企業(yè)加工和處理企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，還可以確保作業(yè)成本法在我國(guó)物流企業(yè)中得到有效地實(shí)施。企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）是一種基于企業(yè)資源數(shù)據(jù)的信息管理系統(tǒng)。集合物質(zhì)資源和人力資源，業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)管理和計(jì)算機(jī)軟硬件的開(kāi)發(fā)為一體。我們可以合理的將作業(yè)成本法的計(jì)算融入到系統(tǒng)中，建立一個(gè)特殊的作業(yè)成本核算部分，形成一個(gè)符合物流企業(yè)特點(diǎn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。方便于物流企業(yè)能夠用作業(yè)成本法準(zhǔn)確的計(jì)算物流成本，并合理確認(rèn)和分配，防止企業(yè)管理層的決策由于物流成本信息失真而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。4.3建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)前面論述的兩種管理系統(tǒng)在物流企業(yè)中有著至關(guān)重要的地位。當(dāng)然，在擁有了一套先進(jìn)并且完善有效的物流信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)下，物流企業(yè)能夠成功的實(shí)施作業(yè)成本法可能還是會(huì)具有一定的困難。ABC成本法下的物流成本是由分配到各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本組成，為了ABC成本法能有效的管理物流成本，我們還需要與之配套的物流供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的物流供應(yīng)鏈管理具有普遍性，在作業(yè)成本法特殊性的影響下，這種普遍性將變得不再適用。現(xiàn)代物流企業(yè)的產(chǎn)品是一種無(wú)形的服務(wù)，從產(chǎn)品的開(kāi)始到結(jié)束，涉及到一系列完整的流程即供應(yīng)鏈?，F(xiàn)在的物流企業(yè)僅是對(duì)傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的沿用或改進(jìn)，暫時(shí)沒(méi)有能夠適應(yīng)于企業(yè)實(shí)行這種方法的系統(tǒng)。實(shí)施作業(yè)成本法必須根據(jù)作業(yè)成本法，及以細(xì)化物流活動(dòng)及改進(jìn)增值作業(yè)、消除不增值作業(yè)為目標(biāo)的特點(diǎn)重新改善現(xiàn)有的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，為ABC成本法的實(shí)行奠定基礎(chǔ)。4.4實(shí)行試點(diǎn)，分步實(shí)行目前，暫時(shí)無(wú)法成功實(shí)施作業(yè)成本法在中國(guó)的大多數(shù)物流企業(yè)，實(shí)施過(guò)程中會(huì)有一定的阻力。一些大型物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的基本條件可能具備，不過(guò)ABC成本法要想正確發(fā)揮作用，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的和成本管理下難以完成。對(duì)于小部分符合要求的物流企業(yè)，在復(fù)雜的物流服務(wù)過(guò)程下，施行該方法也已經(jīng)變得很困難了。物流企業(yè)的產(chǎn)品包括了許多個(gè)連結(jié)，每個(gè)連結(jié)自身就有可能便是一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)，而每個(gè)獨(dú)立的物流作業(yè)又能分為很多個(gè)低層次的物流作業(yè)。在這種情況下將該方法全面展開(kāi)實(shí)行會(huì)導(dǎo)致工作量驟然增多并且對(duì)應(yīng)的工作難度變大，那些規(guī)模較大的物流企業(yè)負(fù)擔(dān)起相應(yīng)的人力、物力也會(huì)很吃力。因此就目前情況來(lái)說(shuō)，試點(diǎn)制是一種很好的辦法，把ABC成本法分步驟實(shí)施。在某一個(gè)具體的物流環(huán)節(jié)上按照該方法的基礎(chǔ)原理進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配成本費(fèi)用，一段時(shí)間以后，匯總實(shí)行中可能有的問(wèn)題。然后分析發(fā)生問(wèn)題的原因，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，待時(shí)機(jī)成熟再推廣應(yīng)用。4.5 加強(qiáng)物流作業(yè)分析，合理劃分作業(yè)、確定成本動(dòng)因利用ABC成本法不單是為了準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生的所有跟物流有關(guān)聯(lián)的成本，其主要目的是為管理層對(duì)成本進(jìn)行管理提供一種有效、合理的方法。作業(yè)成本法將成本對(duì)象劃分到每一個(gè)物流環(huán)節(jié)，使企業(yè)管理者能細(xì)致的觀察到企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基本情況。通過(guò)比較分析的方法來(lái)改善物流企業(yè)的物流過(guò)程，降低物流過(guò)程中所產(chǎn)生的成本，提高物流流程的整體執(zhí)行效率。企業(yè)管理層最需要的準(zhǔn)確的成本信息來(lái)幫助他們進(jìn)行關(guān)鍵性的決策，而該方法正好能滿足他們的需求，準(zhǔn)確的計(jì)量出物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的成本。然而，在合理、科學(xué)劃分作業(yè)并逐步形成作業(yè)中心的前提下，該方法能夠準(zhǔn)確得出物流成本。再將與作業(yè)有關(guān)的資源損耗匯集到一起組成作業(yè)中心，每個(gè)中心分類(lèi)后。再聚集在一起，形成多個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，確定成本動(dòng)因和成本庫(kù)中分配給每個(gè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用。合理地劃分作業(yè)中心，確定成本動(dòng)因的過(guò)程中，企業(yè)能有效的判定物流成本最后歸屬于哪個(gè)成本目標(biāo)。然后對(duì)現(xiàn)有的作業(yè)進(jìn)行完善，掃除不升值作業(yè)，達(dá)到提高企業(yè)所有有關(guān)作業(yè)的效率的目的。4.6構(gòu)建中國(guó)特色的作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論體系當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏應(yīng)用ABC成本法的制度規(guī)范，而成本會(huì)計(jì)又受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響較大。在不同國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境的差異會(huì)帶來(lái)一定的影響，在不同國(guó)家的會(huì)計(jì)理論的研究有著不同的背景條件。國(guó)外成功實(shí)施ABC成本法的案例不能一成不變的照搬到我國(guó)，我國(guó)物流企業(yè)實(shí)行ABC成本法時(shí)應(yīng)把我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況考慮進(jìn)去。但是可以參照其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，展開(kāi)事實(shí)求是的深入研究。不僅不同國(guó)家之間有著不同的應(yīng)用背景，同一國(guó)家不同行業(yè)之間的應(yīng)用背景也不相同。同樣我們也不能將在制造業(yè)成功應(yīng)用的案例照抄到我國(guó)物流企業(yè)當(dāng)中，每個(gè)行業(yè)間的背景條件都會(huì)有很大的差別。作業(yè)成本會(huì)計(jì)理論體系在建立時(shí)，需要充分了解國(guó)內(nèi)環(huán)境和行業(yè)背景情況，明白其對(duì)成本會(huì)計(jì)存在的影響。不能簡(jiǎn)單只談作