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成本案例七：品種法下的成本計(jì)算案例海西集團(tuán)下屬的北方公司207年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月有關(guān)成本計(jì)算資料如下：1月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下，見(jiàn)表9-1。表9-1 甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表207年8月 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 4902本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)100 000小時(shí)；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)50 000小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。3本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用如下：（1）本月發(fā)出材料匯總表，見(jiàn)表9-2。表9-2 發(fā)出材料匯總表207年8月 單位：元領(lǐng)料部門(mén)和用途材料類別合 計(jì)原材料包裝物低值易耗品基本生產(chǎn)車(chē)間耗用甲產(chǎn)品耗用800 00010 000810 000乙產(chǎn)品耗用600 0004 000604 000甲、乙產(chǎn)品共同耗用28 00028 000車(chē)間一般耗用2 0001002 100輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用供電車(chē)間耗用1 0001 000機(jī)修車(chē)間耗用1 2001 200廠部管理部門(mén)耗用1 2004001 600合 計(jì)1 433 40014 0005001 447 900備注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例進(jìn)行分配。（2）本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費(fèi)用計(jì)算表（簡(jiǎn)化格式），見(jiàn)表9-3。表9-3 工資及福利費(fèi)匯總表207年8月 單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工人420 00058 800478 800車(chē)間管理人員20 0002 80022 800輔助生產(chǎn)車(chē)間供電車(chē)間8 0001 1209 120機(jī)修車(chē)間7 0009807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合計(jì)495 00069 300564 300（3）本月以現(xiàn)金支付的費(fèi)用為2 500元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)250元，市內(nèi)交通費(fèi)65元；供電車(chē)間負(fù)擔(dān)的市內(nèi)交通費(fèi)145元；機(jī)修車(chē)間負(fù)擔(dān)的外部加工費(fèi)480元；廠部管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)1 360元，材料市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)200元。（4）本月以銀行存款支付的費(fèi)用為14 700元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)1 000元，水費(fèi)2 000元，差旅費(fèi)1 400元，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)2 600元；供電車(chē)間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)500元，外部修理費(fèi)1 800元；機(jī)修車(chē)間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)400元；廠部管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)3 000元，水費(fèi)1 200元，招待費(fèi)200元，市話費(fèi)600元。（5）本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)22 000元，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間折舊10 000元，供電車(chē)間折舊2 000元，機(jī)修車(chē)間折舊4 000元，廠部管理部門(mén)折舊6 000元。（6）根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶記錄，本月應(yīng)分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 195元，其中供電車(chē)間負(fù)擔(dān)800元，機(jī)修車(chē)間負(fù)擔(dān)600元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)1 195元，廠部管理部門(mén)負(fù)擔(dān)600元。9.2.3品種法的成本計(jì)算程序1設(shè)置有關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)賬和成本計(jì)算單按品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表9-10、表9-11）和成本計(jì)算單（見(jiàn)表9-21、表9-22），按車(chē)間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表9-12、表9-13）和制造費(fèi)用明細(xì)賬（見(jiàn)表9-14），其他與成本計(jì)算無(wú)關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬，如管理費(fèi)用明細(xì)賬等，此略。2要素費(fèi)用的分配根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，分配各項(xiàng)要素費(fèi)用。（1）分配材料費(fèi)用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果，見(jiàn)表9-4、表9-5。表9-4 甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表 207年8月 單位：元產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品800 000600 00016 00012 000合計(jì)1 400 0000.0228 000表9-5 材料費(fèi)用分配表 207年8月 單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目原材料包裝物低值易耗品合計(jì)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間小計(jì)1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間2 0001002 100管理費(fèi)用修理費(fèi)1 2004001 600合 計(jì)1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費(fèi)用匯總表，編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 826 000乙產(chǎn)品 616 000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 1 000機(jī)修車(chē)間 1 200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 2 100管理費(fèi)用修理費(fèi) 1 600貸：原材料 1 433 400包裝物 14 000低值易耗品 500（2）分配工資及福利費(fèi)用。其中：甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費(fèi)按甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配。分配結(jié)果，見(jiàn)表9-6。表9-6 工資及福利費(fèi)用分配表 207年8月 單位：元分配對(duì)象工資福利費(fèi)會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100 000280 00039 200乙產(chǎn)品50 000140 00019 600小計(jì)150 0002.80420 0000.39258 800輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 8 000 1 120機(jī)修車(chē)間 7 000 980小計(jì) 15 000 2 100制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 20 000 2 800管理費(fèi)用工資、福利費(fèi) 40 000 5 600合 計(jì)495 00069 300根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表，編制工資及福利費(fèi)分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 280 000乙產(chǎn)品 140 000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 8 000機(jī)修車(chē)間 7 000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 20 000管理費(fèi)用修理費(fèi) 40 000貸：應(yīng)付工資 495 000借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 39 200乙產(chǎn)品 19 600輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 1 120機(jī)修車(chē)間 980制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 2 800管理費(fèi)用修理費(fèi) 5 600貸：應(yīng)付福利費(fèi) 69 300（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及攤銷待攤費(fèi)用。分配結(jié)果見(jiàn)表9-7、表9-8。表9-7 折舊費(fèi)用計(jì)算表207年8月 單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目費(fèi)用項(xiàng)目分配金額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間折舊費(fèi)10 000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間折舊費(fèi)2 000機(jī)修車(chē)間折舊費(fèi)4 000管理費(fèi)用折舊費(fèi)6 000合 計(jì)22 000根據(jù)折舊計(jì)算表，編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 10 000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 2 000機(jī)修車(chē)間 4 000管理費(fèi)用折舊費(fèi) 6 000貸：累計(jì)折舊 22 000表9-8 待攤費(fèi)用（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)）分配表207年8月 單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目費(fèi)用項(xiàng)目分配金額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)1 195輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)800機(jī)修車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)600管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)600合 計(jì)3 195根據(jù)待攤費(fèi)用分配表，編制攤銷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 1 195輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 800機(jī)修車(chē)間 600管理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 600貸：待攤費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3 195（4）分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費(fèi)用。分配結(jié)果見(jiàn)表9-9。表9-9 其他費(fèi)用分配表 207年8月 單位：元會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目現(xiàn)金支付銀行存款支付合 計(jì)制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間3157 0007 315輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間1452 3002 445機(jī)修車(chē)間480 400 880管理費(fèi)用1 5605 0006 560合計(jì)2 50014 70017 200根據(jù)其它費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 7 315輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 2 445機(jī)修車(chē)間 880管理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 6 560貸：現(xiàn)金 2 500銀行存款 14 700（5）根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表及編制的會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表9-10、9-11）、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表9-12、9-13）和制造費(fèi)用明細(xì)賬（表9-14）。表9-10 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：元7年憑證字號(hào)摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日731月末在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145831略材料費(fèi)用分配表826 000826 00031工資福利費(fèi)分配表319 200319 20031生產(chǎn)用電分配表6 1206 12031制造費(fèi)用分配表37 30037 30031本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)832 120319 20037 3001 188 62031本月累計(jì)996 120351 67040 9751 388 76531結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本830 100319 70037 2501 187 05031月末在產(chǎn)品成本166 02031 9703 725201 715表9-11 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：元7年憑證字號(hào)摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日731月末在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 490831略材料費(fèi)用分配表616 000616 00031工資福利費(fèi)分配表159 600159 60031生產(chǎn)用電分配表3 0603 06031制造費(fèi)用分配表18 65018 65031本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)619 060159 60018 650797 31031本月累計(jì)742 800176 00022 000940 80031結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本619 000160 00020 000799 00031月末在產(chǎn)品成本123 80016 0002 000141 800表9-12 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱：供電車(chē)間 單位：元7年憑證字號(hào)摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日81略材料費(fèi)用分配表1 0001 00031工資福利費(fèi)分配表9 1209 12031計(jì)提折舊費(fèi)2 0002 00031分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)80080031其他費(fèi)用2 4452 44531本月合計(jì)1 0009 1205 24515 36531結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門(mén)1 0009 1205 24515 365表9-13 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱：機(jī)修車(chē)間 單位：元7年憑證字號(hào)摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日831略材料費(fèi)用分配表1 2001 20031工資及福利費(fèi)分配表7 9807 98031計(jì)提折舊費(fèi)4 0004 00031分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60060031其他費(fèi)用88088031本月合計(jì)1 2007 9805 48014 66031結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門(mén)1 2007 9805 48014 6609-14 制造費(fèi)用明細(xì)賬車(chē)間名稱：基本生產(chǎn)車(chē)間 單位：元年憑證號(hào)摘 要材料費(fèi)人工費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)月日831略材料費(fèi)用分配表2100210031工資及福利費(fèi)分配表228002280031折舊費(fèi)用計(jì)算表100001000031待攤費(fèi)用分配表1 195119531其他費(fèi)用分配表7315731531輔助生產(chǎn)分配表105002 0401254031本月合計(jì)21002280010000105002 0401 19573155595031結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用21002280010000105002 0401 1957315559503分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（1）根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬匯集的制造費(fèi)用總額，分別轉(zhuǎn)入該車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。本例題供電和機(jī)修車(chē)間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨(dú)設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用直接記入各車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表9-12、9-13）歸集的待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車(chē)間本月勞務(wù)供應(yīng)量，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（表9-15），并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單和有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬。本月供電和機(jī)修車(chē)間提供的勞務(wù)量見(jiàn)表9-15。每度電的計(jì)劃成本為0.34元，每小時(shí)機(jī)修費(fèi)的計(jì)劃成本為3.50元；成本差異全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。按車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為100 000小時(shí)；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為50 000小時(shí)。分配記入產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”成本項(xiàng)目，分配結(jié)果見(jiàn)表9-17。表9-15 供電和機(jī)修車(chē)間提供的勞務(wù)量表受益部門(mén)供電車(chē)間（度）機(jī)修車(chē)間（小時(shí)）供電車(chē)間400機(jī)修車(chē)間3 000基本生產(chǎn)車(chē)間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000一般耗費(fèi)6 0003 000廠部管理部門(mén)10 0001 100合 計(jì)46 0004 500表9-16 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表207年8月 單位：元受益部門(mén)供電（單位成本0.34元）機(jī)修（單位成本3.50元）用電度數(shù)計(jì)劃成本機(jī)修工時(shí)計(jì)劃成本供電車(chē)間4001 400機(jī)修車(chē)間3 0001 020基本生產(chǎn)車(chē)間33 00011 2203 00010 500產(chǎn)品生產(chǎn)27 0009 180一般耗費(fèi)6 0002 0403 00010 500廠部管理部門(mén)10 0003 4001 1003 850合 計(jì)46 00015 6404 50015 750實(shí)際成本16 76515 680成本差異 1 125 -70備注：供電車(chē)間實(shí)際成本=15 365+1 400=16 765（元）；機(jī)修車(chē)間實(shí)際成本=14 660+1 020=15 680（元）表9-17 產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表207年8月 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配率分配金額甲產(chǎn)品100 0006 120乙產(chǎn)品 50 0003 060合計(jì)150 0000.06129 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計(jì)劃成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 1 400機(jī)修車(chē)間 1 020基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 120乙產(chǎn)品 3 060制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 12 540管理費(fèi)用 7 250貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 15 640機(jī)修車(chē)間 15 750（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 055貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 1 125機(jī)修車(chē)間 704分配制造費(fèi)用根據(jù)基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬（表9-14）歸集的制造費(fèi)用總額，編制制造費(fèi)用分配表，并登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和有關(guān)成本計(jì)算單。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，分配結(jié)果見(jiàn)表9-18。表9-18 制造費(fèi)用分配表車(chē)間名稱：基本生產(chǎn)車(chē)間 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品100 00037 300乙產(chǎn)品50 00018 650合 計(jì)150 0000.37355 950根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 37 300乙產(chǎn)品 18 650貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 55 9505在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)各產(chǎn)品成本計(jì)算單歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫(kù)500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫(kù)200件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算情況見(jiàn)表9-19和9-20。表9-19 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：件成本項(xiàng)目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費(fèi)用10050%50表9-20 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：件成本項(xiàng)目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費(fèi)用4050%20根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。編制成本計(jì)算單如下，見(jiàn)表9-21、9-22。表9-21 產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 產(chǎn)成品：500件 在產(chǎn)品：100件摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用832 120319 20037 3001 188 620生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)996 120351 67040 9751 388 765完工產(chǎn)品數(shù)量500500500在產(chǎn)品約當(dāng)量1005050總約